王秀波

（黑龍江省科學(xué)院　高技術(shù)研究院，黑龍江　哈爾濱　150020）

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公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系及其完善

王秀波

（黑龍江省科學(xué)院高技術(shù)研究院，黑龍江哈爾濱150020）

[摘要]公司治理是企業(yè)內(nèi)部控制職能發(fā)揮作用的重要條件和基本保障，而內(nèi)部控制是提高公司內(nèi)部管理水平的主要手段，是營(yíng)造良好公司制度環(huán)境的必然要求。公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題會(huì)造成內(nèi)部控制缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力，對(duì)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的運(yùn)作監(jiān)督不到位，風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別和管理機(jī)制不完善。公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制機(jī)制應(yīng)建立共時(shí)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，確立內(nèi)部控制中董事會(huì)核心地位，完善高級(jí)管理人員和董事、董事會(huì)的約束及激勵(lì)機(jī)制，從而加快提升我國(guó)企業(yè)核心凝聚力，實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；概念及現(xiàn)狀；關(guān)系、影響及完善

前言

近年來(lái)，受經(jīng)濟(jì)全球化影響，企業(yè)將要面對(duì)更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，企業(yè)生產(chǎn)要素正進(jìn)行著全球范圍內(nèi)的配置和重組。企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，只有不斷提升企業(yè)生產(chǎn)要素使用的科學(xué)及合理性，才能進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)今我國(guó)大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到公司治理和內(nèi)部控制的重要性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的規(guī)范化管理。

一、我國(guó)公司治理和內(nèi)部控制概念及現(xiàn)狀

1.公司治理含義及現(xiàn)狀

作為一項(xiàng)內(nèi)容復(fù)雜、要求嚴(yán)密的系統(tǒng)化工程，公司治理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素、利益相關(guān)者的權(quán)責(zé)利的科學(xué)分工及合理匹配，進(jìn)而建立嚴(yán)格的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、制衡及激勵(lì)機(jī)制。完善的公司內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制能夠有效提升企業(yè)各項(xiàng)資源的利用率，保證企業(yè)人流、物流和資金流等都能按照既定的流行、流速中運(yùn)行停止。

至今為止，我國(guó)公司制企業(yè)歷經(jīng)數(shù)十個(gè)年頭的發(fā)展變化，取得了相當(dāng)可喜的成績(jī)，但是受長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系觀念的影響，公司經(jīng)營(yíng)管理觀念和手段仍存在一定的局限性，行政干預(yù)的痕跡很深，公司治理機(jī)制尚未真正形成，仍需要我們的持續(xù)努力和不斷探索。

2.內(nèi)部控制含義及現(xiàn)狀

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的根本目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，確保會(huì)計(jì)信息資料的可靠性及正確性，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)方案能夠得到貫徹落實(shí)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性而采取的自我規(guī)劃、約束、自我調(diào)整、評(píng)價(jià)及控制的手續(xù)、方法和措施的總稱。

由于我國(guó)企業(yè)總體發(fā)展水平較低，企業(yè)對(duì)自身內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識(shí)，很多企業(yè)制定的內(nèi)部控制制度缺乏實(shí)用性、可操作性和全面性，僅僅停留在了簡(jiǎn)單的文字編撰上，這也是我國(guó)大多數(shù)企業(yè)普遍存在的內(nèi)部控制問(wèn)題。

二、公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

公司治理和內(nèi)部控制是相互補(bǔ)充、相互嵌合的，他們的內(nèi)容、目標(biāo)和朱婷等方面有著很多的交叉性和重合。二者是相互聯(lián)系、密不可分的，一味的談內(nèi)部控制忽視公司治理是不現(xiàn)實(shí)的，只進(jìn)行公司治理不實(shí)施內(nèi)部控制也是不可行的。公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的基礎(chǔ)，完善的內(nèi)部控制也為公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了良好的管理環(huán)境。

1.內(nèi)容上相互對(duì)應(yīng)

公司治理與內(nèi)部控制從教學(xué)理論角度來(lái)看，可將內(nèi)部控制制度與公司治理機(jī)制內(nèi)容分別進(jìn)行分析歸納，公司治理機(jī)制輻射內(nèi)容，首先，企業(yè)、股東及其他利益相關(guān)者權(quán)責(zé)利的分配，由股東授權(quán)管理當(dāng)局管理權(quán)限，管理當(dāng)局管理企業(yè)的同時(shí)要保證股東利益得以實(shí)現(xiàn)；其次，企業(yè)董事會(huì)及管理層應(yīng)切實(shí)履行對(duì)股東承諾，做好企業(yè)內(nèi)部人員的權(quán)責(zé)利分配工作。

同時(shí)，內(nèi)部控制制度作為公司治理的內(nèi)部制約機(jī)制，其內(nèi)容也可以從兩個(gè)層次進(jìn)行理解：從所有者角度出發(fā)，實(shí)施包括管理者在內(nèi)的控制系統(tǒng)；從管理者角度，實(shí)施經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程控制。

