富瑤

基于項(xiàng)目建設(shè)過程控制的固定資產(chǎn)移交管理

富瑤

項(xiàng)目管理過程一直存在重前期，輕后期的現(xiàn)象。重項(xiàng)目建設(shè)而輕資產(chǎn)管理的問題，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的失真，甚至混亂。針對(duì)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后，固定資產(chǎn)移交工作滯后的情況，進(jìn)行分析研究，有助于解決工程建設(shè)項(xiàng)目管理的這個(gè)“老大難”問題。

項(xiàng)目管理；固定資產(chǎn)管理

一、項(xiàng)目建設(shè)過程中資產(chǎn)移交工作現(xiàn)狀及存在問題

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，每年都投入大量的資金實(shí)施固定資產(chǎn)投資建設(shè)。既有擴(kuò)大再生產(chǎn)的改造和新建，也有安全環(huán)保等方面的治理和改善項(xiàng)目。大型企業(yè)總是投入大量的精力，不斷加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施階段工程建設(shè)管理體制和運(yùn)行機(jī)制的管理，但針對(duì)轉(zhuǎn)資管理，無論從制度或是實(shí)際成效上來看，仍然略顯薄弱。

項(xiàng)目建設(shè)完成后固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資不及時(shí)，形成的資產(chǎn)賬實(shí)不符等情況，對(duì)于項(xiàng)目管理乃至企業(yè)管理來說仍是一個(gè)頑固的難題。固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)資不及時(shí)、單項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)資不科學(xué)，就會(huì)造成企業(yè)賬實(shí)不符，特別是對(duì)于特大型國有企業(yè)來說，成立的年代久遠(yuǎn)，資產(chǎn)盤子大，復(fù)雜程度高，盤點(diǎn)難度大，這種情況就更為突出。

固定資產(chǎn)賬實(shí)不符有三種情況：第一種是企業(yè)在盤點(diǎn)中發(fā)生了盤盈或盤虧，這是根據(jù)財(cái)務(wù)角度來看，賬外實(shí)物增加或是賬內(nèi)實(shí)物減少的情況；第二種是現(xiàn)場有實(shí)物已存在或已交付生產(chǎn)運(yùn)行，財(cái)務(wù)賬面卻沒有反應(yīng)，造成了“有物無賬”的情況；第三種是固定資產(chǎn)已經(jīng)報(bào)廢處理，卻沒有及時(shí)辦理資產(chǎn)銷賬手續(xù)，導(dǎo)致形成了“有賬無物”。

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)資不及時(shí)、不準(zhǔn)確直接或間接導(dǎo)致上述第二、第三種情況的發(fā)生。上述第二種“有物無賬”的情況，是典型的項(xiàng)目建設(shè)轉(zhuǎn)資滯后造成的。而如果投資項(xiàng)目交付資產(chǎn)清單編制得不科學(xué)不準(zhǔn)確，也會(huì)產(chǎn)生間接影響造成第二種或第三種情況發(fā)生。賬實(shí)不符的情況較難發(fā)現(xiàn)，也較難進(jìn)行糾正，給企業(yè)管理帶來潛在危害。典型案例就是近年來應(yīng)地方政府規(guī)劃發(fā)展的要求，對(duì)大型企業(yè)提出停產(chǎn)或搬遷時(shí)，資產(chǎn)因賬實(shí)不符帶來無法評(píng)估的問題也給企業(yè)帶來不小的損失。

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目帶來的資產(chǎn)移交方面的問題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）工藝位號(hào)缺失或不準(zhǔn)確，現(xiàn)場實(shí)物與賬面資產(chǎn)對(duì)應(yīng)困難；

（二）分布在不同地點(diǎn)，應(yīng)形成幾個(gè)資產(chǎn)號(hào)的某一個(gè)型號(hào)、規(guī)格的管道材料等只形成了一條資產(chǎn)；

（三）根據(jù)單項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)則有關(guān)規(guī)定，附屬在塔、爐等大型設(shè)備上的管道、壓力表、風(fēng)機(jī)等應(yīng)形成單項(xiàng)資產(chǎn)，而多數(shù)企業(yè)做出的資產(chǎn)清單卻因?qū)ΜF(xiàn)場及單項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)則不熟悉，按照設(shè)備管理的習(xí)慣分別形成了一大堆資產(chǎn)；

（四）基礎(chǔ)、桁架等土建結(jié)構(gòu)中使用的鋼材等大宗材料被簡單粗暴地分?jǐn)?，而大型設(shè)備基礎(chǔ)或桁架本身卻沒有形成資產(chǎn)；

