郭素華（河南省地質礦產勘查開發(fā)局　第三地質勘查院，河南　洛陽　471023）

建筑施工業(yè)如何應對全面營改增

郭素華
（河南省地質礦產勘查開發(fā)局第三地質勘查院，河南洛陽471023）

建筑施工業(yè)全面“營改增”是國家經濟結構轉變的需要，也是規(guī)范建筑施工業(yè)的需要。建筑施工業(yè)全面營改增面臨著許多變化，本文通過分析建筑施工業(yè)全面營改增帶來的變化和存在的問題，提出相應的應對措施，對于建筑施工業(yè)有一定的參考價值。

建筑施工業(yè)；全面營改增；稅制改革

一、建筑施工業(yè)全面營改增的重要性

建筑施工業(yè)作為我國重要的國民經濟支柱產業(yè)，對建筑施工業(yè)進行全面的營改增，不僅有利于提高我國稅制管理水平，還能規(guī)范建筑行業(yè)，促進建筑企業(yè)的全面良好發(fā)展。目前我國經濟發(fā)展緩慢，房地產行業(yè)庫存壓力較大，在一系列供給側改革中，健全建筑施工行業(yè)發(fā)展規(guī)范將有利于我國經濟結構的調整。從國家大環(huán)境角度分析，伴隨著社會經濟體制的完善，推進財稅體制革新，完成營改增稅制改革要求，是我國稅收制度的內在需要，也是深化我國財稅體系的必然結果，同時對建筑施工業(yè)進行全面營改增是健全營改增稅制改革的需要，也是避免重復征稅的重大舉措，這將提高我國有限資源的使用效率，保證有限資源的最優(yōu)化配置，此外這也會是我國未來社會經濟發(fā)展和結構調整的有力支撐。從建筑行業(yè)角度分析，建筑業(yè)不僅包括建筑施工所提供的勞務活動，還存在許多建筑材料的采購活動，營改增將縮減這類混合業(yè)務的稅收差距，促進稅負公平的有效性；營改增除了能明顯消除建筑施工行業(yè)重復納稅的問題，還能督促建筑施工行業(yè)完善稅收管理體系，建立銜接行業(yè)上下游的稅收管理機制，規(guī)范行業(yè)發(fā)展方向。另外，從建筑施工企業(yè)角度分析，對建筑施工業(yè)進行全面營改增將會督促建筑企業(yè)完善自身納稅體系，加強增值稅的稅收管理效率，通過營改增的稅制改革能夠讓建筑施工企業(yè)規(guī)范自身業(yè)務行為，提高企業(yè)的管理水平和業(yè)務能力。

從以上三個遞進層面的分析，可以很明顯的看出：建筑施工業(yè)進行全面營改增是我國時代的需要，更是經濟社會發(fā)展的必經之路，還是規(guī)范建筑施工企業(yè)行為的有效手段?？傊?，對建筑施工企業(yè)進行全面地營改增是保證我國經濟社會穩(wěn)定的重要條件，也是保證建筑施工行業(yè)發(fā)展的重要前提，營改增的稅制改革不僅是重要的，也是必然的。

二、建筑施工業(yè)全面營改增所面臨的變化

建筑施工業(yè)進行全面營改增將會給企業(yè)帶來許多變化，最直接的就是企業(yè)財務核算方面，由于企業(yè)稅務發(fā)生改變，與其合作的上下游企業(yè)也將影響建筑業(yè)的業(yè)務合作方式，同時業(yè)務模式需要進行必要的調整，除了外部要求的調整外，對建筑施工業(yè)的內部管理體系也提出了新的要求。

