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(南華大學(xué)附屬第一醫(yī)院，湖南　衡陽(yáng)　421001)

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新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，對(duì)醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)及醫(yī)院成本控制的探討

李?yuàn)檴?/p>

(南華大學(xué)附屬第一醫(yī)院，湖南衡陽(yáng)421001)

近年來(lái)為了規(guī)范醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度不斷修訂，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度能夠適應(yīng)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展需求，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，提高資金使用效率。在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，對(duì)醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)和成本控制提出了新的要求，本文首先簡(jiǎn)述了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化，進(jìn)一步對(duì)目前醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)和成本控制做深入剖析，最后在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度背景下，提出完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)和成本控制的建議，這對(duì)醫(yī)院實(shí)行新會(huì)計(jì)制度有一定的指導(dǎo)意義。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；全面預(yù)算管理；預(yù)算系統(tǒng)；成本控制

一、簡(jiǎn)述新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化

2016年我國(guó)醫(yī)療體制進(jìn)行了全面改革，其中新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度作為重要的改革內(nèi)容，對(duì)醫(yī)院預(yù)算管理和成本控制提出了更高的要求，實(shí)行全面預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制是完善醫(yī)院成本核算，推進(jìn)醫(yī)藥衛(wèi)生體系改革的重要內(nèi)容。從新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的基本思路來(lái)看，公益性特性要求更加突出，對(duì)醫(yī)院的收支管理和成本核算要求更加嚴(yán)格。一是改變了資產(chǎn)的攤銷模式，根據(jù)長(zhǎng)期資產(chǎn)補(bǔ)償機(jī)制，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度提出固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等攤銷的長(zhǎng)期資產(chǎn)補(bǔ)充機(jī)制，進(jìn)一步反映實(shí)際價(jià)值；二是取消了藥品加成核算，實(shí)行醫(yī)院藥品零差率，破除舊的醫(yī)藥機(jī)制，要求按照藥品實(shí)際成本作為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的部分做會(huì)計(jì)處理，加強(qiáng)了醫(yī)院成本控制和考核；三是健全了醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告體系，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表要有會(huì)計(jì)報(bào)表和附注，還要按照編制時(shí)間制定年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表；四是進(jìn)一步增強(qiáng)了醫(yī)院成本控制管理，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況、年度預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況、成本核算及控制情況、績(jī)效考評(píng)情況以及需要說(shuō)明的其他事項(xiàng)做出詳細(xì)說(shuō)明。

從醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和變化來(lái)看，醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了醫(yī)院的公益特性，新會(huì)計(jì)制度的變化都主要圍繞公益性展開(kāi)，全面預(yù)算管理不僅包括醫(yī)院所有的收支、地方管理特性、預(yù)算的編制和執(zhí)行分析，還包括對(duì)成本控制的目標(biāo)管理。就新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的變化來(lái)看，醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)與成本控制是保證醫(yī)院公益性的內(nèi)在要求，而醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)與成本控制兩者也是相輔相成的，分析預(yù)算系統(tǒng)和成本控制對(duì)醫(yī)院銜接新舊會(huì)計(jì)制度具有重要意義。

二、醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)及成本控制存在的問(wèn)題

醫(yī)院預(yù)算就是醫(yī)院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，也是對(duì)計(jì)劃年度內(nèi)財(cái)務(wù)收支規(guī)模、資金渠道和結(jié)構(gòu)做出的一種預(yù)測(cè)，還是計(jì)劃年度內(nèi)醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和工作任務(wù)在財(cái)務(wù)收支上的體現(xiàn)。醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)主要包括收入預(yù)算和支出預(yù)算，而成本控制是預(yù)算管理的一種實(shí)現(xiàn)方式，也是預(yù)算系統(tǒng)的重要組成部分。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求下，醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)無(wú)論是全面預(yù)算管理意識(shí)，還是預(yù)算的編制、執(zhí)行和評(píng)價(jià)監(jiān)督等都還存在許多問(wèn)題，預(yù)算系統(tǒng)還不夠完善，預(yù)算管理方式也不夠有效，預(yù)算系統(tǒng)的管理效益更沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。

(一)全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱，預(yù)算基礎(chǔ)環(huán)境不充分