（五）編制實(shí)物清單時(shí)馬虎大意，與現(xiàn)場沒有核對(duì)或核對(duì)不清楚，造成包括單一設(shè)備本身數(shù)量、型號(hào)等發(fā)生錯(cuò)誤。

以上是典型賬實(shí)不符的幾種情況。

二、項(xiàng)目建設(shè)過程中資產(chǎn)移交問題產(chǎn)生的原因分析

針對(duì)目前固定資產(chǎn)移交的現(xiàn)狀分析，其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）結(jié)算滯后，轉(zhuǎn)資工作不及時(shí)

參與大型企業(yè)，特別是特大型企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)的單位一般來說都是在企業(yè)發(fā)展中長期合作建設(shè)的施工單位。這些施工單位對(duì)企業(yè)性質(zhì)及管理流程較為熟悉，在施工組織、現(xiàn)場安全管理以及交叉作業(yè)溝通上有著很大的優(yōu)勢(shì)，但在提交施工結(jié)算上又往往體現(xiàn)出不及時(shí)的共性。在項(xiàng)目已經(jīng)中交、機(jī)器設(shè)備已經(jīng)投入生產(chǎn)運(yùn)行時(shí)，施工結(jié)算滯后，導(dǎo)致項(xiàng)目費(fèi)用不全無法進(jìn)行財(cái)務(wù)決算，影響固定資產(chǎn)移交清單的編制。財(cái)務(wù)對(duì)此的處理方式通常是中交時(shí)先進(jìn)行預(yù)轉(zhuǎn)資，形成一個(gè)整體的打包資產(chǎn)號(hào)。施工結(jié)算滯后，造成財(cái)務(wù)決算不及時(shí)，時(shí)間長了，加上人員變動(dòng)后續(xù)人員對(duì)情況不熟悉等原因，資產(chǎn)清單的編制質(zhì)量大打折扣。

（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資人員素質(zhì)參差不齊，責(zé)任心不強(qiáng)

根據(jù)企業(yè)對(duì)在建工程轉(zhuǎn)資管理規(guī)定及內(nèi)控管理職責(zé)要求，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作需要涉及到的管理部門主要有：工程管理部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門、資產(chǎn)管理部門、資產(chǎn)接收部門等。各個(gè)環(huán)節(jié)的人員由于對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，或是缺乏固定資產(chǎn)管理、設(shè)備管理方面的相關(guān)知識(shí)，編制和驗(yàn)收時(shí)不能嚴(yán)格按照國家標(biāo)準(zhǔn)《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885—2010）及《固定資產(chǎn)分類與代碼及單項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)規(guī)則》（Q/SH0417-2011）的規(guī)定嚴(yán)格把關(guān)，造成了從頭到尾的糊涂或是馬虎。核查固定資產(chǎn)的人員責(zé)任心不強(qiáng)，根本沒有做到賬實(shí)對(duì)應(yīng)，對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)的組成不能做到嚴(yán)格審查，資產(chǎn)接收部門不負(fù)責(zé)任地簽字驗(yàn)收，沒有認(rèn)真地進(jìn)行實(shí)物的交接及驗(yàn)收等原因?qū)е滦纬傻墓潭ㄙY產(chǎn)清單有欠準(zhǔn)確和科學(xué)。

（三）管理制度不健全，考核細(xì)則不明確

大型企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)全過程中參與的部門很多，幾乎企業(yè)中所有的部門都或多或少地參與到項(xiàng)目建設(shè)中，但實(shí)際上真正涉及到轉(zhuǎn)資工作的，除了實(shí)物資產(chǎn)接收單位，其他的職責(zé)基本集中在工程管理、資產(chǎn)管理、審計(jì)和財(cái)務(wù)部門。每個(gè)部門根據(jù)企業(yè)的一體化管理要求在轉(zhuǎn)資工作中各司其職，但如果固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作不負(fù)責(zé)任，形成固定資產(chǎn)不科學(xué)、不準(zhǔn)確，責(zé)任是應(yīng)該落實(shí)到編制單位還是核驗(yàn)單位呢？是落實(shí)到財(cái)務(wù)部門還是接收部門呢？在實(shí)際工作中很難考核界定。

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作是流水線作業(yè)，涉及多個(gè)部門審核確認(rèn)，企業(yè)制度中對(duì)編制固定資產(chǎn)清單的質(zhì)量多數(shù)沒有明確的制度要求，對(duì)轉(zhuǎn)資質(zhì)量也沒有明確的考核細(xì)則，造成了大家對(duì)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的重要性認(rèn)識(shí)不夠。即使固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)和轉(zhuǎn)資員有很強(qiáng)的責(zé)任心，但由于其他人員對(duì)各類資產(chǎn)和費(fèi)用等的界定劃分審核不嚴(yán)格，分類統(tǒng)計(jì)核算時(shí)頻繁糾錯(cuò)和調(diào)整數(shù)據(jù)，又或者是由于清單編制質(zhì)量過差根本沒有辦法調(diào)整，造成了大量的扯皮和推諉現(xiàn)象。長此以往，由于無法界定責(zé)任，不正確的情況也被慢慢忽視變成了常態(tài)。本應(yīng)細(xì)化管理的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作變成了只是流于形式，走個(gè)過場，實(shí)際上對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)資帶來的賬實(shí)不符的情況，職責(zé)很難落實(shí)到位。

