邱高松

(中南大學(xué)商學(xué)院，湖南　長(zhǎng)沙　4100832；湖南商學(xué)院審計(jì)處，湖南　長(zhǎng)沙　410205)

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財(cái)會(huì)之窗

基于治理視角下的高校內(nèi)部審計(jì)新思維

邱高松

(中南大學(xué)商學(xué)院，湖南長(zhǎng)沙4100832；湖南商學(xué)院審計(jì)處，湖南長(zhǎng)沙410205)

當(dāng)前，推進(jìn)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是我國(guó)深化高校改革和推進(jìn)高校治理的重要任務(wù)。在高校治理中，內(nèi)部審計(jì)作為高校治理機(jī)制的組成部分，應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)思路、樹(shù)立審計(jì)新思維。本文從審計(jì)定位、審計(jì)理念、審計(jì)方法及審計(jì)領(lǐng)域四個(gè)方面，就如何樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)新思維進(jìn)行探索，并提出具體設(shè)想。

高校治理；內(nèi)部審計(jì)；新思維

《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展綱要(2010-2020)》明確指出“要構(gòu)建中國(guó)特色現(xiàn)代大學(xué)制度和完善高校治理結(jié)構(gòu)”。黨的十八屆三中全會(huì)提出“全面深化改革的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度，推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”。當(dāng)前，我國(guó)高校治理作為國(guó)家治理的組成部分，加快推進(jìn)我國(guó)高校治理體系和治理能力現(xiàn)代化，是我國(guó)現(xiàn)階段高校深化改革和推進(jìn)高校治理面臨的重要任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)作為高校治理機(jī)制的組成部分，擔(dān)負(fù)著對(duì)高校治理結(jié)構(gòu)、治理機(jī)制和治理效果的評(píng)價(jià)監(jiān)督職能[1]。新形勢(shì)下，本人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)重新審視高校內(nèi)部審計(jì)，創(chuàng)新高校內(nèi)部審計(jì)思路，樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)新思維?；诖?，本文從審計(jì)定位、審計(jì)理念、審計(jì)方法及審計(jì)領(lǐng)域四個(gè)方面，就如何樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)新思維進(jìn)行探索，提出高校內(nèi)部審計(jì)新思維的具體設(shè)想。

一、探索高校內(nèi)部審計(jì)新定位

1、高校內(nèi)部審計(jì)新定位的提出。當(dāng)前，我國(guó)高等教育環(huán)境變遷巨大、高校辦學(xué)自主權(quán)不斷擴(kuò)大、高校辦學(xué)資金籌措渠道多元化、校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜等情況，加之高校內(nèi)部審計(jì)自身的快速發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)面臨的環(huán)境發(fā)生根本性的巨大變化。高校環(huán)境今非昔比。那么，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)定位的認(rèn)識(shí)亦絕非固化不變。因此，無(wú)論是在理論界還是實(shí)踐中，都需要重新審視高校內(nèi)部審計(jì)的定位，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)定位?！肮芾?效益”，是審計(jì)署原審計(jì)長(zhǎng)李金華2005年6月在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上提出的對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位。這是在當(dāng)時(shí)全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀和加快建設(shè)我國(guó)小康社會(huì)的時(shí)代背景下，對(duì)內(nèi)部審計(jì)定位作出的論斷。那么，屬于內(nèi)部審計(jì)范疇的高校內(nèi)部審計(jì)，一直以來(lái)，理所當(dāng)然地將“管理+效益”作為其自身定位。認(rèn)識(shí)是理論的基礎(chǔ)，理論是時(shí)代的產(chǎn)物。本文認(rèn)為，在我國(guó)教育環(huán)境大變遷、高校治理新形勢(shì)下，高校內(nèi)部審計(jì)的新定位應(yīng)該是“治理+效益”，即應(yīng)當(dāng)以“改進(jìn)高校治理”為審計(jì)導(dǎo)向和以“提高辦學(xué)效益”為審計(jì)目標(biāo)。

