劉豐收（致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

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A+H股公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異分析

劉豐收
（致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所）

香港于2005年開(kāi)始采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全趨同。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已于2007年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)原則和實(shí)質(zhì)內(nèi)容上的趨同。

對(duì)A+H股公司而言，其A股報(bào)告與H股報(bào)告若適用不同的準(zhǔn)則，則涉及準(zhǔn)則間差異的處理及披露問(wèn)題。雖然除資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回外，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效，但在實(shí)際執(zhí)行中，尚存在如資產(chǎn)評(píng)估增值、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備、政府資本性投入、借款費(fèi)用資本化、職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)基金的計(jì)提等選擇或執(zhí)行的差異。

一、準(zhǔn)則持續(xù)趨同的背景

2007年12月6日，財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明》，聲明認(rèn)為：“2007 年12月6日有效的內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與同日有效的香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容需調(diào)節(jié)差異外，已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效。”

財(cái)政部于2008年8月7日發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)》，并于2008年12月26日發(fā)布《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)），要求同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，除部分長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回以及關(guān)聯(lián)方披露兩項(xiàng)差異外，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)政策、運(yùn)用相同的會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

2009年11月4日，IASB發(fā)布了新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與中國(guó)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異。

2010年12月，香港交易所刊發(fā)《有關(guān)接受在香港上市的內(nèi)地注冊(cè)成立公司采用內(nèi)地的會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則以及聘用內(nèi)地會(huì)計(jì)師事務(wù)所的咨詢總結(jié)》，準(zhǔn)許內(nèi)地注冊(cè)成立的發(fā)行人采用內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制其財(cái)務(wù)報(bào)表。

財(cái)政部2009～2012年年報(bào)通知中要求，同一交易事項(xiàng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)處理（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說(shuō)明原因及消除差異的時(shí)間表。

二、A+H公司境內(nèi)外主要會(huì)計(jì)處理差異事項(xiàng)分析

（一）資產(chǎn)評(píng)估增值差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》第十條規(guī)定：“企業(yè)引入新股東改制為股份有限公司，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，并以改制時(shí)確定的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)核算的結(jié)果并入控股股東的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。改制企業(yè)的控股股東在確認(rèn)對(duì)股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本為投出資產(chǎn)的公允價(jià)值及相關(guān)費(fèi)用之和”。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)（2008年1月21日）》第四條規(guī)定：“國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行公司制改建為股份有限公司的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)［2007］14號(hào)）的規(guī)定，采用公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債。國(guó)有企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)改建為有限責(zé)任公司的，比照上述原則處理”。

2010年，IASB通過(guò)年度改進(jìn)項(xiàng)目對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行了修訂，允許首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，并可以在修訂生效后的一年內(nèi)使用追溯法對(duì)以往年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。新修訂從2011年1 月1日起執(zhí)行。此項(xiàng)修訂有效解決了中國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，同時(shí)也有效消除了A+H股公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異。

在2014年年報(bào)披露的境內(nèi)外準(zhǔn)則差異中，披露的由資產(chǎn)估值不同造成差異的公司有北辰實(shí)業(yè)、中國(guó)石油、中國(guó)國(guó)航、皖通高速，所涉及的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)等，這些差異大多是由于以前年度改制上市相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量造成的。

（二）資產(chǎn)因匯率不同產(chǎn)生的差異

在2014年年報(bào)披露的境內(nèi)外準(zhǔn)則差異中，披露了由于確認(rèn)時(shí)采用的匯率不同，導(dǎo)致資產(chǎn)入賬價(jià)值不同的公司有中國(guó)國(guó)航。其披露的差異為：根據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在1994年1月1日之前以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)均以政府當(dāng)時(shí)擬定的匯率 （即當(dāng)時(shí)的政府價(jià)）折算為人民幣金額記賬。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，均以當(dāng)時(shí)市場(chǎng)匯率 （即當(dāng)時(shí)的調(diào)劑價(jià)）折算為人民幣金額記賬，因而導(dǎo)致根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及根據(jù)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中的固定資產(chǎn)原值存在差異。

