陸躍祥，韓增琳，韓 玉

(北京師范大學 經(jīng)濟與工商管理學院， 北京 100875)

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部分與全面“營改增”對我國行業(yè)稅負影響的實證研究
——基于投入產(chǎn)出表的模擬測算

陸躍祥，韓增琳，韓 玉

(北京師范大學 經(jīng)濟與工商管理學院， 北京 100875)

自2012年上海部分行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅(下文簡稱“營改增”)試點的展開到2016年5月1日“營改增”試點在全部服務(wù)業(yè)全國范圍內(nèi)的全面推行，我國完成財稅體制的又一次深刻變革。文章基于《中國投入產(chǎn)出表2012》，借鑒國內(nèi)外增值稅稅基及稅負模擬測算方法，結(jié)合此次政策背景和改革以來一系列試點方案內(nèi)容，對我國工業(yè)及服務(wù)業(yè)部分與全面“營改增”前后行業(yè)稅負水平變化進行模擬測算。通過對比“營改增”之前、部分“營改增”以及當前全面“營改增”三個時期行業(yè)稅負水平的變化，分析“營改增”全面推行后對我國行業(yè)稅負帶來的新的影響，以期為政策順利推行提供相關(guān)參考。

“營改增”；行業(yè)稅負；投入產(chǎn)出表

一、引 言

2012年1月1日，以上海市交通運輸以及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開營業(yè)稅改征增值稅(下文簡稱“營改增”)的試點為起點，我國近幾年來規(guī)模最大、范圍最廣的一次稅制改革方案正式啟動。根據(jù)國務(wù)院的相關(guān)決定，從2012年8月初到2012年12月份試點將逐步拓展至北京、江蘇、安徽、浙江等12個省市和地區(qū)。自2016年5月1日起，“營改增”試點在全國范圍內(nèi)全面推開，建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。這是自1994年分稅制改革以來，財稅體制的又一次深刻變革。

行業(yè)稅負是影響我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展的重要因素，從部分“營改增”到全面“營改增”，改革范圍進一步擴大，服務(wù)業(yè)全部納入試點范圍以及全新增值稅率的出臺使得各行業(yè)的稅負水平產(chǎn)生新的變化。在部分“營改增”的背景下，姜明耀(2011)對第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)各行業(yè)稅負進行模擬測算，認為由于增值率以及行業(yè)之間明顯的差距，在稅負波動幅度方面第三產(chǎn)業(yè)遠大于第二產(chǎn)業(yè)[1]。潘文軒(2012)對上海第三產(chǎn)業(yè)的試點情況進行研究，得出 “營改增”的上海市試點在某些行業(yè)的稅率較高，對一些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了阻礙，有必要予以適度降低[2]。陳南旭(2014)以2007年甘肅省投入產(chǎn)出表為數(shù)據(jù)來源，研究了改革對各行業(yè)稅負的影響，得出各行業(yè)的稅負均有所下降的結(jié)論[3]?；仡櫼延形墨I，學者們普遍認為部分“營改增”政策推行后，第二及第三產(chǎn)業(yè)整體稅負變化呈下降趨勢，第三產(chǎn)業(yè)稅負波動幅度大于第二產(chǎn)業(yè)。

在當前全面“營改增”的背景下，以現(xiàn)有研究為基礎(chǔ)，本文嘗試全面準確地模擬測算全面“營改增”后各行業(yè)理論稅負變化情況，與部分“營改增”時期各行業(yè)理論稅負變化進行比較研究，發(fā)現(xiàn)全面改革后各行業(yè)的稅負水平可能出現(xiàn)的新變化，為“營改增”政策在我國全面開展和順利推行，我國服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展，經(jīng)濟方式的轉(zhuǎn)變提供參考。

二、行業(yè)劃分及稅基確定方法

(一)行業(yè)劃分

本文以2012年全國42部門價值形態(tài)投入產(chǎn)出表為數(shù)據(jù)來源，依據(jù)“營改增”試點政策方案的具體規(guī)定以及各個行業(yè)稅負影響的不同機制，將全部測算行業(yè)劃分為工業(yè)和服務(wù)業(yè)兩類?？紤]到傳統(tǒng)營業(yè)稅和增值稅的課稅范圍界定，將批發(fā)和零售業(yè)歸入工業(yè)組別，建筑業(yè)歸入服務(wù)業(yè)。因此，本文模擬測算的工業(yè)包括27個行業(yè)，服務(wù)業(yè)為“營改增”政策實際涉及的共計14個行業(yè)，具體分類見表1。

