孫 賢

(國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司 財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，北京 100053)

?

電力公司成本效益精益化管理模型及實(shí)踐

孫 賢

(國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司 財(cái)務(wù)資產(chǎn)部，北京 100053)

隨著企業(yè)對(duì)成本精益化管理關(guān)注的增強(qiáng)，學(xué)界對(duì)成本效益精益化管理進(jìn)行了長(zhǎng)期探討，但缺乏對(duì)具體行業(yè)的深入討論。方法論對(duì)實(shí)踐操作具有重要的指導(dǎo)意義，在參閱國(guó)內(nèi)外成本精益化管理及效益提升相關(guān)研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)總結(jié)國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀，以成本效益精益化管理相關(guān)理論為指導(dǎo)，采用案例分析的研究方法，對(duì)A電力公司成本效益管理問(wèn)題提出了建議。通過(guò)對(duì)費(fèi)用和成本進(jìn)行作業(yè)分解，創(chuàng)建了線路標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)成本匯總表。尋找作業(yè)動(dòng)因，根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)所需資源和成本動(dòng)因率標(biāo)準(zhǔn)求得成本的資源需要量，使成本計(jì)算準(zhǔn)確，責(zé)任分明。在此基礎(chǔ)上建立的成本效益管理模型對(duì)電力企業(yè)實(shí)踐具有重要意義。

精益化管理；成本；效益；電力企業(yè)

隨著國(guó)家對(duì)電力體制改革的逐步深入，對(duì)供電企業(yè)成本管理的要求提高，同時(shí)要求保障電力的可靠性、穩(wěn)定性與電能質(zhì)量水平，亟需對(duì)現(xiàn)有成本管控模式進(jìn)行優(yōu)化。[1]

隨著企業(yè)對(duì)成本精益化管理關(guān)注的增強(qiáng)，學(xué)界對(duì)成本效益精益化管理進(jìn)行了長(zhǎng)期探討，但缺乏對(duì)具體行業(yè)的深入討論。同時(shí)，已有文獻(xiàn)偏向于對(duì)成本效益精益化管理進(jìn)行理論探討，而缺乏結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。本文基于此，結(jié)合具體行業(yè)具體案例構(gòu)建模型并進(jìn)行測(cè)算，對(duì)方法論的實(shí)際應(yīng)用具有重要意義。

一、成本效益精益化管理理論概述及模型構(gòu)建

在成本精益化管理下，成本核算從全過(guò)程的基礎(chǔ)管理入手，通過(guò)進(jìn)一步優(yōu)化ERP系統(tǒng)核算流程，更為快速準(zhǔn)確的核算出企業(yè)各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，構(gòu)建起與企業(yè)決策息息相關(guān)的精益化成本核算體系。[2]在此基礎(chǔ)上，基于ERP系統(tǒng)提供的精益化成本數(shù)據(jù)，對(duì)成本對(duì)象的效益進(jìn)行進(jìn)一步測(cè)算。[3]

本模型以作業(yè)成本法方法論為基礎(chǔ)，結(jié)合A公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況，在此基礎(chǔ)上建立成本效益測(cè)算模型。模型搭建的思路是：針對(duì)資產(chǎn)、供電服務(wù)、用電用戶、供電區(qū)域提供各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，業(yè)務(wù)活動(dòng)耗用資源要素，資源要素的消耗導(dǎo)致成本費(fèi)用的發(fā)生。因此，模型可按照“成本——業(yè)務(wù)活動(dòng)——資產(chǎn)、服務(wù)類(lèi)型、用戶類(lèi)型及供電區(qū)域”的方式，建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，最終能夠?qū)⒊杀九c業(yè)務(wù)活動(dòng)和資產(chǎn)等成本對(duì)象建立關(guān)聯(lián)關(guān)系，進(jìn)一步將收入也與成本對(duì)象建立關(guān)聯(lián)，從而實(shí)現(xiàn)針對(duì)成本對(duì)象的效益分析，并針對(duì)成本對(duì)象的不同維度形成各類(lèi)分析報(bào)表，幫助財(cái)務(wù)管理人員判斷基于A具體成本對(duì)象的成本項(xiàng)細(xì)分，價(jià)值回報(bào)情況等，作為投資決策、預(yù)算編制的依據(jù)。