1、建筑施工企業(yè)的財務管理方面

建筑施工業(yè)進行全面的營改增稅制改革，將直接改變企業(yè)現行的會計核算方式和流程。較營業(yè)稅來說，增值稅核算更為復雜，需要財務人員更加熟悉相關要求和規(guī)定，同時相應的會計核算流程也需要進行必要調整；由于增值稅最大的稅務特點就是能夠抵扣，因此在營改增稅制改革后，建筑施工企業(yè)在稅務管理方面也面臨著重大調整：一方面，需要對稅收管理成本進行有效地控制，進行必要的稅收籌劃和合理安排，另一方面，由于增值稅需要進行申報和抵扣工作，需要專門的發(fā)票管理小組進行增值稅的管理工作，最后需要進行增值稅發(fā)票的處理工作，并配備相應的稅控裝置；營改增的稅制改革除了明顯的稅務管理變化，還將影響建筑施工企業(yè)的成本管理工作，由于增值稅是一種可抵扣的稅目，從建筑施工行業(yè)短期成本費用來看，營改增將會明顯增加企業(yè)的成本費用，在這種情況下，建筑施工企業(yè)需要調整目前的成本費用管理模式，降低成本費用的不必要支出；此外，從企業(yè)繳納的增值稅來看，一旦建筑施工企業(yè)進行工程收入的確認就存在增值稅的納稅義務，在工程款還未到賬的情況下，將會增大企業(yè)的現金支出量，企業(yè)無形之中承擔更大的現金流壓力，資金的管控變得更加的艱難。

2、建筑施工企業(yè)的運營管理方面

建筑施工企業(yè)進行營改增之后，相應的預算管理和工程費用等的規(guī)定也出臺了相應的文件要求。建筑施工企業(yè)在此后的招投標工作、合同擬定工作以及工程的結算和記定工作，都需要考慮增值稅的影響和稅負大小的問題，這不僅需要調整之前的所有工程造價規(guī)則和預算制定的模版，還需要制定企業(yè)內部的應對機制；除了相關合同、招投標和預算制定需要進行調整外，建筑施工企業(yè)的業(yè)務模式也將面臨革新，由于稅務發(fā)票和現金流的要求，與客戶的合作模式將會變得更加嚴格，再加上發(fā)票的抵扣要求將推進建筑施工企業(yè)變革目前的業(yè)務模式。另外，對于工程的發(fā)包和分包問題，營改增之后建筑施工企業(yè)將會考慮更多的稅負因素，發(fā)包、分包情況將變得更加嚴格和慎重；基于增值稅發(fā)票的抵扣作用和稅收要求，在建筑施工合作中，企業(yè)的性質以及是否能夠開具增值稅發(fā)票成為一項重要的合作標準。

3、建筑施工企業(yè)的公司治理方面

從目前我國的建筑施工企業(yè)來看，存在眾多項目部和子、分公司，建筑施工企業(yè)內部組織結構不合理，且復雜沒有形成有效的管理鏈條，營改增后建筑企業(yè)將會面臨管理模式的革新，其中分公司需要建立獨立的納稅機制和主體，混合經營的業(yè)務需要進一步分開，企業(yè)采購需要分部門、分項目分別確認。總之，建筑施工企業(yè)內部組織結構將面臨重大調整；除了企業(yè)組織結構變化，建筑施工企業(yè)營改增之后將明顯改變財務指標，增值稅作為價外稅將會明顯減少企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，財務指標的變化需要企業(yè)重新制定新的預算指標和激勵考核標準。因此，營改增將給建筑施工企業(yè)組織結構、財務指標制定和相應的激勵機制帶來重大變化。

4、建筑施工企業(yè)的風險管理方面

建筑施工業(yè)進行全面營改增之后，企業(yè)稅收管理工作將變得更加重要，合理的稅收籌劃工作將會減少企業(yè)成本，合理的采購和進項稅抵扣工作都需要有效的稅務風險管控體系，營改增的稅制改革要求建筑施工企業(yè)更加重視稅務的管理和風險控制工作；隨著營改增的全面推進，建筑施工企業(yè)在與行業(yè)上下游的業(yè)務交涉上需要更多地關注稅務的變化，建筑施工企業(yè)要想降低成本費用，實現資源的優(yōu)化配置必然要注重與行業(yè)上下游的業(yè)務銜接工作，控制行業(yè)上下游的銜接風險是營改增的內在要求。

