秦靜

摘要：在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制體系起到重要的作用，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，必須對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分析，給予風(fēng)險(xiǎn)管理，落實(shí)制度體系。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制體系在企業(yè)管理中的地位逐漸突出，但是在具體管理階段存在內(nèi)部體系不健全的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響體系的后續(xù)建設(shè)。本次研究中以企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，結(jié)合具體情況，對(duì)內(nèi)控管理舉措進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)控規(guī)范體系；建設(shè)問(wèn)題；完善措施

內(nèi)部控制指的是單位各級(jí)管理層為了保護(hù)經(jīng)濟(jì)資源的完整性做出的一系列協(xié)調(diào)活動(dòng)，包括：協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。在具體管理階段必須從實(shí)際情況入手，掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，形成一套切實(shí)可行的控制方式。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)涉及到的內(nèi)容有很多，在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需要按照管理系統(tǒng)的要求對(duì)其進(jìn)行落實(shí)。

一、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)必要性

（一）滿足可持續(xù)發(fā)展要求

近些年來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了突出的進(jìn)步，在發(fā)展階段，對(duì)企業(yè)發(fā)展前景有更高的要求。內(nèi)部管理系統(tǒng)是管理措施落實(shí)的重要載體，隨著可持續(xù)發(fā)展體系的不斷深入，必須以創(chuàng)新設(shè)計(jì)為基礎(chǔ)，明確創(chuàng)新發(fā)展的政策需求。在社會(huì)創(chuàng)業(yè)和鼓勵(lì)發(fā)展階段，考慮到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的具體要求，在促進(jìn)社會(huì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，要制定相應(yīng)的政策措施，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控建設(shè)。

（二）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控體系的規(guī)范性

根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)控管理目標(biāo)和體系的具體要求，需要掌握規(guī)范處理的重點(diǎn)，按照指標(biāo)要求對(duì)其進(jìn)行落實(shí)。從內(nèi)控已有管理規(guī)范可知，企業(yè)在管理過(guò)程中存在很多問(wèn)題，對(duì)于評(píng)價(jià)報(bào)告有嚴(yán)格的要求，需要對(duì)涉及到的信息進(jìn)行分析，開(kāi)展有針對(duì)性的內(nèi)控體系建設(shè)，進(jìn)而推動(dòng)內(nèi)部控制模式的落實(shí)[1]。

（三）提高規(guī)范執(zhí)行結(jié)果

企業(yè)發(fā)展本身具有成長(zhǎng)規(guī)律和管理特點(diǎn)，在成本預(yù)算、組織框架和信息基礎(chǔ)分析階段，要對(duì)差別化特征進(jìn)行了解，從制度層面入手，提升規(guī)范執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部控制體系的建立能為各項(xiàng)制度體系建設(shè)提供引導(dǎo)，適用范圍更廣。

二、企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)現(xiàn)狀

針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的特殊性，在實(shí)踐階段對(duì)工作人員自身能力有一定的要求。需要對(duì)規(guī)范體系建設(shè)要點(diǎn)進(jìn)行分析，按照建設(shè)要求進(jìn)行。以下將對(duì)企業(yè)內(nèi)部規(guī)范體系建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（一）已有的治理結(jié)構(gòu)不合理

當(dāng)前很多企業(yè)都建立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和法人治理結(jié)構(gòu)等，但是多數(shù)企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不清晰以及缺乏有效準(zhǔn)則的現(xiàn)象，考慮到權(quán)責(zé)體系的具體要求，必須對(duì)職權(quán)執(zhí)行方式進(jìn)行分析，從具體情況入手，完善治理結(jié)構(gòu)。但是在實(shí)踐階段存在治理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，對(duì)內(nèi)部控制體系缺乏了解，增加了管理難度[2]。

