韓鑫

[提要] XBRL（可擴展商業(yè)報告語言）是一種基于XML（即可擴展標記語言）的會計報表標記語言，用于商業(yè)和財務信息的定義和交換。本文以分析當前XBRL應用現(xiàn)狀為切入點，總結(jié)XBRL推廣應用中面臨的各種問題，提出統(tǒng)一XBRL分類標準，打破XBRL和ERP系統(tǒng)之間的壁壘，增強企業(yè)推行XBRL內(nèi)生動力，才能使XBRL的應用走出困境的觀點。

關(guān)鍵詞：XBRL；ERP系統(tǒng)；困境與出路

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

原標題：可擴展商業(yè)報告語言XBRL應用的困境與出路

收錄日期：2016年10月24日

一、XBRL概述

（一）XBRL的概念?？蓴U展商業(yè)報告語言是一種基于可擴展置標語言的開放性業(yè)務報告技術(shù)標準。它通過給財務會計報告等業(yè)務報告中的數(shù)據(jù)增加特定標記、定義相互關(guān)系，使計算機能夠“讀懂”這些報告，并進行符合業(yè)務邏輯的處理。

（二）XBRL發(fā)展歷程?？蓴U展商業(yè)報告語言XBRL產(chǎn)生于1998年，由美國注冊會計師查爾斯·霍夫曼提出，當時主要是為了解決會計數(shù)據(jù)及相關(guān)信息的標準化以及深度分析和利用問題。XBRL可以根據(jù)使用者的要求，實現(xiàn)多種數(shù)據(jù)格式的輸出。這樣不僅降低了使用者重復錄入數(shù)據(jù)的工作量，同時還能保證數(shù)據(jù)的準確性。無論企業(yè)采用的是用友軟件還是金蝶管理軟件，都可以把會計信息轉(zhuǎn)化成XBRL的格式輸出，實現(xiàn)跨平臺的數(shù)據(jù)交換。XBRL一經(jīng)推出就迅速在發(fā)達國家采用，美國、日本等發(fā)達國家先后成功開展了XBRL的應用項目。目前，XBRL在我國得到高度重視，將其作為會計信息化的重要推力。

二、XBRL發(fā)展中存在的問題

（一）XBRL分類標準不統(tǒng)一，增加了企業(yè)信息披露成本。XBRL分類標準是對財務報告內(nèi)容的標準描述，是由不同機構(gòu)依據(jù)XBRL技術(shù)規(guī)范創(chuàng)建的能夠讓程序軟件識別的《詞匯表》或《字典》。在我國XBRL推廣應用過程中，上海證券交易所和深圳證券交易所都形成了各自的分類標準，盡管兩者的分類標準都是以《上市公司信息披露電子化規(guī)范》為依據(jù)，但是這兩個標準在框架結(jié)構(gòu)、元素命名等許多技術(shù)層面并不一致。同時，中國證監(jiān)會為建立以XBRL為基礎(chǔ)的電子化信息披露平臺，又建立了首次公開發(fā)行股票的分類標準。這個標準和滬、深交易所的標準存在較大的差異。財政部在2010年發(fā)布了XBRL國家通用分類標準及技術(shù)規(guī)范，開始在大中型國有企業(yè)實施。財政部頒布的這個標準并未和交易所、證監(jiān)會進行充分的協(xié)調(diào)，同樣存在著較大的差異。因此，上市公司在編制生成年度財務報告的XBRL實例文檔時，就要面臨交易所、證監(jiān)會和財政部多個分類標準的要求。因此，多重XBRL分類標準將給企業(yè)帶來更多信息披露的負擔，增加了企業(yè)信息披露的成本，嚴重違背了成本效益原則。在XBRL的推廣應用過程中，企業(yè)普遍反映實施困難，叫苦連天。