通過(guò)模型積累相應(yīng)的歷史數(shù)據(jù)，為進(jìn)一步模型參數(shù)因子的調(diào)整提供合理依據(jù)，不斷完善和修正模型，使基于大數(shù)據(jù)的成本效益分析更加準(zhǔn)確，結(jié)論更加可信。

(一)成本要素、業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本對(duì)象的確定

成本效益分析首先要確認(rèn)成本要素、業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本對(duì)象，通過(guò)基本的成本要素歸類(lèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)框架確定和成本對(duì)象的選定，搭建模型的基礎(chǔ)框架。

確認(rèn)成本要素就是根據(jù)成本類(lèi)別將所有明細(xì)成本費(fèi)用科目進(jìn)行分類(lèi)歸集和匯總，按照管理需要將與作業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重分類(lèi)。根據(jù)成本要素將大量明細(xì)成本費(fèi)用按性質(zhì)歸集考慮動(dòng)因，可以簡(jiǎn)化動(dòng)因分析工作。[4]

確認(rèn)主要作業(yè)，就是將與企業(yè)成本費(fèi)用有關(guān)的生產(chǎn)流程和非生產(chǎn)流程進(jìn)行分類(lèi)。作業(yè)的劃分，并不是越細(xì)越好，具體還要考慮企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)工作需要，考慮成本效益分析需要，來(lái)確定作業(yè)類(lèi)型的多少。[5]

成本對(duì)象的確認(rèn)需要根據(jù)實(shí)際的調(diào)研，分析目標(biāo)公司目前的主要服務(wù)對(duì)象、服務(wù)范圍和類(lèi)型，按照對(duì)成本的管理需求和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理需要，確定主要成本對(duì)象。

(二)確定資源動(dòng)因，成本歸集到作業(yè)活動(dòng)

在將資源(會(huì)計(jì)科目)按照成本要素歸類(lèi)的基礎(chǔ)上，找到合理的資源動(dòng)因，根據(jù)不同類(lèi)別的成本要素確定的資源動(dòng)因，將成本要素分配至不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(三)確定作業(yè)動(dòng)因，業(yè)務(wù)活動(dòng)歸集到成本對(duì)象

業(yè)務(wù)活動(dòng)是連接成本要素和成本對(duì)象的關(guān)鍵中間環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)及成本要素的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的成本對(duì)象的總成本。[6]在以業(yè)務(wù)活動(dòng)為分配單位，將各成本要素分配至作業(yè)的基礎(chǔ)上，需要利用作業(yè)動(dòng)因，[7]將基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的歸集成本進(jìn)一步歸集至按區(qū)域/用戶/服務(wù)/資產(chǎn)等分析維度的成本對(duì)象。

(四)成本統(tǒng)計(jì)與分析

通過(guò)應(yīng)用本模型，將成本以作業(yè)為中心進(jìn)行重新組合，可以對(duì)成本的構(gòu)成情況進(jìn)行詳細(xì)的分析和應(yīng)用。公司管理人員可以對(duì)各項(xiàng)作業(yè)、單個(gè)資產(chǎn)、各行政區(qū)域、每種類(lèi)型的用戶以及各種服務(wù)耗費(fèi)的成本有更直觀的感受。通過(guò)核算和分析各類(lèi)成本情況，可以幫助公司管理人員實(shí)現(xiàn)全方位的成本優(yōu)化。

(五)收入分析

為深挖潛力降本增效、不斷提升贏利能力和利潤(rùn)貢獻(xiàn)率，必須既考慮成本，又考慮收入。將收入與不同維度的成本對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)匹配，使成本對(duì)象的價(jià)值得到完整體現(xiàn)，為盈利和效益分析奠定基礎(chǔ)。