（二）內(nèi)控制度不合理

內(nèi)部控制制度在對(duì)企業(yè)建設(shè)有重要的作用，在實(shí)踐過(guò)程中要具備完善的內(nèi)部管理基礎(chǔ)，按照制度體系要求進(jìn)行落實(shí)。但是在實(shí)踐過(guò)程中存在內(nèi)控體系不完善的現(xiàn)象，無(wú)章可循和有章不循的情況時(shí)有發(fā)生，直接對(duì)企業(yè)管理造成影響。部分管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏了解，制度形式執(zhí)行起來(lái)難度比較大，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)厲性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱

企業(yè)內(nèi)控管理機(jī)制比較特殊，存在底子薄、規(guī)模小和資金不足等現(xiàn)象，在實(shí)踐過(guò)程中需要明確目標(biāo)，適當(dāng)增加利潤(rùn)。在內(nèi)控管理階段，對(duì)管理層來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)控制至關(guān)重要，要掌握風(fēng)險(xiǎn)類型，明確工作重心。但是在實(shí)踐過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)體系缺乏有效的控制，沒(méi)有設(shè)立專業(yè)管理和控制部門，內(nèi)部管理失調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)整體管理成效比較低，增加整體管理難度。

（四）執(zhí)行力度不夠

對(duì)于當(dāng)前存在的各個(gè)規(guī)范體系，為了提升建設(shè)形式的優(yōu)勢(shì)，要完善內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)理論形式進(jìn)行分析。此外現(xiàn)有的控制制度僅存在表面，導(dǎo)致制度實(shí)施存在難度，針對(duì)具體工作形式的具體要求，在實(shí)施過(guò)程中必須對(duì)引導(dǎo)模式進(jìn)行分析，如果僅重視編制出臺(tái)體系的落實(shí)，忽視了內(nèi)控建設(shè)的執(zhí)行，必然會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行難度大。

三、企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)措施分析

企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)本身起到重要的作用，基于其特殊性，在實(shí)踐過(guò)程中需要從實(shí)際情況入手，結(jié)合規(guī)范體系的具體要求，按照指標(biāo)要求進(jìn)行落實(shí)。以下將對(duì)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)措施進(jìn)行分析。

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)法人在治理過(guò)程中需要掌握核心體系的具體要求，中小企業(yè)要以現(xiàn)有治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，從現(xiàn)有立場(chǎng)出發(fā)，完善治理結(jié)構(gòu)。有條件的企業(yè)要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的責(zé)任，對(duì)工作人員自身進(jìn)行適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，建立系統(tǒng)的制約機(jī)制，規(guī)范整個(gè)決策流程，將職權(quán)控制在規(guī)定范圍內(nèi)，避免受到外界因素的影響。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要按照流程要求進(jìn)行處理，按照檢測(cè)系統(tǒng)的要求進(jìn)行落實(shí)，提升管理理念，將管理措施落實(shí)到實(shí)踐中。此外，為增強(qiáng)操作指導(dǎo)，在企業(yè)內(nèi)控規(guī)范下，以指引和講解的形式提供實(shí)務(wù)指導(dǎo)，推薦合適的方法和工具[3]。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

