王瑩

摘要：2012年12月19日財政部修訂發(fā)布了新《事業(yè)單位會計制度》（簡稱新制度，下同），新制度于2013年1月1日正式實施。隨著新事業(yè)單位會計制度的逐步實施，新事業(yè)單位會計制度的一些不足也逐步顯現出來。本文從新制度財務報告入手，著重分析了影響財務報告信息質量的因素，并提出了解決對策。

關鍵詞：新事業(yè)單位會計制度財務報告信息質量

黑龍江省財政廳課題。

一、哈爾濱市人防辦事業(yè)單位財務報告編制的范圍

哈市人防辦全系統(tǒng)共有16家事業(yè)單位（其中4家為自收自支經營類事業(yè)單位）、2個人防機關戶（行政機關戶、人防經費賬戶）和6家企業(yè)。

人防經費戶實行原《事業(yè)單位會計制度》，經濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定，以實行收付實現制會計核算方法進行賬務處理。4家經營類事業(yè)單位及其所屬的5家企業(yè)（2集體企業(yè)和1家小型國有商業(yè)企業(yè)及2家有限公司）分別實行原《事業(yè)單位會計制度》、《小企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計制度》，經濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定，分別實行收付實現制會計核算方法和權責發(fā)生制會計核算方法進行賬務處理；6家企業(yè)均實行《企業(yè)會計制度》，經濟業(yè)務發(fā)生按制度規(guī)定，以權責發(fā)生制會計核算方法進行賬務處理。

按照新制度規(guī)定：除執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會計制度、納入企業(yè)財務管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則和參照公務員法管理的事業(yè)單位外，其他各級各類事業(yè)單位均應執(zhí)行新《會計制度》。也就是說市人防辦16家事業(yè)單位，除4家經營類事業(yè)單位中，1家因執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，不符合執(zhí)行新制度的范圍，應有15家事業(yè)單位和1個人防經費戶執(zhí)行新制度。但實際上，市人防辦只有12家事業(yè)單位執(zhí)行新會計制度，12家事業(yè)單位納入市財政預算管理并實行財政國庫集中支付制度。

二、新事業(yè)單位會計制度財務報告存在的問題

（一）會計報表編制的主體范圍狹小，財務報告的內容不完整

編制具有完整性、相關性、重要性、可靠性、實質重于形式等高質量特征的財務報告，前提之一是正確界定報告主體，合理劃分納入財務報告編制的范圍。按照新制度和市財政部門決算說明的規(guī)定，市人防辦上報財政年度部門決算報表（匯總）的主體，只有納入預算管理12家事業(yè)單位，本套決算編報內容包括預算單位的全部收支情況，編報口徑與單位預算銜接一致。財政部門撥付未納入部門預算編報范圍單位的資金，如市人防辦本級賬戶和3家經營類事業(yè)單位沒有納入編報范圍，不需編報本套決算報表。也就是說年度部門決算報表僅涵蓋了納入預算管理的12家事業(yè)單位，從市人防辦整體財務管理的角度來看，實際上是縮小了報告主體范圍。

財務報告是一份內容完整的書面文件。事業(yè)單位會計準則第39條規(guī)定：財務會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。但就市人防辦上報財政部門決算報表來看，市人防辦本級行政戶和3家經營性事業(yè)單位的財務狀況和事業(yè)成果財務報告內容并沒有得到全面反映。市人防辦年度決算報表（匯總）僅重點反映了納入預算管理的事業(yè)單位預算執(zhí)行情況，并非真正意義上的完整財務報告。

（二）會計基礎的選擇難以反映事業(yè)單位財務狀況全貌，導致會計報告信息不完整，信息反映過于簡單

事業(yè)單位的會計信息是通過財務報表來呈現，財務報表通過會計基礎即收付實現制的核算方法對事業(yè)單位發(fā)生的各項經濟業(yè)務加以確認、計量、記錄、報告而形成。新制度的會計報表包括：01表資產負債表、02表收入支出表、03表財政補助收入支出表及報表附注說明。

財務報表所提供的信息首先要符合國家宏觀調控的需要，適應財政部門預算管理需要，同時還要滿足各部門、各單位加強財務管理的需要，并且信息披露內容要滿足完整性和充分性。

在實際工作中，事業(yè)單位按照市財政局的要求編制年度部門決算報表，決算報表只對預算內的活動進行全面披露，也就是說只對市人防辦12家納入預算管理的事業(yè)單位預算收支情況以及資金運行情況進行反映，市人防辦經費賬戶和3家經營類事業(yè)單位的的會計報告信息沒有進行充分披露。市人防辦現行的年度部門決算報表（匯總）只是為了滿足財政預算管理需要，反映年度預算執(zhí)行情況的結果，無法真實全面反映市人防辦所有事業(yè)單位全部資產和負責的狀況，無法滿足市人防辦全面加強財務管理的需要。