（二）XBRL和企業(yè)的ERP系統(tǒng)存在壁壘。XBRL技術(shù)在開發(fā)設計時，面對的是會計信息的外部使用者，并沒有考慮如何與企業(yè)現(xiàn)行的諸如ERP這樣的管理信息系統(tǒng)融合的問題。而企業(yè)現(xiàn)行的ERP管理信息系統(tǒng)雖然也是外部的軟件開發(fā)商研制的商品化軟件，但在開發(fā)設計之初就以服務企業(yè)的內(nèi)部管理為目標，采用的設計理念和技術(shù)標準完全不同，必然造成了兩者之間數(shù)據(jù)的不兼容。ERP等商品化軟件在企業(yè)使用時大多需要做二次開發(fā)或是復雜的系統(tǒng)初始化工作，滿足不同企業(yè)的業(yè)務需求。同時，ERP管理信息系統(tǒng)在企業(yè)運行多年，已經(jīng)趨于穩(wěn)定和成熟，可以滿足企業(yè)日常管理的需要，對企業(yè)管理水平的提高有很大的促進作用，企業(yè)已經(jīng)能夠感受到ERP系統(tǒng)給企業(yè)帶來的直接的和間接的經(jīng)濟效益。想把兩個系統(tǒng)連接起來，ERP系統(tǒng)就面臨著修改，想讓企業(yè)改變現(xiàn)有的ERP系統(tǒng)去融合XBRL系統(tǒng)，無論是從技術(shù)層面還是企業(yè)內(nèi)部實施的阻力，其難度就可想而知了。由于XBRL和企業(yè)的ERP系統(tǒng)存在壁壘，又導致了新的“信息孤島”現(xiàn)象的出現(xiàn)，XBRL在應用過程中必然會陷入困境。

（三）企業(yè)推行XBRL的內(nèi)在動力不足。從XBRL的產(chǎn)生可以看出，其產(chǎn)生的原始動機并不在企業(yè)內(nèi)部，而是主要來源于外部使用者，包括股權(quán)投資人、債券投資人、銀行、券商、政府相關(guān)管理機構(gòu)以及學術(shù)研究者。外部的使用者根據(jù)企業(yè)提供的XBRL格式的數(shù)據(jù)，通過XBRL應用軟件就可以很方便地將其轉(zhuǎn)換成書面文字、PDF文件、HTML頁面或者其他相應的文件格式，在數(shù)據(jù)的采集上就會很容易，提高了信息的可獲得性，方便查詢，閱讀分析起來也更為容易，突破了使用平臺的限制。所以，XBRL深受外部使用者的歡迎，但是對于實施XBRL的企業(yè)來講，編制XBRL財務報告無疑給會計人員增加了較大的工作量，很多參加XBRL培訓班的會計人員反映上課是聽天書，需要將會計概念和XBRL技術(shù)概念融會貫通，并且要有較好的英文水平，學起來比較困難。企業(yè)編制XBRL財務報告一般是將ERP系統(tǒng)中生成的財務報告按XBRL的標準進行二次加工，因此企業(yè)需要增加更多的投入，但是卻沒有感受到實施XBRL給企業(yè)帶來的效益或是企業(yè)管理水平的提高。因此，對企業(yè)來講實施XBRL還處于做任務、應付差事、不得已而為之的階段，對這項工作固然沒有熱情。所以，實施XBRL的內(nèi)在動力不足必然要導致XBRL在企業(yè)實際推廣的困難。

三、XBRL發(fā)展對策

（一）將不同的XBRL標準趨同，形成一個統(tǒng)一的基礎(chǔ)分類標準。XBRL多重標準給企業(yè)帶來的困惑和適應成本的提高是XBRL應用過程中首先要解決的問題，這個問題不解決其他一切都是空談。標準的統(tǒng)一必須要由政府進行干預，可以由國家財政部負責牽頭，在與相關(guān)部門的不斷溝通和協(xié)作下，將幾種不同的XBRL標準逐漸趨同，形成一個統(tǒng)一的最基礎(chǔ)的分類標準。在這個大的框架下，各行業(yè)監(jiān)管部門可以根據(jù)自身的需要添加自己行業(yè)個性化的要求，擴展形成行業(yè)內(nèi)應遵循的XBRL的分類標準。這個設想可以從互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展得到啟示，計算機網(wǎng)絡初期都是各自的內(nèi)部網(wǎng)絡，網(wǎng)絡內(nèi)部的通信都遵守各自的網(wǎng)絡協(xié)議，沒有國際標準。隨著網(wǎng)絡規(guī)模的擴大，地理位置不同的各種類型的網(wǎng)絡要實現(xiàn)互聯(lián)，首要的問題是通信協(xié)議的標準化問題，為了方便各方的兼容和使用，國際化標準組織制定了相應的參考模型和國際標準，規(guī)范網(wǎng)絡通信的協(xié)議，互聯(lián)網(wǎng)才有了今天蓬勃的發(fā)展。XBRL要想真正地發(fā)揮作用，首要的問題也是標準化的問題。這樣統(tǒng)一按XBRL分類標準定義的數(shù)據(jù)元素才能得到最大限度地共享和復用，整個社會推進XBRL應用的成本才能降低，才能真正發(fā)揮XBRL的巨大效益。

