孫　琛

(青島市國(guó)資委，山東　青島　266071)

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新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)揮更好的作用

孫琛

(青島市國(guó)資委，山東青島266071)

中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。本文從新常態(tài)的定義、特征，以及新常態(tài)階段的風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策入手，提出新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)如何更好地發(fā)揮作用，為新常態(tài)下的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

新常態(tài)；內(nèi)部審計(jì)

2014年5月，習(xí)近平提出：中國(guó)發(fā)展仍處于重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，我們要增強(qiáng)信心，從當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段性特征出發(fā)，適應(yīng)新常態(tài)，保持戰(zhàn)略上的平常心態(tài)。

在習(xí)總書記講話后，新常態(tài)成了熱門詞。對(duì)于新常態(tài)，各方的共識(shí)是：經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的速度從高速轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚?，?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)變?yōu)榧夹g(shù)驅(qū)動(dòng)、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。

作為國(guó)家宏觀調(diào)控的有效工具，審計(jì)監(jiān)督必須為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，相關(guān)審計(jì)部門應(yīng)認(rèn)清經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)、把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，以積極進(jìn)取的工作態(tài)度，為新常態(tài)經(jīng)濟(jì)保駕護(hù)航。

那么什么是新常態(tài)，新常態(tài)有什么特征，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何適應(yīng)新常態(tài)的發(fā)展呢？

一、認(rèn)識(shí)新常態(tài)

上世紀(jì)80年代后期至2007年美國(guó)爆發(fā)次貸危機(jī)，世界經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷了一個(gè)穩(wěn)定增長(zhǎng)時(shí)期，全球經(jīng)濟(jì)除少數(shù)國(guó)家外，都在穩(wěn)定增長(zhǎng)。中國(guó)以每年平均10%的速度高速增長(zhǎng)。

2007年，以美國(guó)次貸危機(jī)為導(dǎo)火索的金融危機(jī)爆發(fā)，世界經(jīng)濟(jì)陷入低迷。雖然許多國(guó)家采取多種辦法刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但刺激政策并沒(méi)有取得預(yù)期的效果，在短暫增長(zhǎng)后，世界經(jīng)濟(jì)依然不見(jiàn)起色，原本作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)動(dòng)機(jī)的中國(guó)增長(zhǎng)速度也放慢了。這讓世界和中國(guó)認(rèn)識(shí)到，中國(guó)7%—8%的增速，并非周期性因素所致，而是一種結(jié)構(gòu)性減速，即經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。

從世界范圍的人類歷史看，在工業(yè)革命之前，全球總產(chǎn)值年均增長(zhǎng)率僅為0.1%；工業(yè)革命之后，全球總產(chǎn)值年均增長(zhǎng)達(dá)到1.6%，是農(nóng)業(yè)時(shí)代的16倍。進(jìn)入90年代之后，歐美國(guó)家維持低速增長(zhǎng)，而亞洲新興國(guó)家，特別是中國(guó)取得了持續(xù)的高速增長(zhǎng)，帶動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

從歷史經(jīng)驗(yàn)看，已經(jīng)完成了工業(yè)化的國(guó)家增長(zhǎng)速度是比較緩慢的，年增長(zhǎng)率一般不會(huì)超過(guò)1.5%。而正在工業(yè)化的國(guó)家年增長(zhǎng)率經(jīng)常會(huì)超過(guò)10%，但是這個(gè)高速發(fā)展期不是無(wú)限的。工業(yè)化完成之后，這個(gè)高速增長(zhǎng)就會(huì)消失。就是說(shuō)，在人類歷史中，農(nóng)業(yè)時(shí)代是低速增長(zhǎng)，后工業(yè)化時(shí)代是低速增長(zhǎng)，只有工業(yè)化進(jìn)行中的階段是高速增長(zhǎng)，這是規(guī)律。

挪威資深未來(lái)學(xué)家喬根.蘭德斯經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期研究預(yù)測(cè)：“未來(lái)40年里，中國(guó)經(jīng)濟(jì)將一直保持高速增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)；到2052年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)總量將達(dá)到2012年的5倍，這相當(dāng)于3.5%的年平均增長(zhǎng)率”。

著名英國(guó)經(jīng)濟(jì)史學(xué)家安格斯.麥迪森在其著作《中國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期表現(xiàn)—公元960—2030年》一書中提出“中國(guó)的這種趕超發(fā)達(dá)國(guó)家的過(guò)程可能在隨后的1/4世紀(jì)中持續(xù)。但是如果假定未來(lái)的增長(zhǎng)將同1978—2003年期間的增長(zhǎng)一樣快是不現(xiàn)實(shí)的。

他的著作提到，到2030年，中國(guó)的人均收人會(huì)達(dá)到西歐1990年的水平，或日本1986年的水平，也就是西歐和日本趕超過(guò)程停滯的時(shí)候。在接近那個(gè)水平時(shí)，技術(shù)進(jìn)步的成本就會(huì)更高，因?yàn)橐眉夹g(shù)創(chuàng)新取代技術(shù)模仿。