(六)盈利分析

將收入與成本對(duì)象匹配，計(jì)算收入與成本的差異，即可對(duì)不同行政區(qū)域和用戶群進(jìn)行盈利性分析。盈利分析有基于A具體輸電線路-變電站-供電區(qū)域的形式的盈利分析、基于A具體變電站及輸電線路的盈利分析、基于行政區(qū)域的盈利分析、基于用戶類(lèi)型的盈利分析幾個(gè)維度。

二、以A電力公司為例對(duì)成本效益管理模型進(jìn)行測(cè)算

A電力公司是一家省級(jí)電力公司，面積10.41萬(wàn)平方公里，總裝機(jī)容量1873萬(wàn)千瓦。然而2014年A公司利潤(rùn)僅0.27億元；凈資產(chǎn)收益率為-1.66%。如何深挖潛力降本增效、不斷提升贏利能力和利潤(rùn)貢獻(xiàn)率，是A公司目前面臨的重要任務(wù)。

A電力公司目前已經(jīng)運(yùn)用ERP系統(tǒng)對(duì)整個(gè)流程實(shí)施精細(xì)化管理，但是目前訂單系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)實(shí)際上是分離的系統(tǒng)。另外，A公司的生產(chǎn)過(guò)程還未完全實(shí)現(xiàn)的線上管理，一些工單仍采取手工記錄的方式。

以下，我們將針對(duì)A公司的實(shí)際特點(diǎn)，建立適合A電力公司的成本效益管理模型。同時(shí)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，可以有針對(duì)性地對(duì)A公司進(jìn)行數(shù)據(jù)清理，實(shí)現(xiàn)全面精細(xì)化管理。

(一)成本要素、業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本對(duì)象的確定

1.確認(rèn)成本要素

經(jīng)過(guò)前期走訪調(diào)研，以及對(duì)A電力公司實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的分析，最終確認(rèn)以下成本要素。在此基礎(chǔ)上通過(guò)梳理A公司成本費(fèi)用類(lèi)會(huì)計(jì)科目，將該類(lèi)會(huì)計(jì)科目與成本要素類(lèi)型進(jìn)行對(duì)應(yīng)和歸類(lèi)(見(jiàn)表1)。

表1 會(huì)計(jì)科目與成本要素類(lèi)型對(duì)應(yīng)

2.確認(rèn)主要作業(yè)

通過(guò)分析A電力公司全業(yè)務(wù)活動(dòng)，并得出基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)值鏈體系，以價(jià)值鏈為依據(jù)，以業(yè)務(wù)活動(dòng)為核心，對(duì)公司的整個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)進(jìn)行分析，確認(rèn)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，基于主要業(yè)務(wù)活動(dòng)之下的業(yè)務(wù)活動(dòng)細(xì)分，并將同質(zhì)作業(yè)相合并，劃分作業(yè)中心，最終按照作業(yè)中心建立作業(yè)成本庫(kù)。[8]經(jīng)過(guò)實(shí)地調(diào)研訪談以及事后確認(rèn)，本次業(yè)務(wù)成本核算按以下八大主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，及在此基礎(chǔ)上的細(xì)分(見(jiàn)表2)。

3.確認(rèn)成本對(duì)象

根據(jù)實(shí)際的調(diào)研結(jié)果以及A電力公司實(shí)際需要，最終確定資產(chǎn)、區(qū)域、用戶和服務(wù)四大類(lèi)作為A電力公司的主要成本對(duì)象，以便更好地對(duì)成本進(jìn)行管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

