文/王曉強(qiáng)

淺析營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)措施

文/王曉強(qiáng)

隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，對(duì)建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展帶來(lái)的影響受到社會(huì)熱切關(guān)注。本文主要探討營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的組織架構(gòu)、招投標(biāo)、稅負(fù)及財(cái)務(wù)管理等方面的影響，并探究積極可行的應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)改增；建筑企業(yè)；影響；應(yīng)對(duì)措施

一、營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的影響分析

(一)對(duì)企業(yè)組織架構(gòu)的影響

當(dāng)前，我國(guó)大中型建筑企業(yè)的組織架構(gòu)基本上是集團(tuán)公司方式，有著多個(gè)分公司、子公司或者項(xiàng)目部。在實(shí)施“營(yíng)改增”前，絕大多數(shù)是集團(tuán)公司具備建筑資質(zhì)，但工程施工的單位則為集團(tuán)公司的分或子公司，資質(zhì)共享在建筑行業(yè)相對(duì)普遍[1]。但在“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，如果想要繼續(xù)實(shí)行以往的企業(yè)組織及經(jīng)營(yíng)流程，則可能出現(xiàn)這樣的問(wèn)題：(1)合同簽訂主體和施工主體未能一致，進(jìn)、銷項(xiàng)稅無(wú)法匹配，而進(jìn)項(xiàng)稅也不得抵扣。(2)集團(tuán)公司內(nèi)部的總分包缺少合同關(guān)系，總包方不能得到分包方進(jìn)項(xiàng)稅。如此類問(wèn)題未能妥善解決，那么在營(yíng)改增后則會(huì)增加建筑企業(yè)稅負(fù)。

(二)對(duì)招投標(biāo)的影響

為全面適應(yīng)“營(yíng)改增”建筑業(yè)發(fā)展的需要，建設(shè)管理部門對(duì)“營(yíng)改增”背景下的工程造價(jià)、計(jì)價(jià)問(wèn)題進(jìn)行了深入研究，制定了工程造價(jià)構(gòu)成調(diào)整及稅負(fù)計(jì)算方法。依照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和要求，建筑工程以往的計(jì)價(jià)定額、價(jià)格信息均要進(jìn)行一定調(diào)整和修改，并要逐步建立新的造價(jià)構(gòu)成和稅負(fù)計(jì)算方法。此外，建設(shè)單位還需要依照新標(biāo)準(zhǔn)來(lái)編制和執(zhí)行招標(biāo)概算，招標(biāo)書相關(guān)內(nèi)容也需要有所調(diào)整。

(三)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

以往在實(shí)施增值稅情況下，要減輕稅負(fù)，最為有效的方式就是盡量得到能夠抵扣的增值稅專用發(fā)票。然而對(duì)于建筑企業(yè)而言，人工、材料、機(jī)械租賃等成本費(fèi)用很難得到能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。原因在于：(1)人工費(fèi)用成本很難獲得能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票；(2)自產(chǎn)自用地材不能得到能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅票；(3)機(jī)械使用及租賃費(fèi)用通常是開具一般性服務(wù)發(fā)票；(4)施工中的臨時(shí)建筑物、基礎(chǔ)設(shè)施也無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣。這些都加大了建筑企業(yè)得到進(jìn)項(xiàng)抵扣的難度。

(四)對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響

在落實(shí)“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)部門面對(duì)的首要問(wèn)題就是會(huì)計(jì)核算越發(fā)復(fù)雜，在會(huì)計(jì)核算的主體、原則、難度、科目等方面均發(fā)生了很大變化。需要不斷強(qiáng)化增值稅核算管理，充分應(yīng)用新型財(cái)稅軟件。其次，增值稅屬于價(jià)外稅，而營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，基于價(jià)格未發(fā)生變化情況下，對(duì)企業(yè)收入產(chǎn)生影響，也就對(duì)損益帶來(lái)影響。再次，營(yíng)改增后的增值稅專用發(fā)票需進(jìn)行識(shí)別及認(rèn)證，這在較大程度上增加了財(cái)會(huì)人員的工作量，增加了財(cái)務(wù)部門的管理難度。最后，財(cái)務(wù)部門要特別關(guān)注稅法，及時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)、改進(jìn)工作流程、完善合同模板等，如此才能更好的開展財(cái)務(wù)管理工作。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)增改的可行性措施

