王麗英

【摘 要】公立醫(yī)院醫(yī)療體制改革的日益深入，迫切要求醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)效益、降低各項成本、控制相關(guān)風(fēng)險，在這種醫(yī)改背景下，建立一套完善的公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度并采取相應(yīng)措施使其得到有效地執(zhí)行就顯得益為重要。本文先從醫(yī)院內(nèi)部控制制度建立、實施的要求出發(fā)，進(jìn)一步分析目前公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的問題，從而提出相關(guān)的對策建議。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；內(nèi)部控制；財務(wù)管理

一、 醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)要求

按照新醫(yī)院會計制度要求，公立醫(yī)院須建立包括單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度，并完善相關(guān)工作流程以保證其實施。單位層面內(nèi)部控制須明確各部門職責(zé)分工、規(guī)定審批權(quán)限及“三重一大”集體聯(lián)簽制，關(guān)鍵崗位如采購、保管、審批等分不同專人管理，財務(wù)信息編報必須真實、準(zhǔn)確、完整。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括財務(wù)預(yù)算管理、收支管理、貨幣資金管理、會計核算管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理、檔案管理、票據(jù)管理、印鑒管理、審計等各方面均按內(nèi)控制度管理要求設(shè)立各管理制度。同時依據(jù)不相容崗位相分離的原則確立各崗位分工職責(zé)，實施內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、會計控制、單據(jù)控制和信息內(nèi)部公開等控制方法。

二、內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善。一方面，醫(yī)院管理層內(nèi)控意識較為薄弱，對內(nèi)控重要性的認(rèn)識不夠到位。管理層對內(nèi)部控制制度的不重視，導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)控體系不夠完善，內(nèi)部控制制度流于形式，各科室及科室內(nèi)部各崗位之間職責(zé)權(quán)限劃分不夠清晰明確，無法很好地相互制衡與監(jiān)督；另一方面，內(nèi)部控制人員隊伍不夠強大，相關(guān)人員沒有進(jìn)行經(jīng)常性的培訓(xùn)，缺乏內(nèi)部控制工作方面的能力和意識，無法滿足內(nèi)部控制要求。

2.未能充分認(rèn)識到全面預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中的作用，無法充分發(fā)揮其在醫(yī)院發(fā)展過程中的管控作用。預(yù)算管理對合理規(guī)劃醫(yī)院財務(wù)資源、醫(yī)療資源；提高經(jīng)濟(jì)效益、降低成本；監(jiān)控醫(yī)院各業(yè)務(wù)發(fā)展、資金動向等方面具有重要作用。雖然公立醫(yī)院每年均有編制年度預(yù)算，但在目前大多數(shù)公立醫(yī)院中，仍存在預(yù)算制度意識不強，各部門積極性與參與度不高的情況。未能定期通報、反饋各科室預(yù)算執(zhí)行情況，預(yù)算相關(guān)的考評和獎懲機制不夠完善，未能將預(yù)算執(zhí)行情況與績效考評掛鉤，及時兌現(xiàn)獎懲。

3.對成本管控的目標(biāo)分解不夠明確，不夠細(xì)化。雖然有制定成本管控制度，但在操作層面，未能將各項成本歸口到相關(guān)科室，并將量化指標(biāo)分解到各科室，根據(jù)績效考評制度及時對科室進(jìn)行考核。

4.信息化建設(shè)較為薄弱，未能充分發(fā)揮信息化建設(shè)在內(nèi)部控制中的作用。醫(yī)院通過加強信息化建設(shè)，一方面能夠在最大程度上整合財務(wù)、人力、業(yè)務(wù)、采購等各方面的資源，得到最大程度的利用，提高效率，降低相關(guān)成本；另一方面通過在系統(tǒng)中各崗位權(quán)限的設(shè)置，實現(xiàn)各崗位之間的相互制衡與監(jiān)督。

