邱志偉

摘 要：企業(yè)內(nèi)部控制是保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動正常運(yùn)行而制定和實(shí)施的政策和程序，是完善公司治理的重要方面。在新形勢下，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問題。文章從闡述內(nèi)部控制的概念、內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系、加強(qiáng)內(nèi)部控制重要性等問題出發(fā)，分析了當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而從四個(gè)方面提出了我國企業(yè)完善內(nèi)部控制的具體路徑。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 公司治理問題 發(fā)展路徑

中圖分類號：F272.5

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-055-02

一、相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。

內(nèi)部控制管理要解決兩個(gè)核心問題，一是從事該業(yè)務(wù)活動人員資格認(rèn)定問題；二是合理委托授權(quán)問題，人員資格認(rèn)定是客觀判斷職工能力和品質(zhì)過程，通過這種認(rèn)定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內(nèi)部控制的組織梯隊(duì)。而合理委托授權(quán)，要解決的是責(zé)、權(quán)、利的約束問題。所以加強(qiáng)對人員的監(jiān)控管理是內(nèi)控制度建設(shè)中的關(guān)鍵問題。首先，要將崗位的責(zé)任、權(quán)利、利益嚴(yán)格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進(jìn)行。其次，要建立適時(shí)的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位。內(nèi)部控制的重點(diǎn)是對企業(yè)內(nèi)部各層次管理者的監(jiān)督和約束、協(xié)調(diào)工作。通過這種授權(quán)委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)以保證內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度誕生、委托代理關(guān)系出現(xiàn)后一直探討的一個(gè)話題，應(yīng)該說現(xiàn)代企業(yè)的管理就是圍繞著公司治理而展開的，因此我們研究內(nèi)控制度也需要首先厘清與公司治理之間的關(guān)系。本文認(rèn)為：第一，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)不是內(nèi)部與外部、主體與環(huán)境的關(guān)系，而是“你中有我、我中有你”的相互包含關(guān)系。離開公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制就沒有完整性，當(dāng)然也就不可能取得內(nèi)部控制方面的成功；第二，公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制具有內(nèi)在的結(jié)構(gòu)上的對應(yīng)與一致性。在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，需要注意與公司治理結(jié)構(gòu)的模式與特征相適應(yīng)；第三，與內(nèi)部控制對公司治理結(jié)構(gòu)的依賴性一樣，公司治理結(jié)構(gòu)同樣也離不開內(nèi)部控制制度，如果沒有完善的內(nèi)部控制做支撐，公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平與效率的目標(biāo)也必然會落空。

在公司制企業(yè)的管理上，公司治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)需要一并考慮。建立公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度相互關(guān)聯(lián)的共時(shí)結(jié)構(gòu)，既是提高內(nèi)部控制效果的根本途徑，也是提高公司治理效率的手段。否則，如果公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度內(nèi)容上缺乏關(guān)聯(lián)，或者時(shí)間上相互滯后，都會使公司治理和內(nèi)部控制的目標(biāo)落空。過去，我們對公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的共時(shí)效果應(yīng)該說缺乏足夠了解和重視。在內(nèi)部控制失效時(shí)總是從系統(tǒng)內(nèi)部的相互牽制、相互監(jiān)督及相互復(fù)核等工作程序上尋找原因，而沒有充分意識到內(nèi)部控制和公司治理結(jié)構(gòu)相互脫節(jié)以及公司治理結(jié)構(gòu)本身存在的缺陷所導(dǎo)致的內(nèi)部控制失敗的問題。

（三）現(xiàn)代企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性

加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制有利于防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，有效地防范公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化公司管理，減少決策失誤，降低道德風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。它已經(jīng)成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志之一，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益并保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。因此，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，已經(jīng)成為各方面關(guān)注的熱點(diǎn)問題。

二、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）管理者對內(nèi)部控制制度認(rèn)識不足

目前，雖然企業(yè)管理人員對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識在不斷加強(qiáng)，但是我國企業(yè)管理層關(guān)注企業(yè)擴(kuò)張，重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，看輕乃至忽視內(nèi)部管理的現(xiàn)象仍然普遍存在。即使是認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制重要性的單位，也是經(jīng)常把內(nèi)部控制簡單的理解為審計(jì)和檢查，關(guān)注的只是會計(jì)的結(jié)果。加大內(nèi)部控制的結(jié)果僅僅是重視了對結(jié)果的審計(jì)和檢查。此外，企業(yè)在業(yè)務(wù)處理過程中，常以強(qiáng)調(diào)靈活性或特殊性為由而不按規(guī)定程序辦理，使內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。另外，由于企業(yè)對外部環(huán)境和經(jīng)營業(yè)務(wù)等的變化難以預(yù)料也會導(dǎo)致管理滯后，有時(shí)也存在無章可循的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部控制也失去了健全性。這使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中流于形式，控制方式也沒有跟著提高，其效果也就可想而知。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境欠佳

