文/楊劍霞

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研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值比較分析

文/楊劍霞

摘要：近年來，我國頒布并實(shí)行了新的會(huì)計(jì)制度，各個(gè)企業(yè)中不管是財(cái)務(wù)管理還是稅務(wù)管理都因此得以有效改善，但是在新政策實(shí)行的過程中依然存在著一些問題，值得深入探討。如公允價(jià)值，學(xué)術(shù)界以及實(shí)務(wù)界對(duì)此各執(zhí)一詞，因此，對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用也存在著諸多質(zhì)疑。我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行計(jì)量時(shí)也通常需要借助公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算，然而二者之間卻存在著一定差異。本文重點(diǎn)就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值和稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值之間進(jìn)行了簡(jiǎn)單的比較分析，僅供讀者參考。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；公允價(jià)值

公允價(jià)值也稱之為公允市價(jià)、價(jià)格。公允價(jià)值是指買賣雙方在對(duì)市場(chǎng)情況非常熟悉的情況下，根據(jù)平等自愿原則和公平交易原則確定的交易價(jià)格。為了使會(huì)計(jì)信息更具真實(shí)性，同時(shí)保障其信息的相關(guān)性，為此，相關(guān)準(zhǔn)則指出，會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)中需要嚴(yán)格引用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算時(shí)也要嚴(yán)格依據(jù)公允價(jià)值進(jìn)行稅額的計(jì)算，從而可以保證納稅人合理納稅，同時(shí)也保障了國家擁有穩(wěn)定的財(cái)政收入[1]。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)計(jì)量的過程中都采用了公允價(jià)值進(jìn)行債務(wù)清償或是交換資產(chǎn)，但是二者之間仍然存在著差異性。筆者現(xiàn)就二者之間的差異進(jìn)行了如下探討。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值以及稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的比較分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的定義存在差異

公允價(jià)值于2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中初次提出。我國財(cái)政部門為了使之更適應(yīng)不斷變化發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，又在2014年對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值作了更為細(xì)致的界定，即市場(chǎng)交易的雙方在計(jì)量日進(jìn)行有序交易時(shí)，出售某項(xiàng)資產(chǎn)所獲得的價(jià)格或是轉(zhuǎn)移某項(xiàng)負(fù)債所支付的價(jià)格。因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值中，市場(chǎng)計(jì)量決定著公允價(jià)值[2]。

然而稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值是根據(jù)所得稅法進(jìn)行界定的。稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值主要由市場(chǎng)價(jià)格決定，且交易雙方所達(dá)成的價(jià)格是在公平交易且在熟悉市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上決定的，相對(duì)來說，這種界定價(jià)值的方式更為公平、客觀。與此同時(shí)，針對(duì)一些有非貨幣收入的企業(yè)，也可以利用公允價(jià)值對(duì)其金額進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。因此，可以稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值可以通過市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行確定。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的使用范圍存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值中既包含在資產(chǎn)范圍內(nèi)也包含在負(fù)債范圍內(nèi)，因此在使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行準(zhǔn)確運(yùn)用。在進(jìn)行計(jì)量時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值在初期計(jì)量以及后期計(jì)量中都有設(shè)計(jì)，這與其他的金融計(jì)量工具相仿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)信息需要具備真實(shí)性，以便于企業(yè)及時(shí)對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解，同時(shí)也可以有效預(yù)測(cè)企業(yè)的未來發(fā)展情況[3]。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值在一定程度上可以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的決策起到重要影響。借助公允價(jià)值可以對(duì)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，從而使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制作的財(cái)務(wù)報(bào)表信息更加全面、準(zhǔn)確。

稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值在使用過程中通常要考慮到材料是否真實(shí)、可靠，同時(shí)也要求稅務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)真履行其核算職能。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值只適用于無法核算歷史成本的情況，同時(shí)只能用于資產(chǎn)的使用情況計(jì)量，而不能用于負(fù)債的劑量。利用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，無論是產(chǎn)品形式的資產(chǎn)還是非貨幣資產(chǎn)都能適用。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值不同的是，稅務(wù)會(huì)計(jì)只在歷史成本無法進(jìn)行核算的情況下才會(huì)使用公允價(jià)值進(jìn)行劑量，無其他特殊情況則不會(huì)使用。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值在使用過程中對(duì)于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性也具有較高的要求。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的使用目的存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通常會(huì)制作財(cái)務(wù)報(bào)告以用來向投資者或是債權(quán)人提供相關(guān)的決策和信息。一般情況下，財(cái)務(wù)報(bào)告的制作多是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的。因?yàn)橄鄬?duì)于其他計(jì)量屬性來說，公允價(jià)值在資產(chǎn)及負(fù)債方面的計(jì)量更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性。

稅務(wù)會(huì)計(jì)為了嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定，在其計(jì)稅過程中通常不會(huì)采用公允價(jià)值進(jìn)行稅務(wù)的計(jì)算。因?yàn)楣蕛r(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格具有極大地相關(guān)性，因此不利于計(jì)稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及計(jì)稅數(shù)據(jù)的可查找性[4]。因此，為了把市場(chǎng)價(jià)格的風(fēng)險(xiǎn)性及不確定性排除在外，從而保障納稅人的利益以及國家稅收的穩(wěn)定，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)盡量避免使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)稅。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的確定方法存在差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值是指在公平交易以及平等自愿的基礎(chǔ)上，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于交易雙方的資產(chǎn)金額或是負(fù)債情況進(jìn)行劑量。同時(shí)，對(duì)于產(chǎn)品形式以及非資金形式資產(chǎn)的評(píng)定也可以利用公允價(jià)值進(jìn)行估值。在進(jìn)行估值時(shí)，一般會(huì)采用三種方法，一種是運(yùn)用市價(jià)法。即根據(jù)市場(chǎng)中存在的相同或功能形似的負(fù)載或資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量；另一種是運(yùn)用類似市價(jià)法[5]。即當(dāng)市場(chǎng)上不存在相同的負(fù)債或資產(chǎn)時(shí)，通過對(duì)類似的負(fù)債或資產(chǎn)的報(bào)價(jià)進(jìn)行調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)量；第三種是運(yùn)用現(xiàn)值法。即如果不具備上述兩種準(zhǔn)確計(jì)量方法計(jì)量的條件，則可以通過其他的估值方法有效控制現(xiàn)金流量，然后再根據(jù)適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行金額的計(jì)量。

稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值在進(jìn)行計(jì)量時(shí)一般只會(huì)采用類似市價(jià)法和市價(jià)法。但是在選擇計(jì)量方法時(shí)還要根據(jù)具體的情況而定。如果納稅人所收到的銷售額過低，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)在確定該納稅人的銷售額時(shí)可以依據(jù)其該月銷售的平均價(jià)格進(jìn)行確定，之后再以同時(shí)期的平均銷售價(jià)格進(jìn)行確定，之后通過計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行確定。

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