（三）資產(chǎn)折舊方法和年限不同產(chǎn)生差異

除因資產(chǎn)估值不同引起后續(xù)折舊差異之外，折舊方法例如折舊年限或折舊時(shí)間起點(diǎn)的不同也引起差異。最典型例子如東方航空對(duì)高價(jià)周轉(zhuǎn)件的折舊處理：在原中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度下，高價(jià)周轉(zhuǎn)件被列為流動(dòng)資產(chǎn)，并以5年按直線法攤銷(xiāo)；而根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，高價(jià)周轉(zhuǎn)件作為固定資產(chǎn)列賬，并計(jì)提折舊。在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，雖然境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均將高價(jià)周轉(zhuǎn)件作固定資產(chǎn)列賬，但因?yàn)槭状螆?zhí)行的時(shí)間不同，剩余賬面價(jià)值及折舊費(fèi)用仍存在差異。另外，大唐發(fā)電披露由于以前年度不同準(zhǔn)則下開(kāi)始計(jì)提折舊時(shí)間不同導(dǎo)致折舊金額的差異。顯然，這些差異也會(huì)隨剩余賬面價(jià)值的攤銷(xiāo)而逐漸消除。

（四）長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值是不允許轉(zhuǎn)回的。但是在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下是允許轉(zhuǎn)回的，從而造成了差異。在2014年年報(bào)披露的境內(nèi)外準(zhǔn)則差異中，披露了由長(zhǎng)期資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回不同造成差異的公司有兗州煤業(yè)、廣汽集團(tuán)。

（五）維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)及煤礦行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)基金等專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備計(jì)量差異

按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，高危行業(yè)應(yīng)根據(jù)開(kāi)采量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)及維簡(jiǎn)費(fèi)，計(jì)入生產(chǎn)成本并在所有者權(quán)益中的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備單獨(dú)反映。按規(guī)定范圍使用專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，對(duì)屬于費(fèi)用性質(zhì)的支出在發(fā)生時(shí)直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，對(duì)屬于資本性質(zhì)的支出于完工時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，同時(shí)按固定資產(chǎn)成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并全額確認(rèn)累計(jì)折舊，相關(guān)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)及其他類(lèi)似煤礦企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用在提取時(shí)以利潤(rùn)分配形式在所有者權(quán)益中的專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目單獨(dú)反映。對(duì)在規(guī)定使用范圍內(nèi)的費(fèi)用性支出，于費(fèi)用發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，相關(guān)資本性支出則于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房及設(shè)備，按相應(yīng)的折舊方法計(jì)提折舊，同時(shí)按照當(dāng)期維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)及其他類(lèi)似煤礦企業(yè)專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備項(xiàng)目并增加未分配利潤(rùn)項(xiàng)目，以專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備余額沖減至零為限。

此外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，煤礦行業(yè)按照政府相關(guān)部門(mén)規(guī)定計(jì)提的專(zhuān)項(xiàng)基金，主要用于煤礦轉(zhuǎn)產(chǎn)、土地恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等目的，其會(huì)計(jì)處理同上述安全生產(chǎn)費(fèi)及維簡(jiǎn)費(fèi)。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，相關(guān)支出也必須在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的公司包括四川成渝、上海石化、經(jīng)緯紡機(jī)、江西銅業(yè)、中國(guó)石化、石化油服、華電國(guó)際、中國(guó)神華、中海發(fā)展、中聯(lián)重科、兗州煤業(yè)、中國(guó)交建、中煤能源、上海電氣、中海集運(yùn)、大唐發(fā)電。

（六）投資性房地產(chǎn)評(píng)估及后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則都規(guī)定，公司可以選擇成本模式或公允價(jià)值模式，并將該政策運(yùn)用于所有的投資性房地產(chǎn)。若公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則按其預(yù)計(jì)使用壽命及凈殘值率相應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)；若采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，則不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。企業(yè)若在A股報(bào)告中采用成本模式而在H股報(bào)告中采用公允價(jià)值模式，財(cái)務(wù)報(bào)告便會(huì)出現(xiàn)差異。

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的僅有北辰實(shí)業(yè)。北辰實(shí)業(yè)H股使用公允價(jià)值模式，A股使用成本模式。北辰實(shí)業(yè)現(xiàn)存差異是因?yàn)槠髽I(yè)H股先上市A股后上市造成。H股上市之初，企業(yè)在香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下對(duì)投資性房地產(chǎn)使用了公允價(jià)值，且不允許日后變更計(jì)量模式。后來(lái)，企業(yè)在A股上市時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則鼓勵(lì)企業(yè)使用成本模式，導(dǎo)致產(chǎn)生該項(xiàng)差異。

