戎加麗

[摘要]2014年1月1日起實施的新的《高等學(xué)校會計制度》，與原制度相比有關(guān)結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)方面有了較大變化，將結(jié)轉(zhuǎn)從結(jié)余中單獨列出，將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金劃分為“財政”和“非財政”，而新的會計制度下“結(jié)余”在會計核算上也發(fā)生了變化。為做好這項工作，應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的核算要求對收支科目進行明細核算，充分利用財務(wù)軟件項目核算功能對具體項目進行明細核算。

[關(guān)鍵詞]高校會計制度；結(jié)轉(zhuǎn)；結(jié)余

[中圖分類號]G647 [文獻標識碼]B

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，高校也在不斷地進行改革，高校擴招導(dǎo)致原辦學(xué)規(guī)模不能滿足倍數(shù)增長的在校生的培養(yǎng)，教學(xué)資源嚴重不足，各高校開始紛紛多渠道融資辦學(xué)，超大規(guī)模建設(shè)新校區(qū)，配備現(xiàn)代化設(shè)備及軟件，大量新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現(xiàn)，原1998年頒布的《高等學(xué)校會計師度（試行）》已不能滿足現(xiàn)代高校會計核算的要求，新瞧高等學(xué)校會計制度》應(yīng)運而生。2013年，國家財政部頒布了新瞧高等學(xué)校會計制度》，規(guī)定該制度于2014年1月1日起實施。

新制度對舊制度進行了徹底的變革，引入了修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。有關(guān)結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)方面有了較大變化，新增了結(jié)轉(zhuǎn)的概念，將結(jié)轉(zhuǎn)從結(jié)余中單獨列出。

一、舊制度下結(jié)余

舊的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定，高等學(xué)校結(jié)余僅設(shè)“經(jīng)營結(jié)余”和“事業(yè)結(jié)余”會計科目，經(jīng)營結(jié)余核算高等學(xué)校在一定時間各項經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余核算高等學(xué)校在一定期間除經(jīng)營收支外其余各項收支相抵后的余額。

期末計算結(jié)余時，將經(jīng)營收支科目以外的所有收入和支出科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”，將經(jīng)營收支科目轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”，最后，將兩個賬戶的余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，通過分配后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。這樣處理在前期適應(yīng)了當時高等學(xué)校資金來源單一的情況，但隨著高等學(xué)校的發(fā)展，資金來源和資金性質(zhì)多元化，僅使用結(jié)余的概念，已無法將不同來源、不同性質(zhì)的剩余資金區(qū)分出來。

二、新制度下結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)概念的變化

（一）將結(jié)轉(zhuǎn)從“原結(jié)余”中分離出來

舊制度下結(jié)余是指高等學(xué)校收支相抵后的余額，新制度下對結(jié)余進行了重新定義，并增加了結(jié)轉(zhuǎn)的概念。新制度下結(jié)余是指高等學(xué)校在年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)之前，收支相抵后未分配的余額，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，結(jié)余按規(guī)定轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，結(jié)余為零。結(jié)轉(zhuǎn)是指財政撥款資金以及未完工項目的專用資金在年末結(jié)余后結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用。

（二）將結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金劃分為“財政”和“非財政”

新的會計制度下，結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金被劃分為“財政”和“非財政”結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，會計科目上設(shè)置了五個，分別是核算財政資金的“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”科目和核算財政資金以外的“事業(yè)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“經(jīng)營結(jié)余”科目。通過對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的單獨核算，從資產(chǎn)負債表中就可以讀出：結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別是多少，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分別是多少，清晰的將不同性質(zhì)的資金區(qū)分開來，以便于針對不同性質(zhì)的資金編制不同的預(yù)算，大大提高了資金的使用效率，降低了資金使用風(fēng)險。這是只有兩個相關(guān)會計科目“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”的舊制度下所無法實現(xiàn)的。

三、新的會計制度下結(jié)余”在會計核算上的變化

（一）會計科目及其賬務(wù)處理的變化

1.“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的核算

該科目作為一級科目，其下設(shè)有兩個明細科目，分別為“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”。期末，將“財政補助收入”下的“基本支出”和“項目支出”本期發(fā)生額分別結(jié)轉(zhuǎn)至該科目下的兩個對應(yīng)的明細科目的貸方，將財政補助支出下的“基本支出”和“項目支出”本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目下的兩個對應(yīng)的明細科目的借方。具體結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下表：