醫(yī)院的預(yù)算工作基本就是向上級(jí)管理部門(mén)進(jìn)行審批報(bào)告，醫(yī)院編制預(yù)算也主要為了申請(qǐng)相關(guān)經(jīng)費(fèi)和完成上級(jí)布置的一系列任務(wù)，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需求和公益性的考慮較少，因此醫(yī)院預(yù)算管理沒(méi)有被足夠重視，只是作為財(cái)務(wù)部門(mén)的一項(xiàng)年末工作。此外，對(duì)于預(yù)算編制的執(zhí)行以及結(jié)果分析也不能和醫(yī)院的戰(zhàn)略規(guī)劃相匹配，同時(shí)全面預(yù)算管理作為以預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核等為一體的內(nèi)部控制管理體系，其預(yù)算管理系統(tǒng)沒(méi)有健全的預(yù)算基礎(chǔ)環(huán)境(也就是文化基礎(chǔ)、組織體系、管理制度和信息平臺(tái)等)，導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算管理無(wú)法與醫(yī)院內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)相配套，無(wú)法實(shí)現(xiàn)決策的具體化和依據(jù)化。由此醫(yī)院財(cái)務(wù)管理缺乏公益性和計(jì)劃性，資金使用效率不高，預(yù)算管理忙碌卻混亂。

(二)醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)內(nèi)容不全面，預(yù)算管理方式不健全

預(yù)算管理應(yīng)該是一種全過(guò)程、全員性的管理活動(dòng)，預(yù)算系統(tǒng)的內(nèi)容應(yīng)該是全面的，不僅要包括醫(yī)院財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的全部，還應(yīng)當(dāng)建立三級(jí)預(yù)算體系(責(zé)任預(yù)算、院級(jí)預(yù)算、總預(yù)算)，而目前醫(yī)院預(yù)算體系基本上都是院級(jí)預(yù)算層面，也主要限制在業(yè)務(wù)收支預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算。而醫(yī)院總預(yù)算是在對(duì)責(zé)任預(yù)算和院級(jí)預(yù)算進(jìn)行審核分析的基礎(chǔ)上，預(yù)算管理部門(mén)根據(jù)醫(yī)院的年度計(jì)劃、公益特性以及預(yù)算目標(biāo)，在上級(jí)管理部門(mén)的要求之下做出的總體財(cái)務(wù)預(yù)算，涵蓋了業(yè)務(wù)收支預(yù)算、財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)預(yù)算內(nèi)容、籌資預(yù)算、公益性項(xiàng)目預(yù)算等等，也就是說(shuō)醫(yī)院總預(yù)算是對(duì)責(zé)任預(yù)算和院級(jí)預(yù)算的一種總結(jié)，沒(méi)有這種綜合預(yù)算管理是不完善的預(yù)算系統(tǒng)?？傊?，醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)缺乏綜合的總預(yù)算管理，其中責(zé)任預(yù)算和院級(jí)預(yù)算的管理方式也不夠全面，沒(méi)有健全成本控制這種預(yù)算管理方式。

(三)醫(yī)院全面預(yù)算管理難度大，難以運(yùn)用成本控制方式

醫(yī)院預(yù)算難度主要表現(xiàn)為預(yù)算編制難以符合實(shí)際，預(yù)算編制是預(yù)算管理的基礎(chǔ)，編制結(jié)果與實(shí)際的符合度直接影響后續(xù)預(yù)算工作，醫(yī)院預(yù)算編制存在數(shù)據(jù)采集不足的問(wèn)題，另外醫(yī)院各個(gè)部門(mén)科室沒(méi)有積極參與預(yù)算編制工作，財(cái)務(wù)部門(mén)單獨(dú)工作難度大，可操作性差；預(yù)算審批不規(guī)范，預(yù)算審批主要集中在上級(jí)手中，上級(jí)往往考慮不周全，難以將審批過(guò)的預(yù)算執(zhí)行下去，缺乏約束力和嚴(yán)肅性；預(yù)算執(zhí)行力度不嚴(yán)，一方面是預(yù)算的監(jiān)督控制力度不夠，各個(gè)科室部門(mén)只重視預(yù)算的編制，預(yù)算的執(zhí)行存在很大的隨意性，也缺乏專門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行執(zhí)行的監(jiān)督，另一方面預(yù)算執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力也不足，醫(yī)院預(yù)算時(shí)常只是一種上級(jí)的命令，執(zhí)行部門(mén)缺乏話語(yǔ)權(quán)，缺乏內(nèi)在執(zhí)行動(dòng)力；預(yù)算調(diào)整難度大，預(yù)算調(diào)整是一項(xiàng)需要認(rèn)真均衡的工作，不能過(guò)于極端，醫(yī)院預(yù)算調(diào)整無(wú)法很好的把握預(yù)算調(diào)整的平衡點(diǎn)；預(yù)算分析不及時(shí)，預(yù)算分析是預(yù)算反饋信息質(zhì)量和時(shí)效的重要保障，醫(yī)院預(yù)算差異的分析和控制力度不夠，難以動(dòng)態(tài)和及時(shí)的對(duì)政策變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化作反應(yīng)；預(yù)算考核不科學(xué)，主要表現(xiàn)為醫(yī)院考評(píng)指標(biāo)的不合理以及考核制度的形式化，使預(yù)算管理無(wú)法激勵(lì)員工，不利于醫(yī)院運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展，也無(wú)法運(yùn)用醫(yī)院預(yù)算管理的成本控制方式。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)及成本控制

