張建和

一、會計集中核算制下對財務(wù)工作的影響

（一）會計集中核算帶來財務(wù)管理上的分離。一是會計集中核算由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出由原單位領(lǐng)導(dǎo)決定，而核算工作由集中統(tǒng)一的會計部門完成，其工作人員與領(lǐng)導(dǎo)不構(gòu)成隸屬關(guān)系，會計業(yè)務(wù)的執(zhí)行者并不聽命于經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出的決策者，會計管理上的分離，避免管理層干涉會計業(yè)務(wù)，一定程度上杜絕了會計造假的可能性。二是會計集中核算改變了以往財務(wù)支出審批與會計核算監(jiān)督為一人的管理方式，財務(wù)支出審批由經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生單位執(zhí)行，而會計監(jiān)督由集中核算單位執(zhí)行，這樣支出審批責任和票據(jù)審核核算責任相分離，有利于避免會計造假。三是會計集中核算方式下，生成會計檔案一般由集中核算部門保管，不再放在各單位自行保存，這種方式杜絕了擅自修改憑證和會計造假，為接受內(nèi)部審計和外部審計提供了方便，對會計憑證、賬簿、報表的審計，也是對會計集中核算單位的審計。四是會計集中核算帶來財務(wù)管理上的分離，客觀上使會計核算業(yè)務(wù)與經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出的決策審批分離，使財務(wù)安全責任轉(zhuǎn)移到集中核算部門，不僅要承擔會計核算責任，財務(wù)監(jiān)督責任，還要擔負會計檔案保管責任，加大了集中核算部門會計業(yè)務(wù)的風(fēng)險與責任。而且往往集中核算部門的會計業(yè)務(wù)處理過程一定程度上公開，使財務(wù)安全責任變得敏感，需要慎重對待。

（二）會計集中核算帶來財會人員的精簡及人均工作量的增加。會計集中核算方式下，銀行核算賬戶被統(tǒng)一，資金收付集中辦理，各單位或部門會計工作都集中在會計核算部門。這樣就減少了原單位財務(wù)人員，出納和會計被取消，只保留報賬員或類似人員。同時在會計核算部門委派會計人員由于采取電算化工作方式，工作效率大大提高，改變了一單位一會計的崗位設(shè)置，往往一名委派會計人員擔任多家會計核算工作，大大精簡了整個系統(tǒng)的財會從業(yè)人員，同時也帶來了會計集中核算部門人均工作量的增加。效率的提高，使會計從業(yè)人員更加忙碌，可能對財務(wù)安全的重要性及敏感性重視不足或無暇顧及。集中核算方式下，財務(wù)安全應(yīng)當有專門的崗位來負責。

（三）會計集中核算大多采用電算化、網(wǎng)絡(luò)化架構(gòu)?，F(xiàn)今的會計集中核算部門往往采用財務(wù)甚至管理軟件來完成核算工作，采用B/S服務(wù)器客戶端模式組建局域網(wǎng)系統(tǒng)等等，電算化、網(wǎng)絡(luò)化的會計工作方式雖然提高了效率，節(jié)省了人力，但也帶來了電腦病毒、黑客攻擊、數(shù)據(jù)資料易被修改復(fù)制刪除等IT較硬件上的財務(wù)不安全風(fēng)險。而且，會計從業(yè)人員往往IT這方面的知識儲備不夠，預(yù)防數(shù)據(jù)篡改丟失能力不強，甚至都沒有電子數(shù)據(jù)保護的意識。這在客觀上加大了會計集中核算部門財務(wù)安全的風(fēng)險。

（四）會計集中核算對審計工作產(chǎn)生重要影響。一是正面影響。實施會計集中核算后，財務(wù)資金使用情況公開，有利于強化預(yù)算執(zhí)行情況，加強資金有效使用，有效杜絕財政資金和企業(yè)資金使用中的違法行為，提高了會計核算質(zhì)量和效率，加強了監(jiān)管職能，提高了內(nèi)部審計效率，降低了風(fēng)險。同時，會計核算部門集中了各單位部門的會計資料、信息，提供了現(xiàn)場現(xiàn)成的資料，有利于降低審計成本。實施會計集中核算后，所有資金全部統(tǒng)一在集中核算單位銀行賬戶下，全部資金周轉(zhuǎn)都納入集中核算單位中，所以集中核算單位之外的賬戶，凡沒經(jīng)過批準歷史遺留的，理論上可以被視為“賬外賬”、“小金庫”。但是，會計集中核算為審計提供了便利的同時也使財務(wù)安全變得愈加復(fù)雜。二是負面影響。會計集中核算制下，資金周轉(zhuǎn)流程增加了集中核算單位這一環(huán)，審計對象既包括被審計單位或部門的主管領(lǐng)導(dǎo)，也包括會計集中核算部門，因為資金使用、審批等是由被審計單位或部門完成，而核算、監(jiān)督、會計檔案保管則由集中核算部門完成，因此在核算單位與被審計單位部門，可能會發(fā)生一些會計核算責任相互扯皮，相互推諉，責任不明就需要在兩者間往返調(diào)查翻閱會計資料和問詢辯認，增大了責任認定難度。

二、加強會計集中核算制下財務(wù)安全的建議

會計集中核算制下財務(wù)安全非常重要：既包含著數(shù)據(jù)丟失、復(fù)制、篡改的保全風(fēng)險。也包含著財務(wù)數(shù)據(jù)敏感不宜公開的風(fēng)險。更包含著審計責任不明確、承擔過多監(jiān)管責任的風(fēng)險。所以，在會計集中核算制下，應(yīng)對財務(wù)安全高度重視，做到數(shù)據(jù)保全、適度公開、責任明確。具體建議有以下三點：