隨著趕超過(guò)程的完成，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)速度會(huì)從高速增長(zhǎng)，變?yōu)橹兴僭鲩L(zhǎng)，但是中速增長(zhǎng)放到人類歷史看也算是極高的速度。這個(gè)過(guò)程日本在70年代到80年代經(jīng)歷過(guò)。

工業(yè)化發(fā)展到一定階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度由高到低的過(guò)程無(wú)法避免，這就是新常態(tài)。

二、新常態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)期，社會(huì)各方都可以從經(jīng)濟(jì)發(fā)展中收益。而當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展減速時(shí)，被掩蓋的社會(huì)矛盾會(huì)暴露出來(lái)，反作用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，導(dǎo)致惡性循環(huán)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷下降，社會(huì)矛盾隨即爆發(fā)。

“中等收入陷阱”(Middle Income Trap)這一話題，近年來(lái)在新興經(jīng)濟(jì)體，特別是東南亞國(guó)家以及中國(guó)引起廣泛關(guān)注。中等收入陷阱這一定義由世界銀行《東亞經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告(2006)》提出：鮮有中等收入的經(jīng)濟(jì)體成功地躋身為高收入國(guó)家，這些國(guó)家往往陷入了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的停滯期，既無(wú)法在工資方面與低收入國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)，又無(wú)法在尖端技術(shù)研制方面與富裕國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)。

亞洲開發(fā)銀行在《亞洲2050：實(shí)現(xiàn)亞洲的世紀(jì)》的報(bào)告中，對(duì)亞洲這些國(guó)家繼續(xù)保持經(jīng)濟(jì)高速增長(zhǎng)的前景表示出了憂慮。報(bào)告指出，一些亞洲國(guó)家應(yīng)該進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，以避免重蹈南美國(guó)家和南非落入中等收入陷阱的覆轍。

對(duì)于“中等收入陷阱”的成因，有多種理論。有觀點(diǎn)認(rèn)為是農(nóng)村剩余勞動(dòng)力消耗殆盡之后的劉易斯拐點(diǎn)造成了勞動(dòng)力紅利消失，成本上升。有觀點(diǎn)認(rèn)為是既得利益集團(tuán)不肯分配利益，造成嚴(yán)重的貧富差距，社會(huì)矛盾加劇，經(jīng)濟(jì)發(fā)展停滯，進(jìn)而經(jīng)濟(jì)下滑，導(dǎo)致更嚴(yán)重的貧富差異與社會(huì)矛盾，循環(huán)起來(lái)，最終導(dǎo)致“中等收入陷阱”。

成因理論多種多樣，但是各方對(duì)如何應(yīng)對(duì)是有共識(shí)的。從歷史上看，韓國(guó)就成功的跨越了這個(gè)“中等收入陷阱”，具體方法可以總結(jié)為以下幾項(xiàng)：

一是產(chǎn)業(yè)升級(jí)提升競(jìng)爭(zhēng)力。1975年，韓國(guó)的出口數(shù)據(jù)中輕工業(yè)、重化工業(yè)和初級(jí)產(chǎn)品的比例為60∶25∶15。20世紀(jì)80年代，這一比例變?yōu)?0∶55∶5，資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)品比例明顯提升。三星電子，LG電子，現(xiàn)代汽車如今都已是世界級(jí)跨國(guó)公司，具有很強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

二是加強(qiáng)教育與研發(fā)，提升勞動(dòng)生產(chǎn)率。1980年后，韓國(guó)民營(yíng)企業(yè)的研發(fā)支出迅速增長(zhǎng)。在此之前，研發(fā)支出與GDP之比約為0.3%～0.5%，但是到了2006年，研發(fā)支出的比值達(dá)到了2.5%，增長(zhǎng)了約4倍。產(chǎn)業(yè)升級(jí)與技術(shù)研發(fā)，讓韓國(guó)在劉易斯拐點(diǎn)之后依然保持了強(qiáng)勁的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力?？縿趧?dòng)效率而非廉價(jià)勞動(dòng)力去競(jìng)爭(zhēng)國(guó)家市場(chǎng)，讓韓國(guó)經(jīng)濟(jì)獲得持續(xù)增長(zhǎng)。

三是保障福利，保持社會(huì)穩(wěn)定與消費(fèi)。拉美陷入中等收入陷阱，很大程度上是貧富差距導(dǎo)致的惡性循環(huán)。而韓國(guó)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩后，開始重視社會(huì)福利事業(yè)。1980年，韓國(guó)政府把“建設(shè)福利社會(huì)”作為政府的核心目標(biāo)，到1989年韓國(guó)實(shí)現(xiàn)全民醫(yī)保。養(yǎng)老金制度從1988年開始實(shí)施，1999年實(shí)現(xiàn)全民覆蓋。