考慮到制度形式的特殊性，在內(nèi)部環(huán)境完善過(guò)程中，對(duì)內(nèi)控機(jī)制有嚴(yán)格的要求，管理者要提升對(duì)制度體系的認(rèn)知。尤其為，只有是員工的控制意識(shí)和行管理者重視內(nèi)部控制制度，才能保證相關(guān)制度形式得到有效的執(zhí)行。管理者要?jiǎng)?chuàng)新管理理念，變革經(jīng)營(yíng)管理模式，對(duì)員工進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐囵B(yǎng)，為企業(yè)內(nèi)控制度的實(shí)施和落實(shí)奠定基礎(chǔ)。此外不同等級(jí)的工作人員必須明確自身職責(zé)所在，避免高級(jí)工作人員出現(xiàn)交叉任職的現(xiàn)象。董事會(huì)的核心控制作用起到關(guān)鍵性作用，必須對(duì)重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策進(jìn)行分析，避免出現(xiàn)權(quán)利隨意行使的現(xiàn)象。為了降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只有優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，才能對(duì)體系建設(shè)引起重視，保證內(nèi)部環(huán)境的協(xié)調(diào)性。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督形式的落實(shí)對(duì)體系建設(shè)本身起到調(diào)控作用，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是控制機(jī)制的非常形式。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)可以協(xié)助管理者完整目標(biāo)。中小企業(yè)要做好內(nèi)部監(jiān)督工作，以持續(xù)有效的監(jiān)督體系為基礎(chǔ)，對(duì)個(gè)別案例進(jìn)行評(píng)估和分析。企業(yè)需要設(shè)立完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，由專門機(jī)構(gòu)或者工作人員對(duì)工作內(nèi)容進(jìn)行審查?？紤]到各級(jí)管理者財(cái)務(wù)活動(dòng)落實(shí)的重要性，監(jiān)督系統(tǒng)需要突破原有局限性因素的限制，明確內(nèi)部審計(jì)的具體范圍。此外考慮到其他類型經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的要求，要將活動(dòng)內(nèi)容延伸到其他經(jīng)營(yíng)管理中，以控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)，建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各個(gè)崗位授權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的管理和內(nèi)控工作提出改進(jìn)建議，進(jìn)而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)[4]。

（四）發(fā)揮系統(tǒng)組織的最大化作用

1.會(huì)計(jì)系統(tǒng)

建立系統(tǒng)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)符合企業(yè)控制規(guī)范體系建設(shè)的具體要求，在控制階段，必須對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和控制體系進(jìn)行分析，按照系統(tǒng)要求進(jìn)行落實(shí)。在進(jìn)行制度會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)和崗位設(shè)定的階段，要綜合考慮企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)企業(yè)和其他部門以及管理活動(dòng)進(jìn)行分析，掌握財(cái)務(wù)處理規(guī)定形式的具體要求，對(duì)系統(tǒng)要求內(nèi)容進(jìn)行落實(shí)。

2.信息系統(tǒng)

信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)和落實(shí)起到重要的作用，由于管理流程比較復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)部會(huì)存在信息流通不暢的現(xiàn)象，很難應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化速度。因此在實(shí)踐階段要建立良好的信息溝通制度，以傳遞系統(tǒng)為基礎(chǔ)，讓企業(yè)管理層能了解企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)管理現(xiàn)狀，及時(shí)做出判斷，采用有效的預(yù)防性措施。針對(duì)各項(xiàng)控制體系的特殊要求，企業(yè)員工要清晰的認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度和體系應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，在執(zhí)行階段，保證信息的通暢。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)對(duì)企業(yè)發(fā)展有重要的作用，在實(shí)踐過(guò)程中要從應(yīng)用現(xiàn)狀入手，結(jié)合基礎(chǔ)建設(shè)要求，做好體系建設(shè)工作。針對(duì)已有的治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)控制度不合理、執(zhí)行力度不夠、風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱等現(xiàn)象，從完善法人治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、發(fā)揮系統(tǒng)組織的最大化作用等方面入手，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)控建設(shè)能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]賴錦玲.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系現(xiàn)狀及建設(shè)思路[J].內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2016，08（12）：60+88.

[2]李珩.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控體系現(xiàn)狀分析及建設(shè)對(duì)策[J].石油化工管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，03（01）：41-42+49.

[3]繆艷娟，楊雄勝，王則斌.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施：進(jìn)程·效果·建議——來(lái)自江蘇企業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014，01（12）：71-78+95.

[4]陳美麗.中小企業(yè)內(nèi)控研究——基于溫州中小企業(yè)實(shí)證調(diào)查[J].企業(yè)研究，2012，14（01）：41-43.

[5]蔣永康，朱冬林，潘豐.我國(guó)中小企業(yè)法律法規(guī)體系建設(shè)現(xiàn)狀及對(duì)策——以江蘇省為例[J].管理工程師，2012，06（12）：34-38.

（作者單位：安徽天瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）