（一）完善會計集中核算制下的內(nèi)部控制制度。首先，要明確經(jīng)濟支出審批責任與會計核算監(jiān)管責任，每筆原始憑證必須有經(jīng)濟事項支出單位領(lǐng)導(dǎo)及財務(wù)負責人的親筆簽名確認過目。記賬憑證應(yīng)當有會計監(jiān)管審批權(quán)的領(lǐng)導(dǎo)簽字，會計核算員、出納員等經(jīng)手人員簽字，做到每筆經(jīng)濟支出業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)都有責任人可查，責任得到明確區(qū)分。經(jīng)濟學(xué)家劉勁哲教授指出，會計集中核算中心應(yīng)當完善內(nèi)部控制制度?；驹瓌t是：對于某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出，授權(quán)者與執(zhí)行者分離，執(zhí)行者與批準者分離，執(zhí)行者與記錄者分離。對于資產(chǎn)管理方面，保管者與記錄者分離，與從事賬實核對者分離。一是崗位設(shè)置上采取內(nèi)部牽制制度。出納崗位與會計崗位、檔案崗位不得同為一人兼任，材料物品等采購員不得兼任會計崗位、驗收崗位、庫管崗位。同理，這四個崗位任意兩者不得兼任混崗。資產(chǎn)盤點必須由財務(wù)負責人，辦公室負責人，主管會計，庫管員，采購員，驗收員共同參與。二是實行回避制度：單位領(lǐng)導(dǎo)、會計機構(gòu)負責人的近親屬不能在單位領(lǐng)導(dǎo)、會計機構(gòu)負責人所在單位負責財務(wù)會計方面的工作。會計從業(yè)人員的近親屬不得與該人員在同一單位做財務(wù)方面的工作。三是貫徹落實現(xiàn)金和銀行票據(jù)的安全管理制度。用于零星支付的現(xiàn)金和票據(jù)必須在保險柜中存放，唯一只有出納員可以使用保險柜，并且密碼除了出納員，其他人無權(quán)知曉。出納員要做到保險柜鑰匙隨時放在身上，不準將其擱置在辦公環(huán)境內(nèi)。出納員打開保險柜時要注意和其他人保持距離，以防密碼被別人知道泄露?？瞻灼睋?jù)在使用時才能蓋章，若使用前蓋好圖章的票據(jù)，絕對不能留過夜。票據(jù)的購買使用填寫保存等職責只能由出納人員履行。領(lǐng)取票據(jù)要做好登記并有領(lǐng)取人簽字。每天下班前，注意防盜，門窗是否關(guān)嚴，保險柜是否鎖好等等檢查措施必不可少，長假前應(yīng)當對門窗、保險柜貼封條。四是貫徹落實印鑒管理制度。印鑒保管應(yīng)當分人保管和使用，禁止其他人隨便使用印鑒。五是貫徹落實會計檔案保管制度。會計集中核算部門應(yīng)當設(shè)置專門的會計檔案保管員，檔案的歸檔借調(diào)查閱移送應(yīng)當有專門的記錄簿登記。

（二）建立電算化會計核算工作環(huán)境下的數(shù)據(jù)安全制度。會計核算軟件程序的修正和參數(shù)調(diào)整應(yīng)由該軟件開發(fā)公司人員來實施，應(yīng)當設(shè)置系統(tǒng)維護人員，來進行會計數(shù)據(jù)的更正和恢復(fù)，這一職務(wù)也可以外包給軟件開發(fā)公司人員來實施，其他崗位人員不得進行維護操作。由于會計核算不當造成的賬簿數(shù)據(jù)錯誤，可由會計人員采用會計追溯調(diào)整等會計技術(shù)更正方法來進行，不得采用IT數(shù)術(shù)修正。應(yīng)當對會計核算軟件操作權(quán)限進行分級設(shè)置，不同權(quán)限不同操作功能，并分別設(shè)置密碼。會計從業(yè)人員應(yīng)注意自己的軟件密碼保密。會計核算軟件維護、修正、升級和硬件更新?lián)Q代時，要保證會計數(shù)據(jù)的連貫性、完整性，履行相關(guān)審批手續(xù)，有相關(guān)人員審查。每次對軟件的調(diào)整和維護應(yīng)當有工作日志等詳盡記錄。會計核算電算化數(shù)據(jù)應(yīng)當定期備份，可采用硬盤式備份或光盤時備份，每次備份應(yīng)當一式兩份，備份介質(zhì)要保管在防潮、放熱、防磁環(huán)境下，由專門崗位專人保管，不得亂放外借，恢復(fù)數(shù)據(jù)時，要用最新最可靠的備份恢復(fù)介質(zhì)。要注意計算機系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)的安全性，定期進行計算機、服務(wù)器殺毒，杜絕外來人群移動存儲介質(zhì)傳輸文件，保證數(shù)據(jù)、軟件、系統(tǒng)、硬件的安全，保證電算化工作的順暢進行。

（三）提升會計集中核算下財務(wù)工作人員的素質(zhì)。會計集中核算工作方式下對會計從業(yè)人員提出了更高的要求：首先，要有良好的職業(yè)操守和業(yè)務(wù)素質(zhì)，對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)支出心中有數(shù)，以明確區(qū)分責任。其次，要有不斷進取的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)精神，提高自身業(yè)務(wù)能力水平，這樣才能在繁瑣的會計核算工作中游刃有余。第三，要提高自身IT電算化水平，要懂一些IT概念和技術(shù)，這樣才能更好地適應(yīng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化的會計核算工作方式。