表1 模擬測算涉及工業(yè)、服務(wù)業(yè)具體分類

(二)增值稅理論稅基確定

從數(shù)據(jù)來源角度出發(fā)，Jenkins(2000)將稅基估算方法分為投入產(chǎn)出法、產(chǎn)業(yè)部門法和總計法三類。投入產(chǎn)出法以投入產(chǎn)出表中已有數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過投入產(chǎn)出表中間投入對免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買項進行估算調(diào)整進而得到理論稅基；總計法以測算地區(qū)統(tǒng)計年鑒國內(nèi)生產(chǎn)總值數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，調(diào)整出口、進口、中間對免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買等數(shù)據(jù)得到稅基；產(chǎn)業(yè)部門法則是依照總計法的計算方法得到各產(chǎn)業(yè)部門的稅基，之后加總為總體稅基[4]。此外，增值稅稅基的估算方法還包括生產(chǎn)法和消費法兩類。生產(chǎn)法和消費法分別從總產(chǎn)出和最終消費出發(fā)，所得稅基在數(shù)量上等價[5]。因此，可以根據(jù)研究所需進行選擇。

生產(chǎn)法估算消費型增值稅稅基的原始形式為：總產(chǎn)出+進口-出口-資本形成總額-中間投入?？紤]到增值稅出口目的地原則、固定資產(chǎn)形成總額及存貨增加的有關(guān)規(guī)定估算形式應(yīng)調(diào)整為：增加值+進口-出口-機械設(shè)備投資-存貨增加。進一步考慮“營改增”稅制改革前后的具體實施情況，估算形式最終調(diào)整為：增加值+進口-出口-機械設(shè)備投資-存貨增加+對免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買[6-7]。

三、行業(yè)稅負模擬測算分析

(一)部分“營改增”時期模擬測算分析

1.工業(yè)

投入產(chǎn)出表中相關(guān)數(shù)據(jù)均是以生產(chǎn)者價格為基礎(chǔ)編制，增值稅被包含在工業(yè)數(shù)據(jù)內(nèi)，需依據(jù)工業(yè)行業(yè)法定稅率將投入產(chǎn)出表數(shù)據(jù)中包含增值稅的部分予以扣除。因此，調(diào)整后的理論稅收稅基模擬測算一般形式變?yōu)椋?/p>

X=(增加值+進口-出口-機械設(shè)備投資-存貨增加+對免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買)/(1+τ)

其中，X為不含稅理論稅收的稅基，τ為稅率，公式中其他項可直接根據(jù)投入產(chǎn)出表的相關(guān)數(shù)據(jù)計算得出。無法直接得出的機械設(shè)備投資項本文將《中國統(tǒng)計年鑒2013》中部分行業(yè)機械設(shè)備投資以全國行業(yè)固定資產(chǎn)折舊比例為標準分配給投入產(chǎn)出表中相對應(yīng)行業(yè)進行估算。

同時考慮到現(xiàn)行稅制有關(guān)交通運輸業(yè)增值稅抵扣稅款的規(guī)定，本文將測算公式中“中間投入中對免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買”項細分為“中間投入對非交通運輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買”和“中間投入對交通運輸業(yè)的購買”兩類，其中前者基本覆蓋工業(yè)外的所有行業(yè)，但不包括農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)[8]。

綜上所述，可得“營改增”前我國工業(yè)理論稅收模擬測算公式。在此基礎(chǔ)上由于：行業(yè)理論稅負=行業(yè)理論稅收/增加值；最終可得到“營改增”前我國工業(yè)行業(yè)理論稅負模擬測算公式，其中，Τ為改革以前工業(yè)行業(yè)理論稅負，τ為與各行業(yè)相對應(yīng)的稅率，Λ為與各行業(yè)相對應(yīng)的增加值，具體公式如下：