（七）同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異

根據(jù)2014年新發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同一控制下企業(yè)合并中，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值計(jì)量。合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并方權(quán)益科目。合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。合并報(bào)表中所列示的經(jīng)營(yíng)成果均假設(shè)現(xiàn)有的結(jié)構(gòu)及經(jīng)營(yíng)從最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)即持續(xù)存在，并且將其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)予以合并。

2007年1月1日之前發(fā)生的企業(yè)合并，收購(gòu)對(duì)價(jià)超過(guò)收購(gòu)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值部分確認(rèn)為股權(quán)投資差額，按直線法在不超過(guò)10年內(nèi)攤銷(xiāo)。收購(gòu)全部權(quán)益時(shí)，全部資產(chǎn)和負(fù)債按照近似購(gòu)買(mǎi)法的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由此產(chǎn)生的商譽(yù)在估計(jì)的使用年限內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)。以上收購(gòu)發(fā)生的收購(gòu)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2007年1月1日，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的股權(quán)投資差額及商譽(yù)攤余金額予以沖銷(xiāo)并調(diào)整留存收益。

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下沒(méi)有對(duì)同一控制下企業(yè)合并作出特別的規(guī)范，一些公司依據(jù)非同一控制企業(yè)合并的規(guī)定采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行處理。購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入企業(yè)合并成本。合并成本大于合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額記錄為商譽(yù)。商譽(yù)不進(jìn)行攤銷(xiāo)但于每年進(jìn)行減值測(cè)試并以成本扣除累計(jì)減值后的金額列示。被收購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果自購(gòu)買(mǎi)日起計(jì)入本公司及其子公司的經(jīng)營(yíng)成果。

如上所述，同一控制下企業(yè)合并在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理差異會(huì)影響到收購(gòu)當(dāng)期的權(quán)益和利潤(rùn)，同時(shí)會(huì)由于收購(gòu)取得資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而影響到以后期間的折舊和攤銷(xiāo)金額，當(dāng)相關(guān)投資處置時(shí)對(duì)權(quán)益和利潤(rùn)的影響亦有所不同。該類(lèi)差異會(huì)隨著相關(guān)資產(chǎn)的折舊攤銷(xiāo)及處置而逐步消除。

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的有東方航空、南方航空、華能?chē)?guó)際、兗州煤業(yè)、廣汽集團(tuán)，所披露差異均與當(dāng)年或以前年度的企業(yè)合并有關(guān)。

（八）政府資本性投入的差異

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在對(duì)政府補(bǔ)助的確認(rèn)和計(jì)量方面已達(dá)到一致，二者均要求將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，視相關(guān)費(fèi)用或損失發(fā)生的期間進(jìn)行遞延和攤銷(xiāo)。如果政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)前損益。

中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在政府補(bǔ)助的列報(bào)方面還存在差異。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)狀況表內(nèi)列報(bào)，要么將補(bǔ)助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時(shí)將補(bǔ)助扣除，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用前者。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，與收益相關(guān)的補(bǔ)助在綜合收益表內(nèi)可以作為貸項(xiàng)列示，也可以在報(bào)告有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)將其扣除，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只允許采用前者。政府補(bǔ)助的兩種處理方式對(duì)每年報(bào)告結(jié)果的凈財(cái)務(wù)影響是相同的，只是列報(bào)方式不同而已。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》指南，政府撥入的投資補(bǔ)助等專(zhuān)項(xiàng)撥款中，國(guó)家相關(guān)文件規(guī)定作為“資本公積”處理的，屬于資本性投入的性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為“資本公積”。然而，根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露》，除非政府補(bǔ)助的本質(zhì)屬于權(quán)益人投入性質(zhì)，否則，政府補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)以系統(tǒng)的方式，在其擬補(bǔ)償?shù)南嚓P(guān)成本發(fā)生期間，確認(rèn)為該期間的收益（例如，在折舊資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，將與該資產(chǎn)有關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為收益）。這兩種不同處理造成A股和H股報(bào)告的差異。