2、高校內(nèi)部審計(jì)新定位的內(nèi)涵。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)新定位“治理+效益”的主要內(nèi)涵，本文從審計(jì)模式、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象進(jìn)行分析與界定。在審計(jì)模式上，高校內(nèi)部審計(jì)是以“改進(jìn)高校治理”為導(dǎo)向，即：在審計(jì)取證切入點(diǎn)上，要在對(duì)高校治理結(jié)構(gòu)、治理環(huán)境及治理總體狀況進(jìn)行分析與評(píng)估基礎(chǔ)上，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)取證方法上，除了要運(yùn)用一些傳統(tǒng)審計(jì)方法外，更重要地還需采用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法，如互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)。在審計(jì)目標(biāo)上，高校內(nèi)部審計(jì)是以“提高辦學(xué)效益”為審計(jì)目標(biāo)，即通過(guò)審計(jì)改進(jìn)和完善高校治理，提高高校治理能力與治理績(jī)效，實(shí)現(xiàn)高校辦學(xué)“經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益與生態(tài)效益”三提升，促進(jìn)高校持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。在審計(jì)對(duì)象上，高校內(nèi)部審計(jì)具有高層次性和宏觀性。一方面，它直接以高校治理層即決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，這體現(xiàn)其審計(jì)對(duì)象的高層次性；另一方面，它在具體審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域更為宏觀而廣闊，包括高校應(yīng)當(dāng)拓展審計(jì)新領(lǐng)域，如開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)、治理責(zé)任審計(jì)、治理績(jī)效審計(jì)等。

二、樹(shù)立高校內(nèi)部審計(jì)新理念

審計(jì)理念體現(xiàn)對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。審計(jì)理念決定審計(jì)行動(dòng)。審計(jì)理念不同，審計(jì)行動(dòng)也會(huì)不同。因此，在審計(jì)理念上，高校內(nèi)部審計(jì)需要不斷創(chuàng)新，樹(shù)立科學(xué)的審計(jì)理念。

1、樹(shù)立治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念?！皩?dǎo)向”一詞在《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》中定義為：“引導(dǎo)的方向”。在特定的審計(jì)環(huán)境條件下，審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)導(dǎo)向，審計(jì)導(dǎo)向指引并貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，體現(xiàn)于具體審計(jì)行為活動(dòng)中，概括起來(lái)包括：制定審計(jì)策略的出發(fā)點(diǎn)、實(shí)施審前調(diào)查的切入點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)的著重點(diǎn)、提出審計(jì)意見(jiàn)的著眼點(diǎn)、出具審計(jì)報(bào)告的立足點(diǎn)。在高校治理中，本文認(rèn)為，樹(shù)立治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，要以治理評(píng)價(jià)為核心，制定審計(jì)策略、實(shí)施審前調(diào)查、搜集審計(jì)證據(jù)、并據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告。因此，在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效益”下，樹(shù)立治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，體現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)一種戰(zhàn)略新思維和工作新方法，在理論上，是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化；在實(shí)踐中，必將指導(dǎo)高校內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展。