由于電網(wǎng)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，供電服務(wù)最終的對(duì)象落實(shí)到不同的用戶群類(lèi)型。又由于用戶類(lèi)型的不同導(dǎo)致電價(jià)和供電收入不同，造成供電效益不同。因此基于用戶類(lèi)型的成本對(duì)象劃分變得更有意義。本方案將用戶群類(lèi)別分為大工業(yè)用電、非工業(yè)普通工業(yè)用電、農(nóng)業(yè)用電、商業(yè)用電、住宅用電5類(lèi)。并根據(jù)電壓等級(jí)進(jìn)行區(qū)分(見(jiàn)表3)。

在售電端，該電力公司為用戶提供不同的服務(wù)，而不同類(lèi)型的服務(wù)耗用成本不同，因此，服務(wù)類(lèi)型也被納入成本對(duì)象范圍。根據(jù)調(diào)研的實(shí)際情況將A公司服務(wù)類(lèi)型按照下表進(jìn)行分類(lèi)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行成本統(tǒng)計(jì)(見(jiàn)表4)。

(二)確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因

1.確定資源動(dòng)因

在分配成本要素時(shí)，對(duì)于可以直接歸集至作業(yè)的成本要素進(jìn)行直接歸集，而對(duì)于與多項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的成本要素，則需要找到對(duì)應(yīng)的動(dòng)因，將其按照動(dòng)因設(shè)定的分?jǐn)偙壤g接分?jǐn)傊磷鳂I(yè)。

因此，本分?jǐn)偝杀举M(fèi)用的資源動(dòng)因主要有兩類(lèi)：直接歸屬和間接分?jǐn)?。直接歸屬是可以直接對(duì)應(yīng)到相關(guān)作業(yè)的成本要素，間接分?jǐn)偞蟛糠质歉鶕?jù)不同作業(yè)類(lèi)型的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偅俨糠忠哺鶕?jù)其他的資源動(dòng)因進(jìn)行分?jǐn)?。以下，從幾種成本要素來(lái)依次說(shuō)明。

(1)折舊成本

電力公司固定資產(chǎn)數(shù)額巨大，折舊成本占總成本比重較大，因此對(duì)于折舊成本而言，只需要對(duì)應(yīng)一級(jí)業(yè)務(wù)活動(dòng)，即輸電、變電、輸變支持、配電和售電，而不列入二、三級(jí)業(yè)務(wù)活動(dòng)，并按照電壓等級(jí)進(jìn)行匯總。

(2)勞務(wù)成本

勞務(wù)成本將根據(jù)部門(mén)內(nèi)班組實(shí)際發(fā)生的人工成本，通過(guò)成本中心與業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行直接歸集。對(duì)于歸屬于多個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，可以查找資源動(dòng)因如工單中的工時(shí)統(tǒng)計(jì)的方式進(jìn)行歸集到業(yè)務(wù)活動(dòng)。

表2 三級(jí)作業(yè)

表3 用戶類(lèi)型

表4 服務(wù)類(lèi)型

(3)供電相關(guān)營(yíng)運(yùn)成本

供電相關(guān)營(yíng)運(yùn)成本將根據(jù)部門(mén)內(nèi)班組實(shí)際發(fā)生的供電營(yíng)運(yùn)類(lèi)成本，通過(guò)成本中心與業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行直接歸集。對(duì)于歸屬于多個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的情況，可以查找資源動(dòng)因如勞務(wù)成本或工時(shí)統(tǒng)計(jì)等按照相應(yīng)的比例進(jìn)行歸集。

(4)支持管理及營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)

對(duì)于輸變配等業(yè)務(wù)部門(mén)發(fā)生的支持管理費(fèi)用，如車(chē)輛使用費(fèi)、物業(yè)費(fèi)等，直接歸屬至生產(chǎn)支持性作業(yè)，對(duì)于財(cái)務(wù)部、人資部等管理部門(mén)發(fā)生的支持管理費(fèi)用，直接歸屬至管理支持性作業(yè)。

