趙　靜

(西安翻譯學院經(jīng)濟管理學院，陜西　西安　710105)

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淺析注冊會計師審計風險及規(guī)避策略

趙靜

(西安翻譯學院經(jīng)濟管理學院，陜西西安710105)

注冊會計師和會計師事務所在審計中面臨的風險逐漸增多，對此受到社會各界的廣泛關(guān)注，注冊會計師必須加強風險防范意識，增強對審計風險的控制。本文就對注冊會計師在審計中存在的審計風險作了簡要的分析，主要是在審計風險的概念、特征、構(gòu)成要素、表現(xiàn)形式闡述分析的基礎(chǔ)上，從審計人員、會計師事務所、被審計單位、審計方法、審計環(huán)境等方面對其形成的原因進行研究，提出相對應的規(guī)避措施。

注冊會計師；審計風險；規(guī)避策略

中國注冊會計師協(xié)會在2003年發(fā)布的審計準則中：審計風險，指被審單位的會計報表存在問題，主要有重大錯報或漏報，但注冊會計師審計后出具不恰當審計意見的可能性。一般來說，審計風險是指審計人員在審計過程中提出了與實際情況不符的審計意見的可能性。這里的與實際情況不符的審計意見有兩層含義：一是誤拒風險，財務報表公允的反映了企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營情況，但審計人員認為沒有正確地反映出來；二是誤受風險，財務報表對企業(yè)的財務狀況并沒有公允的反映，但審計人員認為其公允反映了，并得出了結(jié)論。

一、注冊會計師審計風險的主要表現(xiàn)形式

1.虛假信息披露

企業(yè)在信息公布的時候，把不存在的某些內(nèi)容也是發(fā)出。所以虛假信息的披露通常表現(xiàn)為，編造本身并不存在的信息，故意掩蓋有些已發(fā)生事實的真相，誘引或欺騙投資者做出錯誤判斷。

2.誤導性信息披露

信息在公開陳述方面存在不足，主要是客觀事實在披露的信息中不能準確的體現(xiàn)，會使用會計報表的人員產(chǎn)生和事實不同的理解。例如：夸大描述企業(yè)的發(fā)展前景，對盈利進行毫無根據(jù)的預測等。審計人員的職業(yè)判斷在誤導性信息披露的情況下很難實行，使一些必要的審計程序無法進行，這樣就會加大審計風險的產(chǎn)生。

3.重大遺漏

重大遺漏主要分為兩部分，即過失遺漏和故意遺漏，過失遺漏也就是非故意的行為，主要是表示會計人員在做賬過程中的職業(yè)素質(zhì)，還有會計師應有的細心程度不高，不夠謹慎。故意遺漏就是特意的行為，主要是有不合理的事項、交易等，比如偷漏稅等。對企業(yè)來說，會計師出現(xiàn)的重大遺漏情況，審計人員是很難及時的發(fā)現(xiàn)，對其糾正，所以使審計工作存在風險。

二、注冊會計師審計風險產(chǎn)生的原因分析

1.審計人員自身的素質(zhì)和職業(yè)水平不高

審計人員的素質(zhì)主要包括職業(yè)道德素質(zhì)和職業(yè)水平，這是影響審計工作的兩個重要因素。它們貫穿于審計的整個過程，是審計風險的主觀原因。

注冊會計師的職業(yè)道德，是指審計中的道德準則和行為規(guī)范，主要是注冊會計師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀律，專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱。注冊會計師不僅僅是一個專業(yè)性強的行業(yè)，更是一個社會性極強的行業(yè)，會計和審計工作對社會的誠信度影響巨大，一定程度上支撐著社會的誠信，也是一個社會誠信度的反映。注冊會計師的道德水平對其行業(yè)的發(fā)展具有重大的影響，尤其在我國，注冊會計師事業(yè)恢復與重建的歷史僅有20多年，注冊會計師行業(yè)的人員尚未普遍樹立起強烈的風險意識、責任意識和道德意識。首先，從業(yè)者要有良好的道德素養(yǎng)和良好的職業(yè)素養(yǎng)，同時還要有過硬的政治素養(yǎng)，對一些不良的行業(yè)規(guī)定要敢于揭發(fā)，肩負起社會的職責。其次還必須要有過硬的職業(yè)技能，要有扎實的專業(yè)知識和豐富的經(jīng)驗，熟悉會計和審計工作，對一些常見的問題要能夠及時發(fā)現(xiàn)。