四是改革分配制度，協(xié)調(diào)各方利益平衡。在增加福利的同時(shí)，韓國(guó)也逐步開放了工會(huì)，允許工人通過(guò)工會(huì)與雇主談判獲得合理的工資增長(zhǎng)，這讓韓國(guó)勞動(dòng)者之間的工資級(jí)差縮小。韓國(guó)高中畢業(yè)生與韓國(guó)大學(xué)畢業(yè)生的工資比由1980年的0.42，變?yōu)?995年的0.65。不同教育層次間工資級(jí)差的顯著降低，不僅縮小了收入差距和貧富差距，還提升了下層購(gòu)買力，擴(kuò)大了內(nèi)需。

三、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該如何服務(wù)于中國(guó)的新常態(tài)

在中國(guó)的新常態(tài)時(shí)期，政府提出了積極的應(yīng)對(duì)措施，大力推動(dòng)簡(jiǎn)政放權(quán)、棚戶區(qū)改造、互聯(lián)網(wǎng)+、大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新、新型城鎮(zhèn)化、中國(guó)制造2025、國(guó)際產(chǎn)能合作等。

在上任之初，李克強(qiáng)總理即承諾，要將國(guó)務(wù)院1700多項(xiàng)行政審批事項(xiàng)砍掉三分之一，結(jié)果只用兩年時(shí)間就完成了5年的目標(biāo)。在簡(jiǎn)政放權(quán)的同時(shí)，我國(guó)政府厚植市場(chǎng)力量，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。2015年全國(guó)新登記企業(yè)443.9萬(wàn)戶，增幅高達(dá)21.6%，相當(dāng)于每天新誕生1.2萬(wàn)家新企業(yè)。

此外，在大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)+、中國(guó)制造2025等新戰(zhàn)略引領(lǐng)下，中國(guó)的產(chǎn)業(yè)升級(jí)正在快速發(fā)展之中，2015年中國(guó)新能源汽車增長(zhǎng)為世界首位。

在民生福利方面，僅2014年，中國(guó)住房保障支出就超過(guò)2500億元，給眾多家庭解決了住房問(wèn)題。到2015年，中央政府又新增投資505億元，用于支持相關(guān)配套工程。

所以，內(nèi)部審計(jì)要在新常態(tài)中發(fā)揮作用，也必須服務(wù)于產(chǎn)業(yè)升級(jí)與改善民生兩個(gè)重點(diǎn)。

(一)在產(chǎn)業(yè)升級(jí)層面，內(nèi)部審計(jì)要著眼于財(cái)政扶持資金的使用監(jiān)督。

無(wú)論是互聯(lián)網(wǎng)+的優(yōu)惠政策，還是大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的各種補(bǔ)貼，無(wú)論是中國(guó)制造2025的重大項(xiàng)目，還是工業(yè)4.0，政府都為產(chǎn)業(yè)升級(jí)投入了大量的財(cái)政資金，而各種不法分子、投機(jī)分子也盯上了這些財(cái)政資金。

比如中國(guó)對(duì)新能源汽車進(jìn)行高額補(bǔ)貼，有些人就成立以騙補(bǔ)貼為目的的汽車生產(chǎn)企業(yè)，專門鉆政策漏洞，套取財(cái)政資金。這種行為不僅浪費(fèi)了財(cái)政資金，還會(huì)造成劣幣驅(qū)逐良幣，讓真正的新能源汽車企業(yè)拿不到資金，完成不了升級(jí)。

針對(duì)這種情況，需要內(nèi)部審計(jì)的介入。這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅具備財(cái)務(wù)知識(shí)，還要做技術(shù)專家、行業(yè)專家；不僅要具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，還需要有投資銀行分析師一周了解一個(gè)行業(yè)的水平。內(nèi)部審計(jì)必須了解行業(yè)，了解技術(shù)升級(jí)，才能更好的為新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)升級(jí)保駕護(hù)航。

(二)在民生保障方面，內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)保障資金的應(yīng)用加強(qiáng)審計(jì)。

用于民生保障的轉(zhuǎn)移支付，歷來(lái)都是腐敗分子的重點(diǎn)目標(biāo)，因?yàn)楂@得民生保障的多為弱勢(shì)群體，無(wú)力制衡腐敗分子。

這就需要內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格審計(jì)民生保障支出，并與弱勢(shì)群體建立溝通機(jī)制，做一定程度的延伸審計(jì)，確保用于民生保障的資金落實(shí)到基層，落實(shí)到困難群體手中。

在人類歷史上，低速發(fā)展是常態(tài)，而高速發(fā)展僅僅是工業(yè)化時(shí)期的一種特殊狀況。隨著中國(guó)工業(yè)化水平的日漸提升，發(fā)展速度降低，進(jìn)入新常態(tài)是不可避免，這個(gè)歷史階段不可逾越。

在新常態(tài)時(shí)期，最大的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)停滯導(dǎo)致社會(huì)矛盾激化，社會(huì)動(dòng)蕩，失去經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)基礎(chǔ)，陷入中等收入陷阱。而應(yīng)對(duì)需要進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，加大轉(zhuǎn)移支付力度，完善福利制度，縮小貧富差距，保證下層的基本購(gòu)買力，保持社會(huì)穩(wěn)定。

在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，內(nèi)部審計(jì)要著重加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、民生保障資金的審計(jì)，為新常態(tài)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

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