2.確定作業(yè)動(dòng)因

確定作業(yè)動(dòng)因是將基于作業(yè)的成本準(zhǔn)確歸集至成本對(duì)象的關(guān)鍵步驟。

當(dāng)成本對(duì)象為資產(chǎn)時(shí)，將作業(yè)成本分?jǐn)傊临Y產(chǎn)。首先將折舊成本、勞務(wù)成本、檢修運(yùn)維成本、供電相關(guān)營(yíng)運(yùn)成本、支持管理費(fèi)用及營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)、其他非可控費(fèi)用、技改大修項(xiàng)目成本分別分?jǐn)偟骄唧w資產(chǎn)。通過(guò)梳理輸電線路、變電站、配電線路、配售輻射區(qū)域及其他資產(chǎn)5個(gè)方面的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，然后將折舊費(fèi)標(biāo)記到單個(gè)線路、變電站及營(yíng)業(yè)所。除折舊費(fèi)外，其他成本先歸集到作業(yè)，再將作業(yè)活動(dòng)歸集到資產(chǎn)。除輸電線路之外的其他資產(chǎn)分?jǐn)傂问筋?lèi)似，如變電站、配電線路等。

當(dāng)成本對(duì)象為行政區(qū)域時(shí)，將作業(yè)活動(dòng)分?jǐn)傊列姓^(qū)域。一種作業(yè)只為一個(gè)區(qū)域提供服務(wù)時(shí)，可將該種作業(yè)成本直接歸屬至這一區(qū)域。當(dāng)某一類(lèi)型作業(yè)為多個(gè)區(qū)域服務(wù)時(shí)，則需要在不同的區(qū)域間進(jìn)行分?jǐn)?，其中的作業(yè)動(dòng)因大多是區(qū)域間的售電量。

當(dāng)成本對(duì)象為用戶、服務(wù)時(shí)，將作業(yè)成本分?jǐn)傊劣脩?、服?wù)。分?jǐn)傋鳂I(yè)成本的作業(yè)動(dòng)因按是否考慮電壓等級(jí)區(qū)分為兩大類(lèi): 區(qū)分不同電壓等級(jí)收集的作業(yè)成本、未區(qū)分不同電壓等級(jí)收集的作業(yè)成本。

作業(yè)分配至服務(wù)：根據(jù)服務(wù)與作業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將全成本作業(yè)至行政區(qū)域的各作業(yè)成本重新匯總，得出按地區(qū)的服務(wù)成本(見(jiàn)表5)。

表5 作業(yè)動(dòng)因

將作業(yè)分配至用戶：在作業(yè)分配至服務(wù)的基礎(chǔ)上，將不同的服務(wù)按不同的分?jǐn)傇瓌t分?jǐn)傊劣脩?。分?jǐn)傇瓌t如下：

輸變配服務(wù)：全成本作業(yè)至服務(wù)數(shù)據(jù)×該類(lèi)型用戶的售電量占該地區(qū)總售電量的百分比。

其他服務(wù)：全成本作業(yè)至服務(wù)數(shù)據(jù)×相應(yīng)動(dòng)因數(shù)。

(三)成本統(tǒng)計(jì)與分析

1.各項(xiàng)作業(yè)成本總額統(tǒng)計(jì)與分析

各項(xiàng)作業(yè)成本總額的統(tǒng)計(jì)的基本邏輯就是在對(duì)各部門(mén)進(jìn)行資產(chǎn)清理的基礎(chǔ)上，將資產(chǎn)和資源要素對(duì)應(yīng)到各項(xiàng)作業(yè)上，然后對(duì)各類(lèi)型作業(yè)進(jìn)行加總，就得出了每項(xiàng)作業(yè)成本總額。