三、從項(xiàng)目管理全過程強(qiáng)化固定資產(chǎn)移交工作的思路

工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，固定資產(chǎn)移交及時(shí)與否、移交價(jià)值準(zhǔn)確與否等，關(guān)系到企業(yè)成本效益和資產(chǎn)折舊的計(jì)提，是企業(yè)固定資產(chǎn)核算與管理的基礎(chǔ)，對(duì)今后的固定資產(chǎn)管理的影響巨大。所以，工程項(xiàng)目建設(shè)控制過程中強(qiáng)化固定資產(chǎn)移交管理，從而完成固定資產(chǎn)形成過程的價(jià)值體現(xiàn)，非常必要。

（一）轉(zhuǎn)資應(yīng)提前到設(shè)計(jì)階段，要與工程建設(shè)同步進(jìn)行

交付建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)工作應(yīng)從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，貫穿項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)束的全過程。項(xiàng)目實(shí)質(zhì)性地進(jìn)入到實(shí)施階段，應(yīng)該從設(shè)計(jì)工作開始。設(shè)計(jì)單位雖然看似和企業(yè)的固定資產(chǎn)交付沒有直接關(guān)系，但設(shè)計(jì)文件編制與固定資產(chǎn)管理相關(guān)聯(lián)的細(xì)化程度，可以幫助項(xiàng)目建設(shè)中涉及固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的相關(guān)干系人了解整個(gè)資產(chǎn)形成過程，從而形成最初的主導(dǎo)方向。

但現(xiàn)狀是設(shè)計(jì)單位有自已的圖紙編制要求及資料體系。他們一般不會(huì)依據(jù)固定資產(chǎn)形成的規(guī)則對(duì)圖紙料表進(jìn)行編制，以下幾種現(xiàn)狀影響固定資產(chǎn)在圖紙料表中的體現(xiàn)：1.各設(shè)計(jì)專業(yè)提交的材料表往往是匯總編制，并不是分別按照單項(xiàng)固定資產(chǎn)形成規(guī)則進(jìn)行編制；2.有些專業(yè)圖紙料表沒有按照固定資產(chǎn)編制要求進(jìn)行編制，例如電儀專業(yè)圖紙料表沒有以回路為單元進(jìn)行材料表的編制；3.設(shè)備專業(yè)圖紙料表中，對(duì)于附屬在單體設(shè)備中應(yīng)統(tǒng)一形成單項(xiàng)固定資產(chǎn)的管道、材料、儀器儀表等沒有統(tǒng)一進(jìn)行編制；4.大型設(shè)備基礎(chǔ)和土建結(jié)構(gòu)沒有材料表，經(jīng)常是施工單位進(jìn)行圖紙扒料，對(duì)大基礎(chǔ)、桁架等應(yīng)形成單項(xiàng)固定資產(chǎn)的沒有文件說明等。

因此本文建議，進(jìn)入方案設(shè)計(jì)階段后，工程管理部門就可以會(huì)同資產(chǎn)管理單位、資產(chǎn)接收單位、財(cái)務(wù)部門、設(shè)計(jì)單位就項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行分析，編制初步的固定資產(chǎn)清單，這份固定資產(chǎn)清單將在項(xiàng)目實(shí)施的過程中不斷修改完善。其中有關(guān)資產(chǎn)的工藝位號(hào)及名稱描述需按照資產(chǎn)接收單位的要求統(tǒng)一編制，同步反應(yīng)并落實(shí)到詳細(xì)的設(shè)計(jì)文件中去。在圖紙料表中對(duì)于不能單一形成資產(chǎn)的保溫、伴熱、壓力表等材料應(yīng)注明附屬資產(chǎn)名稱，各專業(yè)根據(jù)單項(xiàng)固定資產(chǎn)編制要求對(duì)材料進(jìn)行以各專業(yè)為主、單項(xiàng)資產(chǎn)為輔的分類要求統(tǒng)一認(rèn)知進(jìn)行編制，最后在工程管理單位編制單項(xiàng)固定資產(chǎn)清單時(shí)便于一一對(duì)應(yīng)。