2.審計方法的局限性

(1)審計過程中，存在一些不足，主要是審計調(diào)查和編制方案不細。審計前的調(diào)查是編制審計方案的基礎(chǔ)，但許多審計人員不做審計前的調(diào)查，認為這些單位都經(jīng)常接受過審計，情況熟悉無需做調(diào)查，但不知審計對象的機構(gòu)設(shè)置、資金來源、管理方式和核算方式等總是不斷地變化。即使審計前做了調(diào)查，也是應付式的，而對被審計單位的經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制的設(shè)計情況、運行情況、重要的合同協(xié)議等未做進一步具體了解。因為審計前調(diào)查不充分，造成審計方案中的審計目標不確定，審計內(nèi)容不清晰，審計步驟混亂，整個審計方案存在風險。

(2)會計電算化的應用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，，給審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來和之前手工環(huán)境下，不同的審計風險，對于注冊會計師來說，這將是一大挑戰(zhàn)。

3.會計師事務所的內(nèi)部質(zhì)量控制不健全

在業(yè)務質(zhì)量控制方面，會計師事務所還不夠完善。為了提高會計事務所的審計質(zhì)量，有效的降低審計風險。事務所在審計中，必須制定健全的審計程序，業(yè)務質(zhì)量控制制度。而在一些會計師事務所，他們的質(zhì)量控制方法和執(zhí)業(yè)質(zhì)量管理制度不嚴格，在一些實際的操作中，并沒有嚴格的實行。特別是一些較小的事務所，審計風險方面的意識淡薄。

從我國的現(xiàn)狀來說，會計師事務對員工專業(yè)技能的培訓力度不夠，員工的后續(xù)教育也比較缺乏，所以，審計人員的職業(yè)道德水平普遍不高。在銀廣夏案例中，非注冊會計師擔任審計項目組的負責人，他們當中的審計人員對相關(guān)業(yè)務知識都不是很了解，專業(yè)勝任能力較差，所以違反了獨立審計的相關(guān)要求。由此，他們在審計中就會抱有僥幸的心理，對于審計風險，他們的認識不夠，風險意識淡薄，只是一味的追求速度，從來不管質(zhì)量，就會出現(xiàn)隨意的出具無保留意見審計報告。這樣做，不但對審計人員自身的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力的提高有影響，而且對于會計師事務所來說，其名譽和形象也會受到影響，這也將造成審計風險。

三、注冊會計師審計風險的規(guī)避策略

1.增強注冊會計師審計風險防范意識

積極主動的具有風險防范意識，審計人員要強化其專業(yè)能力，不斷提高政理

論水平和判斷是非的能力，使注冊會計師可以有效的防范審計風險。首先，注冊會計師的風險防范意識應加強，在審計過程中，要按照實際的操作程序進行，不可追求速度，省略某些環(huán)節(jié)。再者，嚴格執(zhí)行審計程序，也不要因?qū)徲嫻ぷ骱蛯徲嫴襟E的不適當而影響審計質(zhì)量，要具有職業(yè)懷疑的態(tài)度，對于虛假舞弊的財務信息要有一定的謹慎性，把審計風險存在的可能性降到最低。其次，注冊會計師應當對專業(yè)知識加強學習，學會在工作中總結(jié)經(jīng)驗，對于一些經(jīng)常性出錯，舞弊可能性大的方面，提高警惕性，減少審計風險的產(chǎn)生。