表6 各項(xiàng)作業(yè)成本總額統(tǒng)計(jì)與分析

圖例是對(duì)成本要素進(jìn)行作業(yè)匯總，將各成本要素直接或間接分配到不同作業(yè)上，再對(duì)同一種作業(yè)進(jìn)行成本匯總，就得到每一種作業(yè)的成本耗費(fèi)情況。假設(shè)變電站主設(shè)備的運(yùn)維作業(yè)僅有三個(gè)成本來(lái)源，則這一作業(yè)的成本為12271537.99 + 7870970.7 + 13985017.74=34127526.43元。同樣的原理，變電站附屬設(shè)施的運(yùn)維這項(xiàng)作業(yè)總成本為19394332.07元。通過(guò)對(duì)比這兩個(gè)數(shù)字，我們可以發(fā)現(xiàn)，變電站主設(shè)備的運(yùn)維這項(xiàng)作業(yè)耗費(fèi)了更高的成本，不考慮其他因素的話，如果需要控制成本，這項(xiàng)作業(yè)首先需要我們給予更多的關(guān)注。

2.各類(lèi)服務(wù)的成本統(tǒng)計(jì)與分析

這一步成本統(tǒng)計(jì)是將之前的作業(yè)成本統(tǒng)計(jì)進(jìn)行重新匯總，這樣能夠更加精確地計(jì)算各輻射區(qū)域進(jìn)行每項(xiàng)服務(wù)所付出的成本，這也是優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈的重要一步。

表7 各類(lèi)服務(wù)的成本統(tǒng)計(jì)

如表7所示，將作業(yè)類(lèi)型與服務(wù)進(jìn)行對(duì)應(yīng)，然后進(jìn)行匯總計(jì)算，其他不能對(duì)應(yīng)作業(yè)類(lèi)型根據(jù)已對(duì)應(yīng)的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

3.各類(lèi)用戶的成本統(tǒng)計(jì)與分析

這一步是在對(duì)各類(lèi)服務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其中，輸變配服務(wù)分配到不同用戶類(lèi)型的依據(jù)是售電量，其他服務(wù)的作業(yè)動(dòng)因在上文作業(yè)動(dòng)因中已列明。分配的結(jié)果如下表所示，根據(jù)下圖的結(jié)果可對(duì)用戶成本收益進(jìn)行進(jìn)一步的分析。

表8 各類(lèi)用戶的成本統(tǒng)計(jì)與分析

4.以輻射區(qū)域?yàn)閱挝贿M(jìn)行的成本統(tǒng)計(jì)與分析

以輻射區(qū)域?yàn)閱挝贿M(jìn)行的成本統(tǒng)計(jì)是在將輸電線路、變電站、配電線路、其他資產(chǎn)作業(yè)成本以及折舊成本分?jǐn)偟礁鬏椛鋮^(qū)域基礎(chǔ)上，進(jìn)行加總統(tǒng)計(jì)得出的。

表9 以輻射區(qū)域?yàn)閱挝贿M(jìn)行的成本統(tǒng)計(jì)與分析

表9是對(duì)兩個(gè)輻射區(qū)域成本進(jìn)行的統(tǒng)計(jì)，數(shù)據(jù)不具有真實(shí)性，數(shù)據(jù)僅供參考試算。經(jīng)過(guò)對(duì)比，可以了解到輻射區(qū)域2產(chǎn)生了更高的成本，比輻射區(qū)域高出8%。經(jīng)過(guò)進(jìn)一步比照，也可以了解在哪一個(gè)環(huán)節(jié)使區(qū)域2成本耗費(fèi)增加，進(jìn)而確定成本超額發(fā)生的最終原因。

5.單個(gè)資產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)與分析

將單個(gè)資產(chǎn)的各類(lèi)作業(yè)成本進(jìn)行匯總，可得出單個(gè)資產(chǎn)(輸電線路、變電站、配電線路及營(yíng)業(yè)所)的成本耗用情況，進(jìn)而可對(duì)相同類(lèi)型資產(chǎn)進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)成本耗用點(diǎn)，然后進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)。