年末，以上結(jié)轉(zhuǎn)核算完成后，還應(yīng)對財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下各項目執(zhí)行情況進行分析，按規(guī)定將項目已實施完畢的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)余”科目的貸方。

2.“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的核算

該科目是高等學(xué)校核算除財政補助資金以外的具有專門用途的項目資金收入與其相關(guān)支出相抵后的剩余資金，該剩余資金必須按原規(guī)定用途繼續(xù)使用。

核算時，在除財政撥款收入以外的收入科目下設(shè)“非財政專項資金收入”明細科目，在支出科目下設(shè)“非財政專項資金支出”明細科目，并于年末，分別將“非財政專項資金收入”和“非財政專項資金支出”發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目的貸方和借方。具體結(jié)轉(zhuǎn)分錄如下表：

年末，以上結(jié)轉(zhuǎn)核算完成后，還應(yīng)對非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目下各項目執(zhí)行情況進行分析，按規(guī)定將項目已實施完畢的結(jié)轉(zhuǎn)資金區(qū)分以下情況處理：

需繳回原專項資金撥入單位的：

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：銀行存款

留存本單位使用的：

借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸：事業(yè)基金——一般基金

3.“財政補助結(jié)余”科目的核算

該科目核算高等學(xué)校財政資金的結(jié)余。年終，對“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中各明細項目執(zhí)行情況進行分析，將項目已執(zhí)行完畢的剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至“財政補助結(jié)余”科目，按規(guī)定應(yīng)當上繳或注銷額度的，借記“財政補助結(jié)余”，貸記“零余額賬戶用款額度”等。

4.“事業(yè)結(jié)余”科目的核算

該科目核算高校除“財政補助的收入支出”：專項資金的收入支出以及經(jīng)營收入支出以外各項收入減去支出后的余額。

年末，將財政補助收入以外如：“教育事業(yè)收入”、“科研事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”等科目的非專項資金本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目的貸方，將支出類科目中的非財政、非專項資金支出的本期發(fā)生額，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目借方，具體會計分錄如下表：

年末，完成以上結(jié)轉(zhuǎn)后，將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”科目。該科目如為貸方余額，反映本年實現(xiàn)事業(yè)結(jié)余，如為借方余額，反映本年發(fā)生的累積虧損。

5.“經(jīng)營結(jié)余”科目的核算

該科目核算高等學(xué)校一定期間經(jīng)營收入減去經(jīng)營支出后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額。期末，將“經(jīng)營收入”和“經(jīng)營支出”科目結(jié)轉(zhuǎn)至該科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，如為貸方余額，反映本年實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前年度經(jīng)營虧損后余額，結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政補助結(jié)余分配”，如為借方余額，反映發(fā)生的累積經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

6.“非財政補助結(jié)余分配”科目的核算

該科目核算高等學(xué)校本年度事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目的余額、“經(jīng)營結(jié)余”科目的貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至該科目，在上繳了相關(guān)稅費、按規(guī)定提取職工福利基金后，將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)基金”科目。

（二）報表反映的變化

新制度下，資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)類中有關(guān)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)由原來只有“經(jīng)營結(jié)余”、和“其他凈資產(chǎn)”增加為“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)余”和“其他凈資產(chǎn)”六個項目。信息使用者可以從報表中直接獲得財政、非財政數(shù)據(jù)，結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)。

四、核算建議

（一）按照結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的核算要求對收支科目進行明細核算

對收支類會計科目按照結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算要求，進行明細核算，分為財政補助收支、非財政專項資金收支和其他資金收支，年末按照資金性質(zhì)分別轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余。按照經(jīng)營收支須配比的原則，將經(jīng)營收支轉(zhuǎn)入經(jīng)營結(jié)余。

（二）充分利用財務(wù)軟件項目核算功能對具體項目進行明細核算

對具體的項目若在科目中設(shè)置明細科目將導(dǎo)致明細科目過多過長，不便于核算，可利用財務(wù)軟件輔助核算中的項目核算功能對各項目進行核算，既能直觀反映出資金的收支明細，又能及時準確的得出項目余額。