2、樹(shù)立“治未病”審計(jì)理念。“治未病”詞語(yǔ)見(jiàn)于《黃帝內(nèi)經(jīng)》，是指采取預(yù)防或治療手段，防止疾病發(fā)生、發(fā)展的方法?！爸挝床　崩砟顚?duì)于審計(jì)來(lái)說(shuō)，就是將審計(jì)關(guān)口前移、防患于未然。在高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效益”下，樹(shù)立“治未病”審計(jì)理念，著重要強(qiáng)化三種風(fēng)險(xiǎn)治理意識(shí)、抓好風(fēng)險(xiǎn)控制工作：一是強(qiáng)化事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)、提前預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)在于“未雨綢繆、未病先防”；二是強(qiáng)化事中風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)、及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)在于“防微杜漸、欲病防顯”；三是強(qiáng)化事后風(fēng)險(xiǎn)反思意識(shí)，審計(jì)在于“鏟除病灶、既病防變”，用宏觀的眼光去全面、整體、系統(tǒng)地看待每一個(gè)微觀事件，用辯證的觀點(diǎn)去分析每一個(gè)問(wèn)題背后存在的深層次成因，用治本的思維從體制機(jī)制制度層面探求源頭堵漏之舉、謀劃釜底抽薪之策，進(jìn)而促進(jìn)高校治理體系的不斷完善?！吧厢t(yī)治未病，中醫(yī)治欲病，下醫(yī)治已病”。樹(shù)立“治未病”審計(jì)理念，既是高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新定位“治理+效益”的內(nèi)在需求，也是做好高校內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)實(shí)需要。

三、改進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)新方法

近年來(lái)，我國(guó)審計(jì)信息化建設(shè)與發(fā)展迅猛，審計(jì)技術(shù)正不斷改進(jìn)與完善[2]。在高校治理中，高校內(nèi)部審計(jì)要以審計(jì)信息化建設(shè)為抓手，適應(yīng)高校開(kāi)展以“改進(jìn)高校治理”為導(dǎo)向和以“提高辦學(xué)效益”為目標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)的要求，改進(jìn)審計(jì)方式方法，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新。

1、開(kāi)創(chuàng)數(shù)據(jù)式審計(jì)。數(shù)據(jù)式審計(jì)是一種嶄新的審計(jì)取證方式，是審計(jì)為適應(yīng)管理信息化和網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展需要在審計(jì)技術(shù)方法上的重大改進(jìn)與創(chuàng)新。數(shù)據(jù)式審計(jì)不同于傳統(tǒng)的賬套式審計(jì)，它不是直接審計(jì)賬目或信息化下的電子賬套，而是以電子數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象，不必將其轉(zhuǎn)換成規(guī)定的電子賬套；在審計(jì)范圍和內(nèi)容上，數(shù)據(jù)式審計(jì)能夠?qū)⒈粚徲?jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)資料中與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)資料，全面系統(tǒng)地收集納入分析范圍和迅速地進(jìn)行數(shù)據(jù)化處理；在審計(jì)方法上，審計(jì)人員主要通過(guò)運(yùn)用數(shù)據(jù)分析方法，將各種各樣的原生態(tài)數(shù)據(jù)處理轉(zhuǎn)化為審計(jì)有用的信息。因此，高校開(kāi)創(chuàng)數(shù)據(jù)式審計(jì)模式，既是高校內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)信息化環(huán)境的必然之舉，也是高校內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)方法領(lǐng)域的重大革新。

2、運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。在高校治理中，為有效開(kāi)展高校內(nèi)部審計(jì)并實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用好計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，顯得十分重要而必要?！敖饘徆こ獭笔俏覈?guó)審計(jì)署開(kāi)創(chuàng)的一場(chǎng)改進(jìn)審計(jì)方法的技術(shù)革命。高校內(nèi)部審計(jì)必須要以此為契機(jī)，積極借鑒“金審工程”有益做法，大力推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，加快推進(jìn)高校計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)普及化與規(guī)范化。其實(shí)現(xiàn)的主要路徑，一是實(shí)施“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”(簡(jiǎn)稱(chēng) AO系統(tǒng))，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)就地信息化，利用“AO 系統(tǒng)”平臺(tái)及時(shí)而系統(tǒng)地收集整理電子數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“核賬、看賬、分析賬”等審計(jì)作業(yè)流程，提高項(xiàng)目審計(jì)效率。二是實(shí)施“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”(簡(jiǎn)稱(chēng) OLA系統(tǒng))，推進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)程信息化，運(yùn)用“OLA 系統(tǒng)”平臺(tái)及時(shí)完成所需信息的遠(yuǎn)程采集集中存儲(chǔ)、集中處理，并予審計(jì)數(shù)據(jù)分析，實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)目標(biāo)。三是運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)實(shí)施審前調(diào)查。在項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施之前，審計(jì)人員可以通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目全面系統(tǒng)分析，能夠科學(xué)合理確定審計(jì)重點(diǎn)范圍、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容，進(jìn)而促進(jìn)審計(jì)工效和項(xiàng)目質(zhì)量提高。