表10 單個(gè)資產(chǎn)成本統(tǒng)計(jì)與分析

表10是以M變電站為例進(jìn)行的單個(gè)資產(chǎn)測(cè)算。將該變電站涉及的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行全成本匯總，就得到運(yùn)營(yíng)該資產(chǎn)的成本耗用。除了購(gòu)置資產(chǎn)本身產(chǎn)生的費(fèi)用以外，運(yùn)營(yíng)維護(hù)資產(chǎn)所產(chǎn)生的成本通常也是巨大的，但是通常企業(yè)在購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)是不考慮這部分費(fèi)用的，或者說(shuō)即使考慮也沒(méi)有如此全面的口徑對(duì)營(yíng)運(yùn)成本進(jìn)行衡量。

(四)收入分析

營(yíng)業(yè)收入根據(jù)不同用戶類(lèi)別的售電量可以合理地分?jǐn)偟讲煌妮椛鋮^(qū)域以及用戶類(lèi)別。如表11就是根據(jù)不同用戶類(lèi)別售電量不同將收入分配到各種用戶類(lèi)別上。這一步驟可以使我們清楚地看到不同用戶類(lèi)別的收入情況，再結(jié)合成本情況進(jìn)行盈利能力分析就可以得到更全面的結(jié)果。

表11 收入分析

(五)盈利分析

此處盈利分析僅以各類(lèi)用戶的盈利分析為示例，其他成本對(duì)象盈利分析請(qǐng)讀者自行試算推演。如表12所示，各種用戶類(lèi)型的盈利虧損情況一目了然，A企業(yè)可據(jù)此決定下一步的資源投資計(jì)劃。

表12 盈利分析

三、成本效益精益化管理模型在供電企業(yè)實(shí)施應(yīng)用的意義

(一)成本效益精益化管理模型的管理效益

成本效益精益化管理模型通過(guò)對(duì)基于業(yè)務(wù)的成本統(tǒng)計(jì)和分析，公司在輸變配售各個(gè)環(huán)節(jié)的成本更加清晰準(zhǔn)確，成本控制更加合理。[9]通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤動(dòng)態(tài)反映，對(duì)最終的圍繞資產(chǎn)運(yùn)行維護(hù)、提供供電服務(wù)等形成過(guò)程中所發(fā)生的成本進(jìn)行有效統(tǒng)計(jì)分析，使標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)更為可信。公司不僅可以確定新增業(yè)務(wù)和存量業(yè)務(wù)所耗用的資源情況，測(cè)算相關(guān)各部門(mén)所發(fā)生的成本；[10]還能夠測(cè)算存量資產(chǎn)和新增資產(chǎn)所耗用的成本費(fèi)用[11]；以及針對(duì)區(qū)域、用戶和服務(wù)等的成本費(fèi)用耗用情況，不僅為預(yù)算編制提供可靠的數(shù)據(jù)參考，還能作為預(yù)算控制、績(jī)效評(píng)價(jià)與考核的有效依據(jù)，有助于提升公司預(yù)算管理水平。

(二)成本效益精益化管理模型的經(jīng)濟(jì)效益

針對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盈利分析測(cè)算，首先將基于資產(chǎn)的成本費(fèi)用支出進(jìn)行分析，然后得出相關(guān)的收入數(shù)據(jù)，[12]從而得出針對(duì)變電站、輸電線路等的盈利及效益分析。根據(jù)已有的盈利能力數(shù)據(jù)測(cè)算出資產(chǎn)投入產(chǎn)出效益，通過(guò)大數(shù)據(jù)模型分析，從價(jià)值回報(bào)角度測(cè)算公司合理投入產(chǎn)出，優(yōu)化預(yù)算資源分配，[13]從財(cái)務(wù)角度對(duì)公司是否新增該項(xiàng)輸電線路、變電站提出經(jīng)濟(jì)性意見(jiàn)和投資回報(bào)評(píng)價(jià)，為公司管理層投資決策和資源安排提供決策支持。