（二）打破XBRL和企業(yè)ERP系統(tǒng)之間的壁壘。由于XBRL和企業(yè)ERP系統(tǒng)存在著數(shù)據(jù)不兼容，企業(yè)在報送XBRL格式的財務報告時通常采用以下形式進行轉(zhuǎn)換：一種是手工錄入轉(zhuǎn)換模式。這種模式對企業(yè)的管理信息系統(tǒng)不作任何更新，將生成的財務報表數(shù)據(jù)手工錄入到相應XBRL的編輯軟件中，再由軟件按照分類標準和技術(shù)規(guī)范轉(zhuǎn)換成XBRL形式的數(shù)據(jù)。這種模式效率低下，數(shù)據(jù)重復錄入容易產(chǎn)生誤差，會計信息的可靠性比較差；另一種模式是在ERP系統(tǒng)中嵌入XBRL格式轉(zhuǎn)換軟件，將由企業(yè)管理信息系統(tǒng)生成的財務報表電子文檔轉(zhuǎn)換為XBRL文檔，這種方式能夠保證XBRL財務報表的準確一致性。不足之處是只有企業(yè)ERP系統(tǒng)生成報表后才能進行轉(zhuǎn)換，具有一定的滯后性，這是目前應用的主要模式。無論哪種方式實質(zhì)上都是對ERP系統(tǒng)生成的會計信息進行的二次加工和轉(zhuǎn)換，兩個系統(tǒng)之間并沒有真正耦合在一起。要徹底打破XBRL和企業(yè)的ERP系統(tǒng)之間的壁壘，必須推廣基于XBRL標準的管理軟件。這種模式需要企業(yè)原有的ERP系統(tǒng)軟件開發(fā)商研發(fā)內(nèi)嵌XBRL模塊的新版本軟件，在管理信息系統(tǒng)業(yè)務處理各個環(huán)節(jié)將數(shù)據(jù)進行提取和轉(zhuǎn)換，再按照XBRL的分類標準實時生成標準的XBRL文檔，滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要。這項工作開展起來難度比較大，需要由ERP的軟件開發(fā)商來主導和參與，不是靠企業(yè)單方面就能實現(xiàn)的，需要整合各方資源，形成推進XBRL的技術(shù)合力才能實現(xiàn)。雖然付出的成本較大，但它能夠充分發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，有利于實時提供各類便于交流的信息，是XBRL技術(shù)應用的最佳方案。

（三）增強企業(yè)推進XBRL的內(nèi)生動力。XBRL應用不僅要面向外部使用者更要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需求。目前，XBRL的應用還僅僅局限在財務報告的披露中，顯然過于狹窄了，企業(yè)推進XBRL缺乏熱情就不足為怪了。要增強企業(yè)推進XBRL的內(nèi)生動力就必須擴大XBRL的應用范圍，深化會計信息資源的利用，充分挖掘會計信息的使用價值，讓企業(yè)在實施XBRL的過程中能獲得實實在在的利益，能預期到未來產(chǎn)生的經(jīng)濟效益，能感受到XBRL帶來的企業(yè)管理水平的提升。要做到這些離不開三個方面的因素：政府政策的引導、軟件開發(fā)企業(yè)視角轉(zhuǎn)變、實施企業(yè)應用的積極性。作為政府要給予積極研發(fā)XBRL的軟件開發(fā)企業(yè)和積極應用XBRL的企業(yè)在資金扶持、稅收方面一定優(yōu)惠，激發(fā)這些企業(yè)研究和應用的積極性。軟件開發(fā)企業(yè)更要有戰(zhàn)略的眼光，能從政府的政策引導中嗅出商機，提供強大的基于XBRL標準的數(shù)據(jù)平臺軟件，減少企業(yè)應用XBRL的難度，這樣會保證整個信息產(chǎn)業(yè)鏈的順暢，企業(yè)在應用XBRL的過程中不僅僅是財務報告的提供者，它同樣可以利用軟件公司提供的優(yōu)質(zhì)軟件獲取行業(yè)中其他企業(yè)或上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)的財務數(shù)據(jù)進行分析，從中尋找商機，進一步提高決策水平，成為XBRL數(shù)據(jù)的需求者。這樣企業(yè)才會有應用XBRL的強勁動力，XBRL的應用才會找到最終的出路，發(fā)揮巨大的潛力，才會有廣闊的應用前景。

主要參考文獻：

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