三、淺析建筑施工業(yè)全面營改增存在的問題

從上文建筑施工業(yè)全面營改增將面臨的變化來看，建筑施工企業(yè)在營改增中存在的問題主要表現在四個方面：第一，會計核算轉變問題，會計核算轉變對建筑施工企業(yè)來說是一項重點、難點問題，相對增值稅來看營業(yè)稅作為價內稅，稅率單一、稅基簡單，而增值稅作為價外稅更加復雜，業(yè)務分類更加明晰，需要考慮進、銷的不同業(yè)務，同時稅率分為17%、13%、11%和6%四檔，核算更加繁瑣，作為混合經營的建筑施工行業(yè)需要更多的人力、物力投入，無形之中加重了企業(yè)的管理負擔；第二，稅務管理方法問題，在全面營改增的過程中，對于建筑施工企業(yè)正在進行的項目需要做出相應的調整，同時在企業(yè)稅收管理方法上也有了新的考驗，加重了企業(yè)稅收管理負擔；第三，與行業(yè)上下游的銜接問題，建筑施工企業(yè)作為混合經營的加工、采購企業(yè)，處在行業(yè)的中間，在全面營改增的稅制改革過程中，與行業(yè)上下游的業(yè)務銜接和管理是一項重大難題，所謂“牽一發(fā)而動全身”建筑施工企業(yè)將對行業(yè)上下游產生直接的影響；第四，客戶合作模式改變問題，隨著營改增的稅制改革，建筑施工企業(yè)的招投標、合同擬定以及分包發(fā)包問題將變得更加嚴格，同時客戶將會更加看重建筑施工企業(yè)的企業(yè)性質和增值稅發(fā)票的管理能力，建筑施工業(yè)將會面臨新一輪的行業(yè)洗牌。

總之，建筑施工企業(yè)全面營改增是一把雙刃劍，在把握稅制改革帶來的規(guī)范效應時，還需要根據自身的不足和存在的問題做適當調整。

四、關于建筑施工業(yè)應對全面營改增的建議

1、加快企業(yè)會計核算方式的轉變

加快企業(yè)會計核算方式的轉變必須從人才下手，引進優(yōu)秀的財務管理人才，同時培養(yǎng)優(yōu)秀的會計核算小組是建筑施工企業(yè)的必要方式，針對營改增稅收改革的具體要求，引導會計工作人員熟悉工作內容和相應改變，增強增值稅的管理認識。在保證企業(yè)專業(yè)人才綜合素質的同時，還需要有效的監(jiān)督和激勵機制，建立財務人員的有效激勵機制是促進企業(yè)會計核算方式轉變的直接動力，此外有效的監(jiān)督機制是保證財務工作順利進行的一劑良方，讓財務人員提高會計核算的可靠性和工作效率。

2、增強企業(yè)稅負管理和風險控制能力

增值稅作為一項復雜的價外稅，需要建筑施工企業(yè)增加稅負管理成本，構建專門的稅負管理小組顯得尤為重要，將專業(yè)的管理小組分為稅負繳納、稅收核算、稅負風險控制等分部，將稅收籌劃工作細致化，同時銜接好稅負小組與財務部門、采購部門、項目部門的關系，做好成本與稅務、利潤與稅負的良好互動與籌劃控制工作。

3、做好行業(yè)上下游的銜接工作

建筑施工業(yè)不是獨立存在的一個行業(yè)，它的繁榮需要來自行業(yè)上下游的共同發(fā)展和進步，在全面營改增的稅改過程中，與行業(yè)上下游的銜接工作顯得尤為突出，一方面，需要與行業(yè)上游做好原材料的供應和協(xié)商工作，在稅收的變化基礎上，對彼此的利益變化做出具體交涉和協(xié)商工作；另一方面，作為建筑施工業(yè)的行業(yè)下游房地產來看，需要考慮社會大環(huán)境的需要，以及稅改給建筑施工企業(yè)帶來的變化與下游產業(yè)的關系，通過良好的溝通與強強聯合的方式，減少不必要的成本支出，實現資源的優(yōu)化配置。

4、創(chuàng)新企業(yè)客戶合作模式

“創(chuàng)新”不僅是時代發(fā)展的主題，也是建筑施工企業(yè)適應營改增稅制改革的動力源泉，隨著建筑施工業(yè)全面營改增，以往的業(yè)務模式和客戶合作方式將不適合未來企業(yè)的發(fā)展，在新的環(huán)境中，建筑施工企業(yè)需要根據實際需要提出新的合作方式，或者建立新的業(yè)務模式，從而保證建筑施工業(yè)能夠實現資源的有效配置。

［1］ 周笑.全面“營改增”后的思考——結構性降低稅負的可行性與行業(yè)改革應對措施［J］.國際商務財會，2015，06∶59-62.

［2］ 北京天職稅務師事務所“營改增”研究小組.“營改增”對建筑業(yè)的十大影響［J］. 施工企業(yè)管理，2015，07∶26-28.

［3］ 陳兵華.營改增對建筑施工企業(yè)的影響及應對策略［J］.財會研究，2014，04∶16-17+21.

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