(三)成本效益精益化管理模型的社會(huì)效益

在公司管理變革的要求下，需要對(duì)輸變配售各個(gè)環(huán)節(jié)成本進(jìn)行厘清，并針對(duì)不同維度的成本對(duì)象測(cè)算出相應(yīng)的效益，為進(jìn)一步的輸配分離、售電服務(wù)盈利測(cè)算提供有效的參考依據(jù)。[14]通過(guò)對(duì)不同資產(chǎn)對(duì)象的盈利分析，形成基于不同資產(chǎn)、不同區(qū)域、不同用戶類(lèi)型和不同服務(wù)的價(jià)值回報(bào)分析，[15]基于該分析結(jié)論，公司可以進(jìn)行有針對(duì)性的開(kāi)展業(yè)務(wù)，例如對(duì)不同價(jià)值用戶的差異化服務(wù)等。

[1] 帥軍慶.電力企業(yè)資產(chǎn)全壽命周期管理:理論,方法及應(yīng)用[M].北京:中國(guó)電力出版社, 2010.

[2] Ben-Arieh D., Qian,L. Activity-based cost management for design and development stage[J].InternationalJournalofProductionEconomics,2003(2).

[3] 李峰皋,王純.對(duì) ERP 環(huán)境下企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本精細(xì)化管理的探討[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師, 2011(5).

[4] 楊繼良.國(guó)外作業(yè)成本法推行情況的調(diào)查綜述[J].會(huì)計(jì)研究,2005(7).

[5] 王平心, 韓新民,靳慶魯.作業(yè)成本計(jì)算、作業(yè)管理及其在我國(guó)應(yīng)用的現(xiàn)實(shí)性[J].會(huì)計(jì)研究,1999(8).

[6] 張貫一.作業(yè)成本法在供電企業(yè)服務(wù)差異化選擇的應(yīng)用[J].中國(guó)電力教育,2008(3).

[7] 張珂.作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本控制中的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)之友, 2013(20).

[8] 吳正杰.我國(guó)作業(yè)成本法應(yīng)用研究綜述及展望[J].會(huì)計(jì)之友, 2013(30).

[9] 許建, 向昌國(guó).企業(yè)實(shí)施精益化管理研究[J].商業(yè)研究,2009(11).

[10] 李麗,李延霞.精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的特征和其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用[J].中國(guó)管理信息化:綜合版,2008(9).

[11] 閆萍. 淺析企業(yè)成本精細(xì)化管理[J].會(huì)計(jì)之友,2011(24).

[12] 尚兢. ERP 環(huán)境下精細(xì)化成本管理研究[J].河南科學(xué), 2013(2).

[13] Gosselin, M. The effect of strategy and organizational structure on the adoption and implementation of activity-based costing[J]. Organizations and Society,1997(2).

[14] Lamming,R. Squaring lean supply with supply chain management[J].InternationalJournalofOperations&ProductionManagement,1996(2).

[15] 王耕,王志慶,成進(jìn),等.戰(zhàn)略成本管理在國(guó)有制造業(yè)企業(yè)中應(yīng)用的探索—兼論作業(yè)成本法[J].會(huì)計(jì)研究,2000(9).

(責(zé)任編輯：王 荻)

Model and Practice of Power Enterprises’ Lean Cost Management

SUN Xian

(General Accounting Dept. of China Jibei Electric Power Co.Ltd.,Beijing 100053,China)

As enterprises strengthen their focus on cost lean management, scholars conduct long-term discussion on it but without exact and deep discussion about certain industries. Methodology is significant for practice. On the basis of reviewing China and foreign countries′ literature about lean management and cost efficiency, summarizing the researches of China and foreign countries, guided by the theories of lean management and cost efficiency, we put forward suggestions on the cost management by using the method of case analyzed. We analysised the expenses and cost by operation and created the standard operation cost sheet. We calculated cost according to the needed resources and cost-driver rate standards to make the calculation of the costs exact. The cost efficiency management model built on this basis is very significant for the practice of power enterprises.

lean management; cost; efficiency; power enterprises

2015-10-12

孫賢，女，國(guó)網(wǎng)冀北電力有限公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部會(huì)計(jì)師。

F407.61

A

1008-2603(2016)01-0033-09