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的有上海石化、中國(guó)石化、海螺水泥、石化油服、南方航空、華電國(guó)際、中煤能源等。

除了上述與政府資本性投入相關(guān)的準(zhǔn)則差異外，在2014年年報(bào)中中國(guó)交建披露了由于購(gòu)買(mǎi)符合條件的國(guó)產(chǎn)設(shè)備涉及的稅收減免優(yōu)惠導(dǎo)致的差異。根據(jù)中國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，符合一定條件的購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資額可按照支出額的40%抵減應(yīng)交所得稅額。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，本集團(tuán)在收到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵稅認(rèn)定時(shí)，沖減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，該類(lèi)交易按照與資產(chǎn)購(gòu)置相關(guān)的政府補(bǔ)助的原則處理，抵減的所得稅額確認(rèn)為遞延收入并在相關(guān)資產(chǎn)的使用期間內(nèi)平均確認(rèn)為其他收益，因此形成一項(xiàng)準(zhǔn)則差異。

（九）少數(shù)股東承擔(dān)超額虧損的調(diào)整差異

根據(jù)2010年7月14日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)的通知》第六條的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過(guò)了少數(shù)股東在該子公司年初所有者權(quán)益中所享有的份額的，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益。該項(xiàng)調(diào)整需要追溯。而根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，該會(huì)計(jì)政策變更無(wú)需進(jìn)行追溯調(diào)整，從而造成差異。

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的有南方航空、中國(guó)鋁業(yè)。

（十）預(yù)收電費(fèi)收入確認(rèn)的差異

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的只有華能?chē)?guó)際一家公司。根據(jù)華能?chē)?guó)際年報(bào)披露，以前年度根據(jù)適用于該公司部分電廠的電價(jià)制訂程序，部分電廠在收到預(yù)收電費(fèi)（按固定資產(chǎn)原值的1%計(jì)算）作為這些電廠的大修理費(fèi)費(fèi)用，此等預(yù)收電費(fèi)在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下確認(rèn)為負(fù)債并在大修理實(shí)際發(fā)生和負(fù)債免除時(shí)確認(rèn)為收入。根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)收入按實(shí)際上網(wǎng)電量和現(xiàn)行國(guó)家規(guī)定的電價(jià)計(jì)算，不需將此金額確認(rèn)為負(fù)債。因此造成A股和H股報(bào)表的差異。

（十一）一般借款費(fèi)用的資本化差異

以前年度，根據(jù)原中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可予以資本化的借款范圍為專(zhuān)門(mén)借款，因而一般性借入資金的借款費(fèi)用不予資本化。但是2007年1月1日起，新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-借款費(fèi)用》已與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，按準(zhǔn)則規(guī)定，除了將專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用予以資本化外，還可以將為購(gòu)建符合資本化條件的資本而借入的一般性借入資金的借款費(fèi)用予以資本化。但由于首次執(zhí)行日不同，A股和H股報(bào)表仍有差異，主要為以前年度國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下已計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的資本化利息當(dāng)期的折舊，該項(xiàng)差異會(huì)隨著資本化利息的攤銷(xiāo)而最終消除。

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的有華能?chē)?guó)際、中國(guó)交建。根據(jù)華能?chē)?guó)際年報(bào)披露，以前年度根據(jù)原中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可予以資本化的借款范圍為專(zhuān)門(mén)借款，因而一般性借入資金的借款費(fèi)用不予資本化。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，本公司及其子公司除了將專(zhuān)門(mén)借款的借款費(fèi)用予以資本化外，還將為購(gòu)建符合資本化條件的固定資產(chǎn)而借入的一般性借入資金的借款費(fèi)用予以資本化。

（十二）外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化差異

根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，外幣專(zhuān)門(mén)借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，除了作為利息費(fèi)用調(diào)整的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額部分可予以資本化外，其他均計(jì)入當(dāng)期損益。

