曾龍平

摘要：隨著是我國社會主義市場化經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)迫在眉睫。企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，由于歷史、我國市場經(jīng)濟發(fā)展的特殊性等原因，企業(yè)在實施內(nèi)部控制方面還存在著種種問題?；谏鲜霰尘埃疚膹膬?nèi)部控制的意義出發(fā)，分析我國企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，探討完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的措施建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；風(fēng)險識別；建議

1 企業(yè)內(nèi)部控制的意義

2008年，世界爆發(fā)了嚴(yán)重的金融危機，造成很多企業(yè)破產(chǎn)，但也有一些企業(yè)卻能在金融危機中發(fā)現(xiàn)機會，并在此后引來了高速發(fā)展。這些現(xiàn)象引發(fā)學(xué)者、企業(yè)界人士的深入思考。大家都在思考一個問題：企業(yè)該如何正確面對危機、防范和控制風(fēng)險？內(nèi)部控制的概念慢慢得到重視，企業(yè)紛紛認識到內(nèi)部控制對企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要性。

企業(yè)內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)、保護資產(chǎn)的安全完整、保證會計信息資料的正確可靠、確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行、保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。近年來，我國財政部、國資委也紛紛出臺相關(guān)文件，要求央企建立內(nèi)部控制體系，防范企業(yè)風(fēng)險?？梢姡谌蚧?jīng)濟快速發(fā)展、市場化競爭白熱化的今天，企業(yè)將會面臨更高的要求、更大的挑戰(zhàn)，建立內(nèi)控控制體系是企業(yè)的必修課，對企業(yè)的發(fā)展和繁榮社會主義市場經(jīng)濟都有著重要的現(xiàn)實意義。

2 企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

雖然國內(nèi)企業(yè)逐漸意識到內(nèi)部控制的重要性，但是受歷史和中國企業(yè)發(fā)展的特殊性影響，我國企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留于初級探索階段。主要表現(xiàn)如下：

2.1 對內(nèi)部控制的認識不到位

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是一項戰(zhàn)略性、全局性、長期性的系統(tǒng)化工作，需要企業(yè)的高管從戰(zhàn)略上重視，需要企業(yè)全體員工參與，且要培育企業(yè)的內(nèi)控文化，以及重視內(nèi)控執(zhí)行的考核。但是目前很多企業(yè)盡管意識到內(nèi)部控制很重要，卻認為這是一個具體部門的事情，大都數(shù)情況下認為是財務(wù)部門或者審計部門的事情，只是讓部單個部門去研究內(nèi)部控制體系，這樣做有三個不利：一是部門往往無法站在公司決策者的高度，不能用戰(zhàn)略的眼光來建立體系。二是部門擁有的授權(quán)往往不夠，在內(nèi)部控制過程中無法執(zhí)行，風(fēng)險管理監(jiān)督和問責(zé)機制不到位，使內(nèi)部控制流于形式。三是單個部門缺乏建立公司內(nèi)部控制體系的專業(yè)力量，信息收集、評估、預(yù)警、監(jiān)督、報告、考核等運作機制無法有效建立健全，內(nèi)外部信息分析識別、重大風(fēng)險評估、風(fēng)險偏好和承受度確定、風(fēng)險管理策略和解決方案制定等工作無法有效開展。

2.2 風(fēng)險管理意識薄弱

一個健全的內(nèi)部控制機制針對風(fēng)險應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對三部分，但是目前來看，內(nèi)部控制的風(fēng)險管理機制存在很多問題，比如許多企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險管理機制存在僅對某一個步驟重視的情況，建立了內(nèi)部控制風(fēng)險識別和應(yīng)對機制，卻忽略了對風(fēng)險的評估，或者進行了風(fēng)險評估，卻沒有很好的去應(yīng)對，這樣不健全的風(fēng)險管理內(nèi)部控制機制往往使得企業(yè)在面臨風(fēng)險時缺少對風(fēng)險的正確認識，風(fēng)險對公司可能造成的影響、對公司股東帶來潛在的損失等等，都無法得到正確的評估，也無法為后續(xù)的工作提供有效的經(jīng)驗和總結(jié)，造成企業(yè)資源浪費。其次，企業(yè)高層風(fēng)險偏好經(jīng)常變化、承受度的決定因素模型總是無法固化，使得企業(yè)很難提供有效的風(fēng)險應(yīng)對措施，方案往往很難統(tǒng)一定下來，更談不上有效實施。此外，企業(yè)風(fēng)險信息收集、評估、預(yù)警、監(jiān)督、報告、考核等運作機制尚需建立健全，風(fēng)險管理工作制度化、規(guī)范化、信息化水平有待提高。這些因素為企業(yè)進一步想完善內(nèi)部控制體系的工作增加阻力。