控制環(huán)境的優(yōu)劣影響員工的管理意識，直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，也直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，甚至?xí)绊懫髽I(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而我國目前大多數(shù)企業(yè)尚未建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，產(chǎn)權(quán)不明晰，企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高，董事會與監(jiān)事會形同虛設(shè)，缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化。這些使得企業(yè)的控制環(huán)境比較薄弱，影響內(nèi)部控制的執(zhí)行及其執(zhí)行的效果。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化不斷深入，企業(yè)間的競爭也越來越激烈，企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，一個(gè)企業(yè)能否及時(shí)有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范和處理，關(guān)系到其興衰存亡。但是，從目前一些企業(yè)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范還僅僅停留在書面上，并沒有深入員工內(nèi)心，風(fēng)險(xiǎn)防范管理意識還比較薄弱，缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的敏感性；風(fēng)險(xiǎn)管理不到位，未能建立一套完整有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。而大多數(shù)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)卻又缺乏相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制。這使得加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識的工作任重而道遠(yuǎn)。

（四）企業(yè)信息流通不暢

我國企業(yè)在信息系統(tǒng)的建設(shè)上普遍比較落后，部分企業(yè)嘗試采用信息技術(shù)來進(jìn)行內(nèi)部管理，如引進(jìn)管理系統(tǒng)等，但是失敗的案例諸多。原因之一便是這些相對成熟的系統(tǒng)是基于一些相對成熟的企業(yè)研發(fā)的，不具有普遍適用性，尤其是對于正在發(fā)展的各具特色的中小企業(yè)來說，并不“合身”。許多中小企業(yè)并沒有意識到信息管理對企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，對信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)缺乏應(yīng)有的關(guān)注。

（五）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督主要通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)，監(jiān)督是在企業(yè)經(jīng)營活動過程中評估政策、制度執(zhí)行情況的過程。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，并且監(jiān)督其他內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的地位越來越高。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本沒有專門的機(jī)構(gòu)，即使有也隸屬于財(cái)務(wù)部門，有些企業(yè)只設(shè)置了一名內(nèi)部審計(jì)人員，并且也是和單位管理層利益關(guān)系比較密切，這種缺乏獨(dú)立性審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不可能客觀、真實(shí)地開展內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，不能有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制的路徑

上述問題存在的主要原因在于：其一，控制觸角尚未攝入企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，還留有控制死角；其二，事權(quán)劃分還不夠明確具體，不能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范；其三，控制程序不夠規(guī)范，過程控制沒有受到特別重視，因此也就沒有形成科學(xué)的機(jī)制，這與管理層的重視程度密不可分；其四，內(nèi)部控制的功能還沒有真正有效發(fā)揮。有鑒于此，本文認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面來著力完善內(nèi)部控制。

（一）提升思想認(rèn)識，明確企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

公司治理實(shí)際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排；而內(nèi)部控制則是實(shí)施監(jiān)控管理的直接手段。因此，其內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達(dá)到一種什么效果。我國確定的內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)：一是規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的完全完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（二）明確控制內(nèi)容，確保不留死角

內(nèi)部控制的內(nèi)容，應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)。一是對企業(yè)資金進(jìn)行的控制，各項(xiàng)資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續(xù)制度辦事，按預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行。要合理調(diào)動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財(cái)產(chǎn)物資的損失浪費(fèi)；二是加強(qiáng)各環(huán)節(jié)責(zé)任人的監(jiān)控管理，避免權(quán)利濫用造成經(jīng)濟(jì)損失；三是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情祝，按照控制的關(guān)鍵點(diǎn)來制定業(yè)務(wù)處理的具體規(guī)則程序和要求，按工作對象所具有的數(shù)量特征的精細(xì)化確定崗位的操作規(guī)范，實(shí)現(xiàn)工作過程的標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，用量化標(biāo)準(zhǔn)來約束員工的行為。

（三）注重宣傳教育，強(qiáng)化員工對內(nèi)控制度的認(rèn)識

加強(qiáng)對員工的培養(yǎng)和教育，應(yīng)是內(nèi)部控制建設(shè)中的重要內(nèi)容。首先應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)員工誠實(shí)守信的教育。如果沒有誠信，就會直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)。其次要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設(shè)，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高。應(yīng)當(dāng)對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求，通過培訓(xùn)，考試考核和業(yè)績評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時(shí)，管理者還應(yīng)創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實(shí)現(xiàn)的需要，采用適當(dāng)?shù)募钪贫仁侄卧鰪?qiáng)職工工作的積極性和創(chuàng)造性。

（四）提倡獎懲分明，樹立內(nèi)控制度的權(quán)威

如果沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究制度就會使各項(xiàng)合理的規(guī)章制度形同虛設(shè)。懲罰規(guī)定是責(zé)任追究制度的補(bǔ)充，它既是治理違法違規(guī)、偷懶、弄虛作假的自殘手段，又是樹立正風(fēng)、打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器。在內(nèi)控制度面前人人平等，全體員工都應(yīng)是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和維護(hù)者，在企業(yè)內(nèi)部不應(yīng)有特殊員工，尤其是對違法違規(guī)的處理上，必須堅(jiān)持公平、公正性原則，要一視同仁，這樣，內(nèi)部控制制度才具有權(quán)威性。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 白華.內(nèi)部控制、公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理—一個(gè)職能論的視角[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2012（03）46-54

（作者單位：寧波微科光電有限公司 浙江寧波 315000）

（責(zé)編：趙毅）