張夢媛

摘要：在國家電網公司營財一體化體系建設試點工作的大背景下，為加強企業(yè)內部控制，完善內部控制評價體系，基于國網公司現有內部控制體系，探討構建適用于營財一體化建設背景下的內部控制評價體系的必要性。

關鍵詞：營財一體化；內部控制；內部控制評價體系

一、公司內控建設現狀

現階段，國家電網公司遵循財政部等五部委聯合頒發(fā)的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套指引規(guī)定，系統(tǒng)化整合前期各項建設成果，一體化推進流程、風險、授權、制度等建設，全方位實施跨層級、跨專業(yè)端到端全流程管控，深入查找現行管控中亟待完善的重點內容，提出了“五規(guī)范定標準、四機制抓執(zhí)行、三支撐強保障”建設思路，到2013年底前基本建成具有“五化”特征的內控體系，從2014年起開展內控評價并接受國資委考核。

五規(guī)范定標準：制定內控流程規(guī)范、風險管理規(guī)范、授權管理規(guī)范、規(guī)章制度規(guī)范和內控評價規(guī)范，建立公司統(tǒng)一的內部控制標準，確立全員共同遵守的行為準則。

四機制抓執(zhí)行：建立完善信息溝通機制、執(zhí)行責任機制、評價改進機制和協(xié)同監(jiān)督機制，加強“執(zhí)行、評價、完善、提升”閉環(huán)管理，推動公司管理持續(xù)提升。

三支撐強保障：積極推進信息系統(tǒng)、專業(yè)隊伍和企業(yè)文化建設，夯實公司內部控制基礎，提升公司風險防范水平。

內部控制建設方面：明確了公司四級內控流程劃分標準；構建了公司統(tǒng)一的全業(yè)務流程框架；建立了標準化的專業(yè)內控流程；促進了管理要素“一體化”融合；實現了流程跨專業(yè)、跨層級貫通；規(guī)范了公司內控流程管理程序；編制了統(tǒng)一的內控流程手冊。

內控評價建設方面：提供了科學系統(tǒng)的評價工具；建立了公司內控評價改進機制；編制了統(tǒng)一的內控評價手冊。

二、營財一體化構建背景

營業(yè)收費是電力企業(yè)在經營活動中提供相應服務并按政府價格主管部門批復的收費標準、合同或協(xié)議向電力客戶收取的除電費以外的各項費用，通常包括臨時接電費、高可靠性費用、違約使用電費、賠表費及補卡費等，其中臨時接電費及高可靠性費用涉及金額大、業(yè)務發(fā)生頻繁，且按相關文件及合同約定，超期臨時接電費將按約定比例結轉收入，同高可靠性收費一樣，將會對公司收入產生影響，故一直以來都是內外部審計的一個重要關注點。但由于歷來財務人員都是以營銷部門打印的發(fā)票、收據以及提交的紙質資料作為賬務處理依據，對營銷前端業(yè)務的重要信息和時間節(jié)點無法及時掌握，造成資金安全出現漏洞、延期確認收入情況的發(fā)生。為進一步提高營銷業(yè)務協(xié)同效率，提升資金安全管理水平，規(guī)避內外部審計風險、提高內部控制能力，國家電網公司在多地進行了營銷系統(tǒng)營業(yè)收費業(yè)務與ERP系統(tǒng)財務管理模塊集成接口的建設實施試點工作，即營財一體化體系建設試點工作。

三、跨管理領域下內部控制評價的必要性

內部控制評價，是指企業(yè)董事會或類似權力機構對內部控制的有效性進行全面評價，形成評價結論，出具評價報告的過程。其評價的主體是董事會或類似權力機構，評價的對象是內部控制的有效性，是一個涵蓋計劃、實施、編報等多個階段、包含多個步驟的動態(tài)過程。其中，內部控制的有效性是指企業(yè)建立與實施內部控制對實現控制目標提供合理保證的程度。內部控制的目標包括合規(guī)目標、資產目標、報告目標、經營目標和戰(zhàn)略目標。因此，內部控制評價的內容應是對以上五個目標的內控有效性進行全面評價。具體地說，內部控制評價應緊緊圍繞內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督五要素進行。

在當今市場化的大背景下，整個供電企業(yè)管理體系的目標已變?yōu)榱俗畲笊埔獾摹⒑侠淼氖褂觅Y源；持續(xù)穩(wěn)定和安全的維護電力生產和消費、如實報告資源營運狀況這幾方面。而內部控制目標主要集中在維護電力安全生產和保持持續(xù)穩(wěn)定供電這兩個方面，具體又分為安全性目標、真實性目標和符合性目標。所以不難看出，供電企業(yè)內部控制目標只是管理目標的一部分，管理目標大于內部控制目標。因此從總體上來說，供電企業(yè)管理體系要大于內部控制。不難發(fā)現，將內部控制與管理體系是不能割裂開來的，人為地將內部控制區(qū)分為會計控制和管理控制也是缺乏科學依據的。所以，僅將內部控制局限于財務報告可靠性中，抑或無法理清內部控制與管理體系的關系，就無法得到與實踐相符的內部控制概念，無法得到管理界的內部控制概念，更無法達到現代企業(yè)管理中的內部控制。因此，在供電企業(yè)管理中，雖存在著各個不同的管理領域，各管理領域間相對獨立的內容，但管理是一個系統(tǒng)，即使獨立的各管理領域間也存在著無法割裂的聯系，必須用系統(tǒng)的觀點來看待各個獨立的管理領域，將內部控制融于各個領域中，融于其他的管理系統(tǒng)之中，在設計整體管理體系和各子系統(tǒng)時，考慮內部控制的要求。

在內控體系建設中，國網公司依據業(yè)務全生命周期管理理念，首次嘗試了開展跨專業(yè)流程銜接，推動公司從業(yè)務條塊化管理向全流程管理轉變，為業(yè)財一體化理念下的營財一體化內控評價創(chuàng)造了良好土壤，為構建適合于營財一體化特色的內部控制評價體系提供了指導性的框架。因此，在公司推進業(yè)財協(xié)同的營財一體化體系建設的大背景下，以現有內部控制體系為基礎，根據營財一體化實際業(yè)務流程，對原有內控評價體系進行深入與改進，將內控評價體系貫穿于各個不同的管理領域當中，將內控評價體系涵蓋營財一體化系統(tǒng)各管理領域，規(guī)范業(yè)務流程，防范企業(yè)內控風險，推進企業(yè)營財一體化建設的細分體系的內部控制評價體系的建立。

結語

基于以上分析，在營財一體化系統(tǒng)建設試點工作的大背景下，構建適用于跨業(yè)務中心的內部控制評價體系是十分必要的。

參考文獻：

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