董軍

（陜西省交通建設(shè)集團(tuán)公司機(jī)場(chǎng)分公司，西安 710021）

收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題探討

董軍

（陜西省交通建設(shè)集團(tuán)公司機(jī)場(chǎng)分公司，西安 710021）

闡述了收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀和原因，并對(duì)其會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行了深入的分析。為達(dá)到強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能目的，應(yīng)該從建立健全收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)的管理體制和運(yùn)行機(jī)制、完善相關(guān)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理度、建立健全財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入制度并強(qiáng)化從業(yè)素質(zhì)教育工作、明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任等幾個(gè)方面進(jìn)行了探討和論述。

收費(fèi)還貸高速公路；企業(yè)集團(tuán)；會(huì)計(jì)監(jiān)督

1 收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及原因

根據(jù)《國(guó)家公路網(wǎng)規(guī)劃》，預(yù)計(jì)國(guó)家高速公路網(wǎng)在2030年要達(dá)到11.8萬(wàn)公里，需斥資上萬(wàn)億元建設(shè)資金，已通車運(yùn)營(yíng)的高速公路的日常維護(hù)養(yǎng)護(hù)費(fèi)用支出和大中修費(fèi)用少則數(shù)十萬(wàn)元，多則上億元。為了使收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)合理、合規(guī)地使用和管理龐大的資金，作為會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的會(huì)計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。

目前在建的高速公路和已經(jīng)建成通車的高速公路逐年增加，全國(guó)各個(gè)省份均以前期建設(shè)后期收費(fèi)還貸為模式的各類高速公路企業(yè)。收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)不同程度的存在著證賬不符、賬表不符、賬實(shí)不符等現(xiàn)象。其主要原因有以下幾個(gè)方面。

（1）新組建的收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)制度建設(shè)滯后。未形成系統(tǒng)化的適用于本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度和會(huì)計(jì)核算辦法，導(dǎo)致在具體核算和管理過(guò)程中存在“大致相同，個(gè)體差異”問(wèn)題，為會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來(lái)一系列問(wèn)題。

（2）收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)發(fā)展過(guò)快而管理跟不上。下屬單位管理人員水平有限，財(cái)務(wù)人員缺位且業(yè)務(wù)水平不高，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用沒(méi)能得到充分發(fā)揮。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)基層單位會(huì)計(jì)工作者往往要無(wú)條件服從單位一把手的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使監(jiān)督職能。

（4）會(huì)計(jì)工作中概念混淆，致使工作開(kāi)展不力。如會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督，基層單位及管理人員容易將兩者等同，以至于淡化了會(huì)計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能。

（5）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡?。粫?huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱。

2 收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀原因分析

會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象是單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中引起的資金運(yùn)動(dòng)，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容應(yīng)該覆蓋收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并涉及整個(gè)過(guò)程。

（1）收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)管理體制和運(yùn)行機(jī)制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)。

收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)未形成有效的管理體制和運(yùn)行機(jī)制，缺乏內(nèi)部相互監(jiān)督控制體系。即使建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但因體制機(jī)制不完善，造成無(wú)法有效執(zhí)行，以致會(huì)計(jì)秩序混亂。

（2）收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)實(shí)行“一把手”負(fù)責(zé)制，財(cái)權(quán)、事權(quán)集于一身的管理模式，使得會(huì)計(jì)監(jiān)督工作受制于管理層，不能獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，破壞了正常的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。

（3）收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)專業(yè)會(huì)計(jì)人員短缺，會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)亟待提高。交通行業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，造成會(huì)計(jì)人員成為“記賬員”，未切實(shí)發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

3 收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制應(yīng)采取的措施

（1）建立健全收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)良好的管理體制和運(yùn)行機(jī)制。

明確各單位、各部門的工作職責(zé)。建立健全適用于收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)的管理制度和財(cái)務(wù)管理制度，形成上下聯(lián)動(dòng)、縱橫結(jié)合的內(nèi)部監(jiān)督管理體系。

（2）建立健全財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入制度并強(qiáng)化從業(yè)素質(zhì)教育工作。

建立健全財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入制度，明確收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的準(zhǔn)入要求并嚴(yán)格執(zhí)行，杜絕本身不學(xué)財(cái)務(wù)而干財(cái)務(wù)的“半路出家”人員從事財(cái)務(wù)工作，提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍的整體素質(zhì)，使會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制良好運(yùn)行。

（3）建立健全收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度并強(qiáng)化執(zhí)行力。

建立健全收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理制度，使財(cái)務(wù)人員在發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能時(shí)有法可依。同時(shí)明確在違反各項(xiàng)規(guī)章制度后果和責(zé)任以及處罰力度，強(qiáng)化各項(xiàng)制度的執(zhí)行力。

（4）建立健全收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

明確參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)過(guò)程中的工作人員要相互分離，相互制約；明確重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、制約的程序；明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序；明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。

單位負(fù)責(zé)人作為會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，要提升會(huì)計(jì)責(zé)任主體意識(shí)，依法保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)；帶頭維護(hù)國(guó)家法律法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

只有把會(huì)計(jì)監(jiān)督始終貫穿于收費(fèi)還貸高速公路企業(yè)集團(tuán)的整個(gè)工作過(guò)程，才能確保其良性、優(yōu)質(zhì)的發(fā)展；建立健全高速公路公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，明確會(huì)計(jì)責(zé)任主體，強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任，才能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督在高速公路企業(yè)中的重要作用。

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2016-05-09