2.二者的基礎(chǔ)

產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的重要標(biāo)志，進(jìn)而衍生出了委托代理關(guān)系，它也是公司治理和內(nèi)部控制產(chǎn)生的基礎(chǔ)。委托代理關(guān)系中，公司控制權(quán)和所有權(quán)也就成了聲譽(yù)索取權(quán)和決策權(quán)，公司控制首要問(wèn)題就是對(duì)委托代理人行為進(jìn)行監(jiān)督和激勵(lì)，更好的保證代理人能夠從委托人利益及要求出發(fā)。出于對(duì)各自利益考量，代理人存在一定的“逆向選擇”及“道德風(fēng)險(xiǎn)”，這就要求委托人建立一套切實(shí)有效的公司治理機(jī)制對(duì)代理人行為加以約束和限制，降低代理成本。內(nèi)部控制制度實(shí)施過(guò)程中所做的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)監(jiān)督和控制也是為了減少代理成本，公司治理結(jié)構(gòu)也是同樣的目的。

3.內(nèi)部控制框架保證了公司治理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的公平和效率是公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)。也就是說(shuō)要建立股東、管理者以及其他利益相關(guān)者間公平、效率相協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)機(jī)制，該機(jī)制要求股東要保證企業(yè)基本運(yùn)營(yíng)資金，同時(shí)也享有企業(yè)的剩余分配權(quán)和最終控制權(quán)；管理者要肩負(fù)其責(zé)，盡心盡力做好職責(zé)任務(wù)，不得利用職務(wù)之便行己之私；企業(yè)追求利益最大化目標(biāo)的同時(shí)也不能傷害其他利益相關(guān)者權(quán)益。實(shí)際當(dāng)中，企業(yè)控制權(quán)在一定程度上發(fā)生轉(zhuǎn)移，管理層擁有了部分企業(yè)控制權(quán)，因而建立有效的內(nèi)部控制框架是保障公司法人主體及利益相關(guān)者權(quán)益的基礎(chǔ)條件，是公司治理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的根本保證。

4.內(nèi)部控制作用的發(fā)揮離不開(kāi)完善的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部控制就會(huì)十分薄弱，可以說(shuō)公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制作用發(fā)揮的重要前提，公司治理結(jié)構(gòu)不完善就給部分不道德管理者留下了營(yíng)私舞弊的空間，管理決策出現(xiàn)一定的盲目性、主觀性和隨意性，這樣嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)所有者及利益相關(guān)者的權(quán)益，造成企業(yè)效益下滑。因此，企業(yè)需要逐步完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、決策權(quán)等方面的相互制衡、相互分離，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，更好的解決監(jiān)督管理問(wèn)題，使企業(yè)內(nèi)部控制能夠有據(jù)可循，有理可依。

三、公司治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題對(duì)內(nèi)部控制造成的影響

1.缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力

由于我國(guó)股權(quán)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，股東流通性不同，我國(guó)目前仍是以國(guó)有股為主，這樣的股權(quán)集中造成了股東權(quán)益意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束。具體表現(xiàn)為：國(guó)有股權(quán)缺位，所有者代表易被經(jīng)營(yíng)者同化，作出損害所有者權(quán)益的行為；散戶股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制觀念落后，“逐利”思想過(guò)盛。股東之間不能夠起到相互監(jiān)督的作用，內(nèi)部控制反被用于經(jīng)營(yíng)者覺(jué)悟維系上。

2.人員任命對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制活動(dòng)造成的影響

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制框架中兩個(gè)重要構(gòu)成要素。企業(yè)需要建立有效的風(fēng)險(xiǎn)分析、識(shí)別和管理機(jī)制，才能夠了解自身將要面臨的風(fēng)險(xiǎn)，做好應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備；切實(shí)有效的控制政策和程度是保證。通常控制活動(dòng)設(shè)計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)都是由董事會(huì)和高管完成的，這就要求其必須具備較高的職業(yè)道德、管理經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平。我國(guó)大部分上市公司仍然沿用傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的干部任免制，這從一定程度上忽視了內(nèi)部控制制度的重要性，嚴(yán)重影響了我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)性及合理性，不利于各部門(mén)崗位之間制約機(jī)制的形成。

3.董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)運(yùn)作對(duì)監(jiān)控造成的影響

董事會(huì)自身定位不明確，不能夠清楚的認(rèn)識(shí)到其捍衛(wèi)所有者權(quán)益的重要職責(zé)，也不能夠切實(shí)履行對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為監(jiān)督職能。董事會(huì)職責(zé)分工不明確，經(jīng)營(yíng)者與所有者角色重疊。監(jiān)事會(huì)缺乏相應(yīng)的戰(zhàn)略管理權(quán)和控制權(quán)，不具備參與公司重大決定的表決權(quán)和參與權(quán)。