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的僅有南方航空。

（十三）貨幣化住房補(bǔ)貼、福利分房損失和房改差價(jià)等

本項(xiàng)差異與房改時(shí)期的政策有關(guān)。房改前，不少企業(yè)曾為公司部分職工提供住房，并以核定的優(yōu)惠價(jià)格向企業(yè)職工出售其各自擁有的住房。住房成本與向職工收取的售房所得款之間的差額為房改差價(jià)由企業(yè)承擔(dān)。在編制中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，2000年9月6日前發(fā)生的售房損失記入法定公益金，之后發(fā)生的售房損失記入當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，此類(lèi)房改差價(jià)在預(yù)期職工平均剩余服務(wù)年限內(nèi)按直線法分期確認(rèn)。類(lèi)似的還有一次性貨幣化住房補(bǔ)貼，在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)從未分配利潤(rùn)以及法定盈余公積中列支；在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下，在職工平均剩余服務(wù)年限內(nèi)按直線法分期攤銷(xiāo)。

只是后來(lái)我上學(xué)三年后，分配在承德市工作落戶。一段時(shí)間里，生活亦為艱辛，而當(dāng)初插隊(duì)的那縣又劃離了承德，所以漸漸聯(lián)系就少了。但我也知道，于叔他們一家與回到天津的我那同學(xué)來(lái)往密切，桂霞姐的兩個(gè)孩子都去了天津創(chuàng)業(yè)，并落戶津門(mén)。而我卻沒(méi)能幫助做些什么，心中便慚愧，越慚愧則越不敢聯(lián)系。到后來(lái)，聽(tīng)說(shuō)于叔不在了，又過(guò)些年，于嬸也沒(méi)了，我暗自哭了一場(chǎng)，清明燒了些紙，卻仍不能釋去內(nèi)心的愧疚……

在2014年年報(bào)中披露了此項(xiàng)差異的有華能?chē)?guó)際和大唐發(fā)電等。所披露的差異產(chǎn)生于公司使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，這些差異會(huì)隨著國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則下遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)而最終消除。

（十四）職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提差異

《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》第四十四條關(guān)于企業(yè)為職工繳納住房公積金以及職工住房貨幣化分配的財(cái)務(wù)處理，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。職工教育經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定的比例提取，專(zhuān)項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定比例提取并撥繳工會(huì)。因此，按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要按照一定的比例計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)。

但是按照香港普遍采納的會(huì)計(jì)原則，職工教育經(jīng)費(fèi)據(jù)實(shí)列支、無(wú)需計(jì)提。

在2014年年報(bào)中，披露了該項(xiàng)差異的有新華制藥。

（十五）職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)基金的計(jì)提差異

《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法實(shí)施條例》第七十六條規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》繳納所得稅后的利潤(rùn)分配原則如下：（一）提取儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，提取比例由董事會(huì)確定……”。

《外資企業(yè)法實(shí)施細(xì)則》第五十八條規(guī)定：“外資企業(yè)依照中國(guó)稅法規(guī)定繳納所得稅后的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)提取儲(chǔ)備基金和職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金。儲(chǔ)備基金的提取比例不得低于稅后利潤(rùn)的10%，當(dāng)累計(jì)提取金額達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金的提取比例由外資企業(yè)自行確定?！?/p>

按照中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金作為利潤(rùn)分配事項(xiàng)列示。按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金計(jì)入管理費(fèi)用。

（十六）永續(xù)資本債券的列報(bào)差異

在2014年年報(bào)中，兗州煤業(yè)披露了：根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，母公司發(fā)行的永續(xù)資本債券在報(bào)表中列示于歸屬于母公司的所有者權(quán)益中，子公司發(fā)行的永續(xù)資本債券在報(bào)表中列示于少數(shù)股東權(quán)益，而在國(guó)際準(zhǔn)則中需要單獨(dú)列示。

（十七）股權(quán)分置流通權(quán)的差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算；企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整，計(jì)入資本公積。

原先IFRS下的財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)于以“送股”和“送現(xiàn)金”對(duì)價(jià)方式發(fā)生的股權(quán)分置流通權(quán)成本，通常認(rèn)為是原非流通股股東發(fā)生的一項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入原非流通股股東的利潤(rùn)表中。采用修訂后的IAS 27（包括所允許的提前采用）后再發(fā)生的股權(quán)分置流通權(quán)成本在上市公司控股股東的合并報(bào)表層面通常也作為權(quán)益性交易處理。

對(duì)于股權(quán)分置改革后持有的限售股權(quán)在原非流通股股東個(gè)別報(bào)表層面的處理，IFRS和中國(guó)準(zhǔn)則存在差異，但該差異是對(duì)所有的權(quán)益性投資在投資者個(gè)別報(bào)表層面的處理而言均普遍存在的，并非專(zhuān)門(mén)針對(duì)股權(quán)分置改革后形成的限售股權(quán)投資。

