文/郭松波

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上市公司財務(wù)報告粉飾的形式及防范辦法

文/郭松波

摘要：隨著我國上市公司的發(fā)展壯大，公司內(nèi)部財務(wù)報告粉飾問題越來越突出，已經(jīng)成為一個必須解決的重要問題。鑒于此，本文分析了上市公司財務(wù)報告粉飾的形式和其所造成的危害，然后重點探討了防范財務(wù)報告粉飾的措施，以期對上市公司發(fā)展中的財務(wù)工作有所借鑒。

關(guān)鍵詞：上市公司；財務(wù)報告；粉飾行為；防范措施

一、上市公司財務(wù)報告粉飾的危害

不管是在經(jīng)濟體系較成熟的西方發(fā)達國家還是市場體系尚且在完善中的發(fā)展中國家，財務(wù)報告粉飾行為都是上市公司在發(fā)展中存在的普遍現(xiàn)象。財務(wù)報告粉飾的危害主要有：①影響證券市場的發(fā)展，破壞了市場經(jīng)濟的秩序；②損害投資利益相關(guān)者的利益；③嚴重影響會計人員的正常工作；④不利于市場資源的科學分配。

二、上市公司財務(wù)報告粉飾的形式

財務(wù)報告粉飾是指帶有明確目的性的，進行人為操縱，利用公司財務(wù)報告美化自己的財務(wù)狀況的行為，這種人為操作可能符合會計準則，也可能違反會計準則。財務(wù)報告粉飾行為主要有以下幾種：

（一）利用資產(chǎn)重組

不管是公司發(fā)展還是市場經(jīng)濟的發(fā)展都需要不斷進行資源配置的優(yōu)化，對于上市公司來說，優(yōu)化自身資源配置更是實現(xiàn)扭虧為盈、獲得更多利益的有效手段。用財務(wù)報表粉飾行為代替優(yōu)化資源配置，雖然能獲得一些眼下的蠅頭微利，但卻會為公司的長遠發(fā)展埋下隱患。

（二）利用往來項目

在當下激烈的市場競爭環(huán)境中，越來越多的企業(yè)開始采用賒賬銷售或分期付款等方式吸引更多的客戶，擴大自己的市場占有份額，以此提高自身的市場競爭力。但這種方式也導致應(yīng)收賬款在往來項目中所占比重越來越大，一些企業(yè)也利用虛假財務(wù)報告來解決部分掛賬問題。

（三）利用固定資產(chǎn)項目

公司的固定資產(chǎn)是其資產(chǎn)組成中的重要部分，公司固定資產(chǎn)的計量對資產(chǎn)負債表有直接的影響，同時也對公司利潤報表有直接影響。上市公司可以通過修改固定資產(chǎn)的折舊和攤銷年限來粉飾財務(wù)報表，或通過調(diào)整資產(chǎn)減值準備的提取和沖回，曲解會計準則、施行新會計準則等手段來粉飾財務(wù)報告。

（四）利用成本項目

公司經(jīng)營成本主要由生產(chǎn)成本、產(chǎn)品成本和營銷成本組成，其中只有銷售成本因有具體數(shù)據(jù)可查而不易造假。公司可以通過對相關(guān)費用的整合來實現(xiàn)財務(wù)報表的粉飾，相關(guān)成本費用的計算會因方法不同而有所不同，這種不同的計費統(tǒng)計方式就可能導致公司年終結(jié)算時盈利虛增。

（五）利用長期短借款項目

上市公司有時會需要大量的資金來進行下一步的發(fā)展，而籌資的主要手段之一就是借款。公司計提長期借款利息時，對計算方法有一定的選擇余地，就能在借款入賬以及計算金額上進行調(diào)整或修改，這將直接影響到財務(wù)報告的真實性。

三、上市公司財務(wù)報告粉飾的防范

財務(wù)報告粉飾行為不僅損害了投資者的利益，擾亂了社會經(jīng)濟秩序，還會為腐敗行為提供機會和遮掩，從而導致更嚴重危害現(xiàn)象的發(fā)生。因此，我們必須采取有效措施，來防范財務(wù)報告粉飾行為的發(fā)生。

（一）整頓會計秩序

要想防范粉飾財務(wù)報告的行為，首先要使會計人員認識到這種錯誤行為的危害性，不斷加強對相關(guān)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力的培養(yǎng)，不斷為他們灌輸正確的財務(wù)工作理念，促使其加強對相關(guān)法律法規(guī)的學習。在發(fā)現(xiàn)問題后，有關(guān)部門務(wù)必要做到有法可依和執(zhí)法必嚴，使工作人員不敢去弄虛作假。

（二）強化注師監(jiān)督

上市公司會計人員的聘任權(quán)一般由公司高層掌控，這使注冊會計師在開展審計工作時受到了很大的限制，不能真正發(fā)揮其審計監(jiān)督的作用。如果將注師的聘任權(quán)下放到監(jiān)管部門，就能保證注師在審計過程中的獨立性和自由，將有利于其對財務(wù)工作的監(jiān)管。

（三）規(guī)范關(guān)聯(lián)交易

要想保證證券交易所的監(jiān)督作用，證監(jiān)會就要加大執(zhí)法力度，根據(jù)政府的相關(guān)政策定期修改完善交易制度。一是政府部門要加強證券機構(gòu)的建設(shè)，確保證監(jiān)會有全面的監(jiān)管能力；二是重大的關(guān)聯(lián)交易務(wù)必由股東大會批準并公示交易信息；三是加大對關(guān)聯(lián)交易中違規(guī)行為的處罰力度。

（四）加強內(nèi)部控制

根據(jù)公司需要設(shè)立對應(yīng)的會計崗位，建立并完善相關(guān)制度，對會計工作人員應(yīng)實行輪崗工作制度，最大限度避免腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。同時，應(yīng)不斷完善財務(wù)內(nèi)審制度，財務(wù)報告的制作和發(fā)布過程都要有相關(guān)制度來控制，以確保財務(wù)報告的真實性和可靠性。

（五）完善法律法規(guī)

目前的會計準則和會計制度還有很多的不足之處，給財務(wù)報告粉飾留下了很多空子可鉆。因此，要進一步完善會計準則和會計制度，最大程度地縮小粉飾報告的空間。其次，盡量減少公司在會計工作中的選擇余地，為相關(guān)財務(wù)信息的計量提供有限的計量方法。

四、結(jié)語

目前，我國的市場經(jīng)濟正處于快速發(fā)展的時期，與上市公司相關(guān)的財務(wù)工作還有很多問題需要解決。我們要不斷努力，通過政府部門、企業(yè)公司等各方面的共同合作遏制財務(wù)報告粉飾現(xiàn)象，保證企業(yè)公司和市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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作者單位：（貴州大學管理學院）