在資產核算信息方面，只包括納入預算管理的12家事業(yè)單位資產的信息，市人防辦經費賬戶和3家經營類事業(yè)單位資產狀況被忽略和遺漏，造成了市人防辦經費賬戶和3家經營類事業(yè)單位固定資產的使用和管理缺少有效的監(jiān)督和檢查。

在負責核算信息方面，市人防辦某經營類事業(yè)單位向人防辦行政戶借款給職工開支形成的債務，由于不涉及當前的預算收支，且該單位也沒納入部門決算范圍，所以該單位在市人防辦部門決算報表（匯總）中債務信息不能反映，造成了財政部門沒有及時準確掌握市人防辦內部債務信息情況，險些將工資借款安排到市人防辦行政戶年度部門預算中。按照黑政發(fā)[2015]4號《黑龍江省人民政府關于深化預算管理制度改革的實施意見》規(guī)定：預算單位不得對非預算單位及未納入年度預算的項目進行借款或墊付資金。

正是由于會計基礎的局限性和納入部門決算范圍的狹小性，決定事業(yè)單位的會計信息只為預算管理而服務，導致一些與預算收支沒有直接關系的重要會計信息被忽略和遺漏，從而不能反映市人防辦所有事業(yè)單位的財務狀況全貌。

三、建立以權責發(fā)生制為會計基礎的財務會計報告，完善財務會計報告的內容

（一）界定財務會計報告主體，完善財務會計報告內容

財務報告的主體是報告中所反映行為的執(zhí)行者，只有界定了財務報告的主體，才能進一步明確財務會計報告主體的范圍，才能明確報告究竟應該覆蓋哪些具體內容，做到既不越位，又不遺漏。國際上界定財務會計報告主體范圍的概念和方法有許多種，其中控制概念被逐漸采納和應用。以控制作為標準，擁有控制權的單位及其被控制的單位都將成為財務會計報告的主體，被財務會計報告所涵蓋的不僅是納入預算管理的事業(yè)單位，而且預算外事業(yè)單位也是財務會計報告的主體。也就是說，市人防辦年末上報市財政年度部門決算時，如果按照控制標準界定財務會計主體范圍，不僅包括納入預算管理的12家事業(yè)單位，而且還包括市人防辦經費賬戶和3家經營類事業(yè)單位。年度部門決算報表（匯總）內容不在只是反映預算執(zhí)行情況，納入控制范圍的所有資產和負責情況均在年度財務會計報告中全面體現，年度部門決算報表的內容也更加完善、更加完整。

（二）會計基礎由收付實現制逐步改為權責發(fā)生制，提高財務會計報告信息質量

市人防辦年度部門決算報表按照新制度的規(guī)定，以收付實現制為會計核算基礎編制而成的，決算報告不僅反映預算收支情況及預算執(zhí)行情況，而且也是披露預算單位會計綜合信息的一種規(guī)范化途徑。但隨著經濟社會發(fā)展，年度部門決算報告提供的會計信息已經難以滿足各方面使用者的需要。逐步引入權責發(fā)生制，建立以權責發(fā)生制為會計核算基礎的部門決算報表體系，是我們研究和探討的問題。

如果按權責發(fā)生制為會計核算基礎編制年度部門決算報表，可以更為全面反映決算部門的財務狀況。權責發(fā)生制會計不僅從各個方面記錄和反映資產的信息，而且能夠促使部門決算主體嚴格遵守資產認定、所有權證實及資產計價的程序對資產負債表中的資產進行確認。高質量的資產信息有助于使用者對資產的維護、過剩資產的處置、毀損或陳舊資產的重置作出更佳的決策。權責發(fā)生制會計還可以提高全面、完整的有關負責、或有負責和義務信息，使報告使用者了解部門所有負責的性質和負責水平，并對部門的財務狀況作出現實的評價，降低決策失誤的風險。

可見，權責發(fā)生制會計提高了部門決算報告的信息質量，而且比收付實現制更準確、更全面地反映了事業(yè)單位的財務狀況。權責發(fā)生制會計能夠反映事業(yè)單位在管理、使用資產方面的信息，準確反映事業(yè)單位現在和未來的負責狀況，為新制度自身存在的問題提供了新的改革方向。

綜上所述，新制度財務報告仍存在一定的局限和不足。會計核算基礎仍以收付實現制為主，不能真實反映事業(yè)單位財務狀況，財務報告信息不完整，信息反映過于簡單，不利于會計信息使用者做出正確判斷。

但盡管如此，新制度通過詳細規(guī)定財務報表編制，較為全面的規(guī)范了事業(yè)單位經濟業(yè)務或事項的確認、計量、記錄和報告，提高事業(yè)單位會計信息質量，提升了事業(yè)單位財務管理水平，健全和完善政府會計體系，建立現代財政制度，打造陽光財政奠定了堅實的會計基礎。

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