在2014年年報(bào)中，披露了該項(xiàng)差異的有中國(guó)交建、中國(guó)中鐵、中煤能源、復(fù)星醫(yī)藥。中國(guó)交建對(duì)該差異事項(xiàng)的解釋參見(jiàn)“A+H公司境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異披露示例”部分。

三、A+H公司境內(nèi)外主要會(huì)計(jì)處理差異成因分析

從前文對(duì)A股和H股差異事項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)和列舉來(lái)看，在執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，尤其是隨著境內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)趨同的努力，大部分境內(nèi)外差異正在明顯縮小影響范圍和影響程度，但同時(shí)應(yīng)該看到，兩地準(zhǔn)則仍然存在準(zhǔn)則性及其他非準(zhǔn)則性的差異。按照差異的性質(zhì)，可以分為三類(lèi)：

（一）準(zhǔn)則差異

根據(jù)香港會(huì)計(jì)師公會(huì)和中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)達(dá)成的共識(shí)，現(xiàn)存準(zhǔn)則差異為某些資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回和關(guān)聯(lián)方披露。從前文的分析可以看出，因?yàn)闇?zhǔn)則的不同形成的差異還有同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異，以及外幣專(zhuān)門(mén)借款匯兌差額資本化差異等。此類(lèi)差異只能通過(guò)境內(nèi)外準(zhǔn)則趨同解決。

（二）選擇差異

涉及財(cái)務(wù)報(bào)表編制的選擇權(quán)差異不被視為準(zhǔn)則差異，屬于這一類(lèi)的差異包括投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式差異。此類(lèi)差異可以通過(guò)要求同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，在境內(nèi)外財(cái)務(wù)報(bào)告中采用相同的會(huì)計(jì)處理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（三）執(zhí)行差異

現(xiàn)存的差異大部分是在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的執(zhí)行差異，包括前文提及的資產(chǎn)投入成本、評(píng)估增值及后續(xù)計(jì)量造成差異，維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)和煤礦行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)基金差異；政府補(bǔ)助；職工教育經(jīng)費(fèi)；職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)基金；預(yù)收電費(fèi)等。

這些執(zhí)行差異產(chǎn)生的一個(gè)主要原因是因?yàn)閲?guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策與境外不同，造成會(huì)計(jì)處理的結(jié)果不同。比如《公司法》、《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》（國(guó)務(wù)院91號(hào)令）對(duì)必須或者可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的場(chǎng)合、評(píng)估的范圍、評(píng)估方法等做出規(guī)定；《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》要求石油天然氣和煤炭采選等行業(yè)計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)等。對(duì)于上述法規(guī)要求或合同規(guī)定進(jìn)行的交易、事項(xiàng)和情況，境內(nèi)外會(huì)計(jì)處理上計(jì)量、確認(rèn)的基礎(chǔ)存在差異，由此造成境內(nèi)外會(huì)計(jì)處理結(jié)果的“永久性差異”。

此外，采用新準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更時(shí)點(diǎn)不同產(chǎn)生的差異也是一個(gè)原因，比如資產(chǎn)凈殘值調(diào)整的時(shí)點(diǎn)不同，由此造成折舊金額不同。

附錄1：財(cái)政部年報(bào)通知對(duì)A+H股準(zhǔn)則趨同的要求

●《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2012年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)［2012］25號(hào)）

同一交易事項(xiàng)在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)采用相同的會(huì)計(jì)處理（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），2012年年報(bào)中，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說(shuō)明原因及消除差異的時(shí)間表。

●《關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)2011年年報(bào)監(jiān)管工作的通知》（財(cái)會(huì)［2011］25號(hào)）

同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在差異。2011年年報(bào)中，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說(shuō)明原因及消除的措施。

●《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2010年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)［2010］25號(hào)）

同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)等效（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)存在差異。2010年年報(bào)中，內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)處理差異仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中充分說(shuō)明原因及消除的措施。

●《關(guān)于執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司和非上市企業(yè)做好2009年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)［2009］16號(hào)）