在這個(gè)環(huán)節(jié)中，加強(qiáng)與設(shè)計(jì)人員的溝通就顯得格外重要，其實(shí)只要和設(shè)計(jì)人員進(jìn)行良好的溝通，從設(shè)計(jì)源頭統(tǒng)一對(duì)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作的認(rèn)識(shí)，將設(shè)計(jì)資料進(jìn)行細(xì)化管理，就能夠從項(xiàng)目最初狀態(tài)形成清晰的指導(dǎo)性文件資料，便于后期的轉(zhuǎn)資清單的編制。

（二）加強(qiáng)責(zé)任落實(shí)，強(qiáng)化“賬”“實(shí)”管理單位作用

轉(zhuǎn)資過程中文件的簽字確認(rèn)人員一般是部門領(lǐng)導(dǎo)，他們往往工作繁忙，無法對(duì)編制文件的質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，因此對(duì)于固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的轉(zhuǎn)資工作管理和考核制度，不僅要對(duì)應(yīng)到各個(gè)職能部門，也應(yīng)落實(shí)到具體經(jīng)辦人員。

此外，企業(yè)雖然于在建工程轉(zhuǎn)資管理規(guī)定中對(duì)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的期限提出了要求，但對(duì)于固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資的質(zhì)量卻很少有具體制度指導(dǎo)監(jiān)督，究其原因也是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作涉及面廣，參與單位多，考核難度大。因此細(xì)化管理制度，強(qiáng)化責(zé)任落實(shí)就成為加強(qiáng)轉(zhuǎn)資質(zhì)量的重中之重。在這個(gè)環(huán)節(jié)中，更加應(yīng)該強(qiáng)化“賬”“實(shí)”管理單位的作用。

財(cái)務(wù)部門作為資產(chǎn)核算管理的主要部門，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)化轉(zhuǎn)資會(huì)計(jì)核算的管理要求，從源頭保障資產(chǎn)核算、分析和管理的有效性。在轉(zhuǎn)資過程中，無論是否直接編制《固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資清單》，作為固定資產(chǎn)賬務(wù)專業(yè)管理部門，都應(yīng)該組織指導(dǎo)工程、資產(chǎn)管理等相關(guān)部門對(duì)清單進(jìn)行編制。從專業(yè)指導(dǎo)的角度統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，提高清單的編制質(zhì)量，便于后期核對(duì)。對(duì)于在轉(zhuǎn)資工作中的資產(chǎn)接收單位的職責(zé)，也應(yīng)加以重視。資產(chǎn)接收部門在固定資產(chǎn)接收工作中可以起到很好的銜接作用，不僅要“以賬對(duì)物”，更要“以物對(duì)賬”，從源頭控制資產(chǎn)賬實(shí)不符情況的發(fā)生。

（三）依托現(xiàn)代化應(yīng)用軟件，發(fā)掘軟件信息處理功能

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,工程項(xiàng)目的管理工作越來越復(fù)雜,無論是工作量還是工作內(nèi)容都是相當(dāng)?shù)姆敝亍，F(xiàn)代化企業(yè)基本都啟用了各種應(yīng)用軟件來進(jìn)行項(xiàng)目管理，其中ERP就是其中非常通用的企業(yè)信息管理系統(tǒng)。

ERP系統(tǒng)初步實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部物流、信息流、資金流“三流”合一與全面管理。在項(xiàng)目建設(shè)過程中，可否利用ERP系統(tǒng)中物流、信息流、資金流“三流”合一的強(qiáng)大功能輔助項(xiàng)目固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作呢？答案是肯定的。根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)，建立合理的WBS元素。不同WBS元素下，依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)初期設(shè)計(jì)方案階段提交的固定資產(chǎn)清單建立網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)名稱就是資產(chǎn)名稱。這樣可以隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度逐步形成清晰的資產(chǎn)清單以及資產(chǎn)原值，這樣可以使項(xiàng)目管理、工程管理、資產(chǎn)管理以及財(cái)務(wù)管理人員在項(xiàng)目建設(shè)過程中隨時(shí)看到資產(chǎn)形成的過程及情況，財(cái)務(wù)部門再對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分?jǐn)偅纬傻馁Y產(chǎn)價(jià)值科學(xué)合理，轉(zhuǎn)資工作一目了然。

項(xiàng)目管理軟件大多數(shù)具有良好的開放性和支持開放的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫，可以深度開發(fā)應(yīng)用軟件系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，也可以選擇后臺(tái)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)進(jìn)行集成?？傊?只要深入挖掘應(yīng)用系統(tǒng)中的強(qiáng)大功能，就能夠?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)資工作提供更好的輔助功能。

富瑤，女，金陵石化副主任師，研究方向：項(xiàng)目管理。

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1008-4428（2016）06-33-02