2.注冊會計師應遵守審計準則和職業(yè)道德準則

注冊會計師在審計中應該嚴格遵守審計準則，職業(yè)道德準則，要做到客觀公正，誠實守信，提出公平公正的審計意見。注冊會計師承擔法律責任的與否，主要看注冊會計師有無過失或欺詐行為，在判斷注冊會計師是否具有過失時，主要看注冊會計師審計中是否按照專業(yè)標準的要求進行。因此，會計師要，嚴格遵守審計準則，要有良好的職業(yè)道德，嚴格執(zhí)業(yè)，出具報告，對于降低審計風險，避免法律訴訟中保護注冊會計師，具有一定的重要性。審計人員應該遵守職業(yè)道德，在審計工作中，要保持獨立性，堅持謹慎性原則，實事求是，不受外界的干擾，要正直，不收受賄賂，客觀公正地發(fā)表審計意見。

3.改進注冊會計師審計方法

抽樣審計法是目前我國注冊會計師普遍采用的方法。為了使審計結(jié)果的客觀性可以得到有效的保證，注冊會計師要采用恰當?shù)某闃臃椒?，獲取具有代表性的樣本。但目前的這種方法在客觀上存在缺陷，可能會帶來審計風險，尤其是在企業(yè)不斷壯大規(guī)模的環(huán)境下，對審計的要求更高。所以，我國注冊會計師，要與時俱進，對審計抽樣的方式要及時更新，使抽樣的代表性更強，審計結(jié)果更加準確。此外，在市場經(jīng)濟不斷地發(fā)展下，金融和財務管理方面，出現(xiàn)了更多的相關(guān)業(yè)務知識，因此注冊會計師還需要不斷地學習，對新的金融工具和財務管理業(yè)務有所了解，防止新的業(yè)務知識產(chǎn)生審計風險。

4.建立健全內(nèi)控制度和風險責任制度

建立健全事務所內(nèi)部控制制度和風險管理制度，提高審計質(zhì)量，明確責任，有效的降低防范審計風險。

內(nèi)部控制有審計質(zhì)量檢查制度與三級復核制度，三級復核制度主要是對工作底稿進行逐級復核，是審計項目組的組長、部門的負責人、事務所的所長對其進行逐級復核。審計質(zhì)量檢查是以相關(guān)的審計準則、事務所的規(guī)章制度為依據(jù)，通過質(zhì)檢部人員，對審計業(yè)務的實行情況作出評價，并對其監(jiān)督，每一個項目都進行以下三重質(zhì)量檢查：首先對審計助理人員的業(yè)務操進行檢查，主要是由審計小組的負責人負責對其檢查；然后是在會計師事務所還沒有出具審計報告前，檢查沒有直接參與審計的人員；最后是對同行業(yè)進行強制性檢查，這樣對錯誤就可以比較全面的發(fā)現(xiàn)，并且也使審計人員的警惕心有所提高，認真仔細的編制工作底稿。為了使內(nèi)部控制發(fā)揮巨大的作用，執(zhí)行的有效性非常重要，所以在復核簽章環(huán)節(jié)一定要落實，不可流于形式。對于內(nèi)部質(zhì)量控制，會計師事務所不許要建立一套既嚴密又科學的制度，并嚴格實行該制度，同時注冊會計師也要嚴格按照獨立審計準則做好相關(guān)工作，使會計師事務所的整體質(zhì)量有所提高，并得到保證。一方面，需要對會計師事務所的規(guī)章制度進行完善，使注冊會計師的審計行為更加規(guī)范 ；另一方面，還需要對注冊會計師的績效考評制度進行完善，對注冊會計師的行為可以有效的引導，使審計風險的產(chǎn)生降低。除此之外，建立風險責任制度，按照過錯責任追究原則，追究審計人員的責任及相關(guān)人員的責任，誰違法誰負責，主管領(lǐng)導負連帶責任。把審計組織內(nèi)部每個崗位的職責和權(quán)限劃分清楚，讓事事都分工明確，每個人員對自己負責的部分承擔一定責任，對于問題出現(xiàn)的環(huán)節(jié)能夠及時的反映出來，分清職責權(quán)限，及時有效的處理。并時刻提醒每個人員都做到客觀、公正、謹慎在執(zhí)業(yè)中采取防范的規(guī)避措施，從而把審計風險降到最低。

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