2.3 內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)存在缺陷

內(nèi)部控制監(jiān)管作為監(jiān)管的內(nèi)容之一，分為專項監(jiān)督和日常監(jiān)督，它的存在要能夠?qū)?nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，敦促企業(yè)活動有效地運轉(zhuǎn)。從專項監(jiān)督來看，許多企業(yè)缺乏專項的監(jiān)督機構(gòu)，其對內(nèi)部控制的監(jiān)管工作授權(quán)不充分或者授權(quán)不當(dāng)，往往出現(xiàn)非專業(yè)人士去監(jiān)管專業(yè)人士，或者下級監(jiān)管上級，都無法起到真正的監(jiān)管效果。從日常監(jiān)督來看，許多企業(yè)的日常監(jiān)督工作往往流于形式化，存在著監(jiān)督工作不到位、力度不足、反饋不及時等問題，最終直接對企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生不利影響。

2.4 內(nèi)部控制評價體系不夠完善

由于內(nèi)部控制缺乏頂層設(shè)計、分工不夠明確，內(nèi)部控制評價工作流于形式，內(nèi)部控制評價工作組可能會面臨無法有效工作、或者發(fā)現(xiàn)問題無法有效傳遞的尷尬局面。尤其是內(nèi)部控制體系的設(shè)計若是由某個部門進行，必然會導(dǎo)致評價與設(shè)計部門的矛盾，這本身就是內(nèi)部控制設(shè)計的缺陷。此外，對內(nèi)部控制評價往往僅關(guān)注對控制活動的評價，而忽略對內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部監(jiān)督的評價。即使具體的內(nèi)控活動根據(jù)評價的建議去完善，由于實施內(nèi)控的大環(huán)境沒有改善，作用微乎其微。

3 企業(yè)加強內(nèi)部控制的建議

3.1 加強對內(nèi)部控制的重視、創(chuàng)造內(nèi)部控制的良好環(huán)境

加強內(nèi)部控制，首先要樹立科學(xué)的內(nèi)部控制管理理念與風(fēng)險管理的意識，這要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層徹底解放思想，充分理解內(nèi)部控制是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。企業(yè)要為內(nèi)部控制實施創(chuàng)造良好環(huán)境。首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機制；應(yīng)當(dāng)成立專門機構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)具體負責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實施及日常工作，結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實到各責(zé)任單位。其次要通過編制內(nèi)部管理手冊，使全體員工掌握內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)、業(yè)務(wù)流程等情況，明確權(quán)責(zé)分配，正確行使職權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。再次企業(yè)應(yīng)當(dāng)將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實加強員工培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強文化建設(shè)，培育積極向上的價值觀和社會責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風(fēng)險意識。

3.2 認真做好風(fēng)險分析、采取適當(dāng)風(fēng)險應(yīng)對策略

風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。首先要制定與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的風(fēng)險目標(biāo)，以便于設(shè)立識別及管理風(fēng)險的機制。其次是做好風(fēng)險識別，包括企業(yè)面臨的內(nèi)外部風(fēng)險、整體與局部風(fēng)險。如組織架構(gòu)風(fēng)險、宏觀經(jīng)營風(fēng)險、法律法規(guī)風(fēng)險、市場風(fēng)險等等。再次要做好風(fēng)險分析，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分識別各種潛在風(fēng)險因素的基礎(chǔ)上，對固有風(fēng)險進行分析，同時，重點分析剩余風(fēng)險，企業(yè)可以根據(jù)自身情況采用風(fēng)險分析的方法，可以按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識別的風(fēng)險進行分析和排序，確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。此外，在進行分析的時候，要充分吸收專業(yè)人員，組成風(fēng)險分析團隊，按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作，確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。最后是風(fēng)險應(yīng)對。根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險承受度，權(quán)衡風(fēng)險與收益，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。企業(yè)可以綜合運用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略，實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

3.3 認真組織控制活動、嚴(yán)控企業(yè)風(fēng)險

企業(yè)在風(fēng)險識別及確定風(fēng)險應(yīng)對的策略之后，要進行具體的控制活動。一般而言，非金融企業(yè)具體的控制活動可以分為以下幾類：資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財務(wù)報告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制、信息系統(tǒng)控制。而常見的控制措施主要從以下幾方面入手：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。

4 總結(jié)：

內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展、生產(chǎn)經(jīng)營意義重大，當(dāng)今企業(yè)逐步認識到內(nèi)部控制對企業(yè)的重要性，但在具體推行和實施內(nèi)部控制的過程中還存在著很多的問題，企業(yè)唯有正視這些問題并積極采用相應(yīng)的解決方案，不斷完善其內(nèi)部控制體系，以此來監(jiān)控、規(guī)劃、引導(dǎo)企業(yè)，才有可能使得企業(yè)走上發(fā)展的正確道路、才有機會抵御突襲而來的風(fēng)險。企業(yè)在實際操作過程中，更要做到高層重視、全員參與，圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)、設(shè)定好風(fēng)險應(yīng)對策略、制定好具體控制措施并實施到位。

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