吳晨

【摘 要】依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是法治行政、依法納稅的基本前提。本文通過(guò)梳理我國(guó)《立法法》對(duì)稅收法定的修訂，分析探討了我國(guó)稅收法治進(jìn)步的三方面具體表現(xiàn)，提出了推進(jìn)稅收法治的可行路徑。

【關(guān)鍵詞】《立法法》修訂；稅收法定；法治進(jìn)步；可行路徑

黨的十五大確定了“依法治國(guó)，建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家”的治國(guó)方略。依法治稅是依法治國(guó)在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，是法治行政、依法納稅的基本前提。

一、我國(guó)《立法法》對(duì)稅收法定的修訂

我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中只有企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和車船稅是由全國(guó)人大立法征收，其余15個(gè)稅種都是依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的相關(guān)條例。2015年，全國(guó)人大十二屆三次會(huì)議上，“稅率法定”條款重回《立法法》[1]，我國(guó)稅收法治進(jìn)程又向前邁出了意義深遠(yuǎn)的一步，也為今后更為科學(xué)完備的稅收立法修訂奠定了良好基礎(chǔ)。

二、我國(guó)稅收法治進(jìn)步的具體表現(xiàn)

（一）自上而下的頂層設(shè)計(jì)：稅收法定助力社會(huì)穩(wěn)定和諧

稅法的根本任務(wù)，是依靠法治來(lái)統(tǒng)攝財(cái)政收入、支出和管理，對(duì)權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任在不同主體間合理配置，達(dá)到自上而下的頂層設(shè)計(jì)。依托稅收法定原則的落實(shí)，在制定稅收規(guī)則時(shí)廣泛地聽取民意，讓公眾聲音充分進(jìn)入立法程序，最終形成凝聚盡可能多共識(shí)的民主決策產(chǎn)物，化解潛藏的社會(huì)矛盾和風(fēng)險(xiǎn)，助力社會(huì)的穩(wěn)定和諧。[2]

（二）自下而上的基層探索：我國(guó)法治語(yǔ)境正在全面形成

“稅率法定”的回歸折射出我國(guó)公民法治意識(shí)的大幅提升和法治語(yǔ)境的全面形成。公民法律參與是中國(guó)法治建構(gòu)的內(nèi)驅(qū)力與主體性支撐。稅收法定是納稅人主動(dòng)納稅意識(shí)形成的有力推手，有利于以點(diǎn)帶面地推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程，形成誠(chéng)信納稅的社會(huì)氛圍，對(duì)維護(hù)納稅人合法利益、提高稅法遵從和法制意識(shí)有推動(dòng)意義。[3]

（三）自外而內(nèi)的認(rèn)知推動(dòng)：準(zhǔn)確認(rèn)知稅法視角推進(jìn)法治進(jìn)程

《立法法》稅收法定的修訂折射出的是對(duì)稅法性質(zhì)、功能、視角的準(zhǔn)確定位[4]，這種自外而內(nèi)的認(rèn)知大大推動(dòng)我國(guó)的法治進(jìn)程。從一項(xiàng)稅收政策立法對(duì)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的影響來(lái)考量稅收立法的重要性，使稅收立法更加多角度、更加科學(xué)深入。

三、推進(jìn)稅收法治的可行路徑

（一）法治基礎(chǔ)的民主之路。近年來(lái)納稅人權(quán)利缺位得到一定程度的彌補(bǔ)，不斷健全立法聽證制度、拓寬公眾參與途徑、完善行政公開制度，使公民能夠親自參與立法草案的討論，擴(kuò)大法律的社會(huì)化認(rèn)同度，引導(dǎo)中國(guó)逐步走上現(xiàn)代民主法治之路。

（二）法律至上的理念之路。依法治稅就是要求稅收的立法、執(zhí)法等行為都必須依據(jù)法律規(guī)定進(jìn)行，稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)也必須有清晰準(zhǔn)確的法律明文規(guī)定，最終實(shí)現(xiàn)有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

（三）科學(xué)合理的制度之路。完善稅收制度體系最亟待解決的是要加快稅收立法步伐。從稅收立法角度來(lái)看，要調(diào)整稅收立法結(jié)構(gòu)，規(guī)范授權(quán)立法，厘清立法體制，逐步構(gòu)建科學(xué)、完整、協(xié)調(diào)的稅收法律法規(guī)體系[5]。

（四）執(zhí)法必嚴(yán)的監(jiān)督之路。依法治稅的核心主要是約束如何依法征稅。要建立嚴(yán)格的稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度和健全的日常執(zhí)法考核制度，規(guī)范征稅程序，完善對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)機(jī)制，將稅收?qǐng)?zhí)法活動(dòng)置于全體納稅人的監(jiān)督之中。

四、結(jié)語(yǔ)

《立法法》對(duì)于稅收法定的確立，是我國(guó)全面依法治國(guó)的又一重要舉措。在我國(guó)當(dāng)前“四個(gè)全面”的時(shí)代背景下，在盛倡法治的新常態(tài)下，稅收體制改革和稅法體系構(gòu)建“牽一發(fā)而動(dòng)全身”，有利于進(jìn)一步規(guī)范政府行為，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)民主法治化賡續(xù)前行。

【參考文獻(xiàn)】

[1] http：//blog.sina.com.cn/s/blog_5ff29ca40102vik7.html：《只有稅醒的法治，才有睡醒的中國(guó)_李蒙不蒙你_新浪博客》

[2] 柳經(jīng)緯.當(dāng)代中國(guó)法治進(jìn)程中的公眾參與[J].華東政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2012（5）.

[3] 張亞.公民法律參與：中國(guó)法治進(jìn)程的驅(qū)動(dòng)力——從許霆案看公民參與下的法治進(jìn)步[J].法制與社會(huì)，2008（21）.

[4] 劉劍文，陳立誠(chéng).國(guó)家變遷的財(cái)稅法觀察——以稅收觀念演進(jìn)為線索[J].江淮論壇，2015（3）.

[5] 魯籬.稅收法律主義初探——兼評(píng)我國(guó)稅收授權(quán)立法之不足[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2013（3）.