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，預(yù)算系統(tǒng)包括醫(yī)院的全部收支計(jì)劃，通過(guò)建立全面預(yù)算管理體制強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，避免任何隨意調(diào)整項(xiàng)目支出的問(wèn)題，促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范，資金使用和分配更加合理。而成本控制是全面預(yù)算管理方式之一，也是完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)的重要手段，成本控制健全了醫(yī)院預(yù)算管理方法，明確劃分了不同主體的責(zé)任和權(quán)利，實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院的“綠色”可持續(xù)發(fā)展。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確預(yù)算管理不僅是一種規(guī)定，還是具體化、精細(xì)化的一種要求，成本控制不僅是預(yù)算管理的重要方式，還是完善預(yù)算管理手段的重要內(nèi)容。

(一)完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，完善醫(yī)院預(yù)算系統(tǒng)：一方面，動(dòng)態(tài)把握預(yù)算編制的環(huán)境條件，統(tǒng)籌兼顧醫(yī)院各個(gè)科室、部門(mén)的不同發(fā)展需求和預(yù)算計(jì)劃。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要求預(yù)算編制對(duì)前一年度進(jìn)行全面分析，還要考慮相關(guān)政策、環(huán)境的動(dòng)態(tài)影響，在動(dòng)態(tài)的編制基礎(chǔ)上，預(yù)算編制由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，其他相關(guān)部門(mén)積極配合，科室負(fù)責(zé)人給予充分的支持，只有預(yù)算相關(guān)部門(mén)相互配合才能確保預(yù)算數(shù)據(jù)來(lái)源的真實(shí)性和有效性。不同科室部門(mén)根據(jù)自身發(fā)展需求，在醫(yī)院實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，共同編制實(shí)際可行的資金計(jì)劃，醫(yī)院內(nèi)部每個(gè)科室部門(mén)都是醫(yī)院運(yùn)行不可分割的重要組成部分，統(tǒng)籌兼顧不同科室部門(mén)的發(fā)展需求和實(shí)際業(yè)務(wù)計(jì)劃，是預(yù)算編制的前提。另一方面，規(guī)范醫(yī)院預(yù)算審批程序，實(shí)行集體審批制度，突出預(yù)算審批集體決策，形成內(nèi)部預(yù)算編制、審批和執(zhí)行的相互牽制，確保預(yù)算的實(shí)效性，避免預(yù)算執(zhí)行的形式化，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要建立專門(mén)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的信息數(shù)據(jù)收集和分析，對(duì)預(yù)算計(jì)劃工作進(jìn)行有效的監(jiān)督和審計(jì)，同時(shí)規(guī)范預(yù)算調(diào)整力度，“剛?cè)岵?jì)”尋找調(diào)整平衡點(diǎn)，做好預(yù)算工作信息的及時(shí)收集和調(diào)整工作，最后根據(jù)預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行和調(diào)整的相關(guān)工作，通過(guò)分析預(yù)算數(shù)據(jù)和信息，成立績(jī)效考核小組，根據(jù)科學(xué)的績(jī)效考核指標(biāo)，做到獎(jiǎng)懲分明和公平合理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的最終目標(biāo)。

(二)強(qiáng)化預(yù)算管理方式——成本控制

醫(yī)院成本控制是全面預(yù)算管理的重要方式之一，實(shí)施成本控制要注重“因地制宜”，也就是說(shuō)醫(yī)院成本控制必須個(gè)別設(shè)計(jì)，根據(jù)醫(yī)院特點(diǎn)，不同科室以及項(xiàng)目需求和實(shí)際情況，制定成本控制體系。強(qiáng)化成本控制首先需要建立成本控制標(biāo)準(zhǔn)，而醫(yī)院預(yù)算是成本控制的依據(jù)，預(yù)算能夠作為成本控制的一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，成本控制標(biāo)準(zhǔn)又要求醫(yī)院預(yù)算計(jì)劃更加精細(xì)，另外還需要對(duì)成本控制業(yè)績(jī)進(jìn)行審核，對(duì)成本控制所承擔(dān)的責(zé)任制定不同業(yè)績(jī)審核方式，將醫(yī)院內(nèi)部各科室部門(mén)按照成本控制活動(dòng)中所負(fù)責(zé)任和控制的不同，分為成本單元和收益單元進(jìn)行成本控制的業(yè)績(jī)考核基礎(chǔ)。

[1]崔學(xué)剛.我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)改革：內(nèi)容、成效與問(wèn)題——兼論對(duì)政府會(huì)計(jì)改革的啟示[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015，02：25-39.

[2]莊娟，宗子荷.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的全成本核算和全面預(yù)算管理[J].企業(yè)改革與管理，2015，22：141.

[3]張軍華.新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下的成本管理優(yōu)化[J].財(cái)會(huì)月刊，2011，20：84-85.