同一交易或事項(xiàng)在A股和H股的財(cái)務(wù)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，不得在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中采用不同的會(huì)計(jì)處理。

內(nèi)地與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)趨同等效（長(zhǎng)期資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回除外），同時(shí)發(fā)行A股和H股公司的財(cái)務(wù)報(bào)告不應(yīng)當(dāng)存在差異。在實(shí)際執(zhí)行中，內(nèi)地與香港處理不一致的（如企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估等），應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)措施逐步消除，2009年年報(bào)中仍未消除的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明原因。

同時(shí)發(fā)行A股和H股的保險(xiǎn)公司，應(yīng)當(dāng)按照《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)［2009］15號(hào)）的規(guī)定，消除保險(xiǎn)混合合同和保險(xiǎn)合同準(zhǔn)備金等產(chǎn)生的差異。

●《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會(huì)函［2008］60號(hào)）

同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司，對(duì)于以前期間從未涉及而于2008年新發(fā)生的交易事項(xiàng)，在A股和H股財(cái)務(wù)報(bào)告中所選擇的會(huì)計(jì)政策、所做的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致；對(duì)于原已存在的差異，鼓勵(lì)其在編制2008年年報(bào)時(shí)調(diào)整一致，如果調(diào)整確實(shí)存在困難的，應(yīng)逐步消除有關(guān)差異并在年報(bào)中加以說(shuō)明。

附錄2：中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同

●2005年11月8日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（CASC）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）簽署聯(lián)合聲明指出：中國(guó)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，IASB確認(rèn)了中國(guó)特殊情況和環(huán)境下的一些會(huì)計(jì)問(wèn)題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價(jià)值計(jì)量和同一控制下的企業(yè)合并。

●2009年8月4日，IASB正式批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》（IAS24）的修改。修改后的IAS24考慮了中國(guó)的實(shí)際情況，消除了在這一問(wèn)題上中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。2009年11月4日，IASB發(fā)布了新修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與中國(guó)關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異。

●2010年，IASB通過(guò)年度改進(jìn)項(xiàng)目對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)——首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》進(jìn)行了修改，允許首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司將改制上市過(guò)程中確定的重估價(jià)作為“認(rèn)定成本”入賬，并進(jìn)行追溯調(diào)整。此舉有效解決了中國(guó)企業(yè)改制上市過(guò)程中因資產(chǎn)重估引發(fā)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

●2010年4月，財(cái)政部發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，指出中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已于2005年實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，發(fā)布路線圖旨在實(shí)現(xiàn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。路線圖指出，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，持續(xù)趨同的時(shí)間安排與IASB的進(jìn)度保持同步。

●2015年11月18日，財(cái)政部與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)聯(lián)合發(fā)布聲明，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于2005年11月在北京發(fā)布的聯(lián)合聲明給予了充分肯定，雙方認(rèn)為該聯(lián)合聲明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了其目標(biāo)。特別是，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，并且中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施顯著提升了中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量及其透明度。財(cái)政部部長(zhǎng)助理戴柏華進(jìn)一步重申了中國(guó)對(duì)基金會(huì)工作的持續(xù)支持，以及為實(shí)現(xiàn)二十國(guó)集團(tuán)所認(rèn)可的全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一目標(biāo)的不懈努力，同時(shí)重申中國(guó)將通過(guò)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面趨同來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的愿景。

●另外，歐盟從2005年開(kāi)始在上市公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。歐盟委員會(huì)在對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和有效實(shí)施情況評(píng)估后，于2008年12月12日就第三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效問(wèn)題發(fā)布規(guī)則，確認(rèn)中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟所采用的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效，決定自2009年起至2011年底的過(guò)渡期內(nèi)，允許中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟資本市場(chǎng)時(shí)直接采用按中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。

●2010年7月2日，中國(guó)財(cái)政部會(huì)計(jì)司與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)與服務(wù)總司分別代表中歐雙方在北京簽署《中國(guó)——?dú)W盟會(huì)計(jì)和審計(jì)合作聯(lián)合聲明》。聯(lián)合聲明明確中歐雙方將繼續(xù)加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域的合作，建立定期磋商機(jī)制，共同努力，積極推動(dòng)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并加快實(shí)現(xiàn)中歐審計(jì)公共監(jiān)管體系等效。

責(zé)編：險(xiǎn)峰