四、公司治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)部控制完善的相關(guān)意見(jiàn)

1.建立共時(shí)結(jié)構(gòu)

經(jīng)上述分析，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有著密不可分、相互依存的關(guān)系，因此要全面綜合考量公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問(wèn)題。因此，筆者提出要建立公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度相關(guān)聯(lián)共時(shí)結(jié)構(gòu)的意見(jiàn)，它能夠提高內(nèi)部控制效果，同時(shí)也是提升公司治理效率重要手段之一，只有將公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制制度相互關(guān)聯(lián)起來(lái)，才能夠取得時(shí)間上的優(yōu)勢(shì)，更好的完成二者的任務(wù)目標(biāo)。共時(shí)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)如下：首先，它能夠加強(qiáng)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制之間的對(duì)接；其次，實(shí)現(xiàn)分層級(jí)、全空域控制，建立全方位、立體式的控制和激勵(lì)機(jī)制；最后，建立覆蓋式一體式監(jiān)督鏈，對(duì)企業(yè)內(nèi)部人員不良行為實(shí)施全過(guò)程的監(jiān)控。

2.優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)分置長(zhǎng)期影響著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展，高比例股權(quán)致使企業(yè)股票難以流通，證券市場(chǎng)有效性較低，證券市場(chǎng)功能難以發(fā)揮，公司治理難度大。因此，進(jìn)行公司股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化已成當(dāng)務(wù)之急，只有實(shí)現(xiàn)真正意義上的兩權(quán)分離，才能夠建立有效的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。我國(guó)目前正在逐步完善公司法相關(guān)法律法規(guī)內(nèi)容，逐步降低國(guó)有股比例，優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)。

3.完善相應(yīng)職能，確立內(nèi)部控制中董事會(huì)核心地位

治理模式?jīng)Q定了董事會(huì)在公司管理當(dāng)中的地位。根據(jù)我國(guó)公司治理現(xiàn)狀而言，董事會(huì)職能完善應(yīng)用以下幾點(diǎn)出發(fā)：

首先，完善獨(dú)立董事制度。聘任與公司完全不存在任何利益關(guān)系、而且能夠提供公正、科學(xué)的決策意見(jiàn)人員作為獨(dú)立董事。它需要肩負(fù)起維護(hù)公司整體利益，秉持著為全體股東負(fù)責(zé)的態(tài)度，切實(shí)保證股東各項(xiàng)權(quán)益不受侵害。獨(dú)立董事制度的完善有利于提高內(nèi)部控制的有效性。其次，建立嚴(yán)格的權(quán)限劃分。采用業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估制度，嚴(yán)禁董事決定的任意性和隨意性，杜絕高管任職的交叉現(xiàn)象的發(fā)生。設(shè)立專業(yè)性機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，確保董事會(huì)作用的發(fā)揮。再者，采取董事持股。建立董事持股制，切實(shí)將董事利益與公司利益聯(lián)系起來(lái)。

4.完善高級(jí)管理人員和董事、董事會(huì)的約束及激勵(lì)機(jī)制

自我國(guó)2006年新《公司法》實(shí)施以來(lái)，為公司內(nèi)部約束機(jī)制的完善提供了有力的法律保證。它對(duì)董事會(huì)和高管人員的權(quán)利和職責(zé)做了明確的規(guī)定，完善了企業(yè)內(nèi)部

約束機(jī)制。同時(shí)企業(yè)還應(yīng)建立有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，利用薪酬激勵(lì)與聲譽(yù)激勵(lì)兩種方式提高企業(yè)內(nèi)部人員參與經(jīng)營(yíng)決策的積極性和主動(dòng)性。鑒于企業(yè)董事和高管薪酬都有著較高的薪資待遇，建議采用聲譽(yù)激勵(lì)，良好的聲譽(yù)能夠?yàn)槠鋷?lái)更好的發(fā)展前景，意味著更高的貨幣收入，聲譽(yù)激勵(lì)的引入設(shè)計(jì)十分必要，而對(duì)于普通員工，物質(zhì)激勵(lì)效果更好。

結(jié)束語(yǔ)

公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的重要性已經(jīng)得到了社會(huì)和理論界的普遍認(rèn)可，內(nèi)部控制是公司治理的根本要去，是提高治理效率、完善治理結(jié)構(gòu)的重要手段，公司治理是內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要前提。因此，我國(guó)上市公司必須要認(rèn)識(shí)到二者之間的相關(guān)性，切實(shí)處理好公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)部控制之間的關(guān)系，建立有效的內(nèi)部控制制度、完善公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步保證我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，營(yíng)造良好的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

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[責(zé)任編輯：劉玉梅]

[收稿日期]2016-02-16

[中圖分類號(hào)]F230

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B