四、開(kāi)創(chuàng)高校內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域

在高校治理中，為切實(shí)發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的治理功能與作用，需要圍繞“改進(jìn)高校治理”和“提高辦學(xué)效益”，拓展高校內(nèi)部審計(jì)新領(lǐng)域。具體來(lái)說(shuō)，高?？梢栽谝韵滦碌臉I(yè)務(wù)領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)。

1、開(kāi)展戰(zhàn)略審計(jì)。戰(zhàn)略審計(jì)是以戰(zhàn)略決策與戰(zhàn)略執(zhí)行為審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員運(yùn)用綜合的、系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的審計(jì)方法，審查和披露戰(zhàn)略中的問(wèn)題，針對(duì)戰(zhàn)略問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)高校戰(zhàn)略決策科學(xué)性和提高戰(zhàn)略執(zhí)行效果。在審計(jì)實(shí)施中，戰(zhàn)略審計(jì)可以結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，在分析、預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，合理保證各項(xiàng)戰(zhàn)略的科學(xué)性與有效性。

2、開(kāi)展治理責(zé)任審計(jì)。治理責(zé)任審計(jì)是以治理者履行受托(治理)責(zé)任情況為審計(jì)對(duì)象，通過(guò)審計(jì)以評(píng)價(jià)與解除治理者相關(guān)受托責(zé)任，在審計(jì)實(shí)施中，審計(jì)人員需要采用一定的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量治理者履責(zé)活動(dòng)(事項(xiàng))的經(jīng)濟(jì)性、效率性及效果性，進(jìn)而找出問(wèn)題差距、挖掘治理潛力、提高治理效益。治理責(zé)任審計(jì)與我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，最大的區(qū)別在于兩者的“責(zé)任”內(nèi)涵與外延不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任體現(xiàn)為一種管理責(zé)任，而治理責(zé)任包含且超出管理責(zé)任。因此，本文認(rèn)為，治理責(zé)任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深化。

3、開(kāi)展治理績(jī)效審計(jì)。概而言之，治理績(jī)效審計(jì)就是高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校治理的成效業(yè)績(jī)情況，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，并針對(duì)問(wèn)題提出審計(jì)改進(jìn)意見(jiàn)與建議，促進(jìn)高校改進(jìn)治理水平和提高辦學(xué)效益。在具體實(shí)施中，審計(jì)人員需要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)與管理審計(jì)，用以發(fā)現(xiàn)治理中各種可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而分析其對(duì)高校治理的影響，提出治理修訂方案以降低這樣的風(fēng)險(xiǎn)損失，并以改善高校治理與風(fēng)險(xiǎn)控制的效率效果，促進(jìn)高校各項(xiàng)治理的有效實(shí)施。

[1]郎付山.內(nèi)部審計(jì)在高校治理中的增值效應(yīng)思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2015(10)：18.

[2]邱高松.“免疫系統(tǒng)”論視野下高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究[J].湖南商學(xué)院學(xué)報(bào).2012(6)：102.

本文系中國(guó)教育審計(jì)學(xué)會(huì)2015—2016年度教育審計(jì)科研課題項(xiàng)目“高校治理框架下內(nèi)部審計(jì)相關(guān)問(wèn)題研究”(JY20152207)”、湖南省教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃2014年度審計(jì)研究專(zhuān)項(xiàng)課題項(xiàng)目“‘免疫系統(tǒng)論’框架下高校內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)制研究(XJK014BSJ10)”的階段性成果之一。