(一)建立扁平化、專業(yè)化組織

一方面，采取集團(tuán)公司形勢(shì)的建筑企業(yè)需要對(duì)自身的分、子公司及項(xiàng)目部予以梳理，重新準(zhǔn)確定位，明確職能，明晰經(jīng)營(yíng)方向，通過(guò)并購(gòu)、重組等路徑重新設(shè)計(jì)企業(yè)的組織架構(gòu)，以實(shí)現(xiàn)專業(yè)化組織，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化[2]。另一方面，要進(jìn)一步分離好集團(tuán)公司的主輔業(yè)，積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，以構(gòu)成合理的增值稅抵扣鏈條，充分應(yīng)用好抵扣稅額，達(dá)到平衡稅負(fù)的目的。此外，要重設(shè)下級(jí)組織，如果是因經(jīng)營(yíng)需求而設(shè)的，則可設(shè)為分公司，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織架構(gòu)的扁平化。對(duì)于公司某些業(yè)務(wù)要科學(xué)拆分，通過(guò)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)優(yōu)勢(shì)減輕企業(yè)稅負(fù)。

(二)充分重視稅改，強(qiáng)化內(nèi)部培訓(xùn)

相較于營(yíng)業(yè)稅而言，增值稅的核算和處理更為系統(tǒng)、復(fù)雜。為順應(yīng)新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)，建筑企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)營(yíng)改增的重要性，并要給予高度重視，密切關(guān)注稅改動(dòng)態(tài)，不單單是建筑企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，而是自企業(yè)管理層到基層一線員工均應(yīng)積極參與到此項(xiàng)工作中。

由于歷史因素影響，建筑企業(yè)一直是繳納營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)增值稅的認(rèn)識(shí)和了解還相對(duì)較少[4]。建筑企業(yè)可邀請(qǐng)專業(yè)的培訓(xùn)單位或增值稅經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員到本企業(yè)中開展增值稅專項(xiàng)知識(shí)的培訓(xùn)，讓企業(yè)員工能夠?qū)υ鲋刀惛鼮橄到y(tǒng)、全面的認(rèn)識(shí)，最大限度的減小營(yíng)改增帶來(lái)的沖擊和影響。

(三)嚴(yán)格按新計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)招投標(biāo)

根據(jù)建設(shè)部門制定的建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程計(jì)價(jià)調(diào)整的要求，及建筑行業(yè)相關(guān)實(shí)踐研究，可應(yīng)用以下公式計(jì)算營(yíng)改增后的工程造價(jià)：

工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)*(1+11％)

式中，11％為建筑業(yè)增值稅稅率；稅前工程造價(jià)，則主要是人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用、間接費(fèi)用、利潤(rùn)等成本費(fèi)用。這些項(xiàng)目都不包括增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。建筑企業(yè)的施工預(yù)算需要依照這個(gè)公式進(jìn)行修改，且內(nèi)部定額也需相應(yīng)的調(diào)整，以便更好的應(yīng)對(duì)招投標(biāo)工作。

(四)重視并強(qiáng)化增值稅管理

增值稅法規(guī)明確規(guī)定，增值稅專用發(fā)票必須依照必要流程、制度予以領(lǐng)購(gòu)、開具、管理及認(rèn)證。所以，要求建筑企業(yè)強(qiáng)化增值稅的管理，以免帶來(lái)?yè)p失。增值稅管理一般是由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)，而這一工作的系統(tǒng)性和復(fù)雜性對(duì)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)能力有了更高要求，因而，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有豐富增值稅管理經(jīng)驗(yàn)的財(cái)會(huì)人員，并不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部既有財(cái)會(huì)人員相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

三、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)下，建筑企業(yè)必須認(rèn)清營(yíng)改增的必然趨勢(shì)，應(yīng)對(duì)其帶來(lái)的影響有一個(gè)系統(tǒng)掌握，更為全面的看待營(yíng)增改，積極推進(jìn)企業(yè)組織架構(gòu)的改革，重視病加強(qiáng)內(nèi)部培訓(xùn)，落實(shí)新計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)增值稅管理，如此建筑企業(yè)才能更好應(yīng)對(duì)營(yíng)改增。

[1]郝龍航，王駿.營(yíng)改增的大時(shí)代—政策透析與解決方案[M].北京：中國(guó)市場(chǎng)出版社，2013：322-325.

[2]萬(wàn)建國(guó).“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的深刻影響和嚴(yán)峻考驗(yàn)[J].建筑，2012，8(21)：11-14.

(作者單位：江蘇漢宇建筑有限公司)