5.公立醫(yī)院內(nèi)部審計力量不夠強大。公立醫(yī)院對內(nèi)部審計不夠重視，導(dǎo)致無法充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，無法對醫(yī)院日常事項進(jìn)行評價和控制。

三、改進(jìn)的對策

1.公立醫(yī)院管理層應(yīng)加強內(nèi)部控制管理意識，建立完善的內(nèi)部控制管理體系，各科室及科室內(nèi)部各崗位之間職責(zé)權(quán)限劃分應(yīng)清晰明確，應(yīng)達(dá)到相互制衡與監(jiān)督的目標(biāo)。定期組織全體員工開展內(nèi)部控制建設(shè)的培訓(xùn)工作，加強對員工有關(guān)制約內(nèi)部權(quán)力運行、強化內(nèi)部控制方面的教育培訓(xùn)，將內(nèi)部控制的意識滲透到日常工作的方方面面。

2.公立醫(yī)院須加強預(yù)算管理。第一，增強全面預(yù)算管理理念，鼓勵全體員工參與到全面預(yù)算的制定與實施中來，將收入、支出等各項預(yù)算目標(biāo)分解、落實到每個科室，進(jìn)一步制定及完善可操作性強的預(yù)算績效考評制度，與科室績效掛鉤，及時兌現(xiàn)獎懲規(guī)定。第二，充分發(fā)揮預(yù)算管理的預(yù)警作用，定期將預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對比，及時發(fā)現(xiàn)偏差、分析原因，采取相應(yīng)措施。第三，在支出報銷審批環(huán)節(jié)，須強化預(yù)算控制，在預(yù)算資金安排范圍內(nèi)的支出按正常程序?qū)徟?，超過預(yù)算金額或在預(yù)算支出范圍外的，應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)的審核批準(zhǔn)程序。

3.公立醫(yī)院須加強成本費用管控力度。一方面須按照成本預(yù)算要求設(shè)置科學(xué)、合理的成本控制目標(biāo)，針對每個科室具體情況，制定適宜且量化的控制目標(biāo)，與科室績效掛鉤，對超過控制水平的科室按比例扣減績效獎。對關(guān)鍵控費指標(biāo)如藥占比、百元醫(yī)療收入耗費的衛(wèi)生材料應(yīng)實行每月通報制；另一方面，從醫(yī)院整體層面上，應(yīng)努力降低藥品、物資的采購成本，合理控制藥品、物資的庫存來降低管理成本，縮減后勤科室的成本。

4.公立醫(yī)院應(yīng)提高信息化管理意識，加強信息化建設(shè)水平，加大對信息化建設(shè)方面的投入，培養(yǎng)信息化隊伍。通過信息化建設(shè)的流程改造、信息系統(tǒng)中的各人員權(quán)限、各操作系統(tǒng)功能的完善方面實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。建立科學(xué)、完善的經(jīng)濟(jì)核算信息支持系統(tǒng)，建立財務(wù)信息化內(nèi)部控制崗位責(zé)任制。努力完善醫(yī)院財務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、門診收費和住院收費系統(tǒng)、藥品管理系統(tǒng)，其各系統(tǒng)在功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗等方面符合內(nèi)部控制的要求。

5.公立醫(yī)院須建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的內(nèi)部審計人員，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力。醫(yī)院應(yīng)制定嚴(yán)格的內(nèi)部審計制度，并由該審計部門按照審計制度要求對醫(yī)院的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管控。醫(yī)院還應(yīng)賦予審計部門按照審計結(jié)果對相關(guān)科室及人員進(jìn)行獎懲的權(quán)利，保障內(nèi)部審計工作的順利開展，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制工作中的作用。

四、結(jié)束語

在醫(yī)改背景下，公立醫(yī)院應(yīng)努力提高內(nèi)部控制的管理水平，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在提高經(jīng)濟(jì)效益、降低各項成本、防范各項風(fēng)險方面的作用，從而提高自身的競爭力。

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