T=[τ/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機械設(shè)備投資+進口-出口+中間投入中對非交通運輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買)+ τ/(1+τ)×中間投入中對交通運輸業(yè)的購買]/Λ

部分“營改增”政策實施后，工業(yè)各行業(yè)增值稅稅基可抵扣部分相應(yīng)擴大，工業(yè)行業(yè)增值稅理論稅收也隨之改變。根據(jù)2011年11月1日實施的，由國家統(tǒng)計局起草的《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》標準(GB/T 4754-2011)以及“營改增”的具體相關(guān)規(guī)定可以得到我國的研發(fā)和文化創(chuàng)意、播映發(fā)行以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的τ即稅率為6%，包括有形動產(chǎn)融資性租賃和經(jīng)營性租賃在內(nèi)的有形動產(chǎn)租賃業(yè)稅率τ為17%。綜上可以得到，改革以后我國工業(yè)行業(yè)理論稅收收入模擬測算公式，其中，Τ*為改革以后我國工業(yè)行業(yè)理論稅負，τ和τ*分別為改革前后相應(yīng)行業(yè)稅率，具體公式如下：

Τ*=[τ*/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機械設(shè)備投資+進口-出口+中間投入中對非交通運輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買)+ τ*/(1+τ)×中間投入中對交通運輸業(yè)的購買-11%/(1+τ)×中間投入中對交通運輸業(yè)的購買-17%/(1+τ)×中間投入對有形動產(chǎn)租賃業(yè)的購買-6%/(1+τ)×中間投入對研發(fā)和文化創(chuàng)意以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的購買]/Λ

最終，得出模擬測算所需形式即工業(yè)行業(yè)“營改增”改革前后的理論稅負變化公式為:Δ=Τ*-Τ。

2.服務(wù)業(yè)

此次稅制改革政策的出臺對于我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展最為重要的影響就是為服務(wù)業(yè)尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減免了重復(fù)征稅的負擔，從而為促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、改進我國服務(wù)貿(mào)易發(fā)展現(xiàn)狀、進一步發(fā)揮服務(wù)業(yè)對國民經(jīng)濟增長的重要作用提供了財政稅制方面的支持。因此本文對“營改增”模擬測算的關(guān)鍵是對服務(wù)業(yè)的模擬測算。

由于此次稅制改革以前的服務(wù)業(yè)主要繳納稅種是營業(yè)稅，各行業(yè)理論稅負的模擬測算公式為：Γ=t/ν，其中Γ、t以及ν分別為改革前服務(wù)業(yè)的理論稅負、營業(yè)稅率以及增值率。其中，根據(jù)行業(yè)增值率的定義有ν=Λ/Y，公式中Y為對應(yīng)行業(yè)的總產(chǎn)出值，數(shù)據(jù)均可由《中國投入產(chǎn)出表2012》獲得。

由于稅制改革后服務(wù)業(yè)繳納的稅種主要是增值稅，令Γ*代表部分改革后服務(wù)業(yè)的理論稅負，各行業(yè)的理論稅負模擬測算公式為：

Γ*=[τ*/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機械設(shè)備投資+進口-出口+中間投入中對免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買) -11%/(1+τ)×中間投入中對交通運輸業(yè)的購買-17%/(1+τ)×中間投入對有形動產(chǎn)租賃業(yè)的購買-6%/(1+τ)×中間投入對研發(fā)和文化創(chuàng)意以及信息技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的購買]/Λ

由此可以得出服務(wù)業(yè)行業(yè)稅制改革前后的理論稅負變化為Δ=Γ*-Γ。

(二)全面“營改增”時期模擬測算分析

1.工業(yè)

2016年5月1日起，我國全面推進增值稅改革，全部服務(wù)業(yè)納入增值稅試點，提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；其余服務(wù)業(yè)稅率均為6%。

改革前稅負測算公式與部分改革時期相同，全面“營改增”后，測算公式需要扣除服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅的其他行業(yè)，測算公式如下：Τ**為改革以后我國工業(yè)行業(yè)理論稅負，τ和τ**分別為改革前后相應(yīng)行業(yè)稅率。

Τ**=[τ**/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機械設(shè)備投資+進口-出口+中間投入中對非交通運輸業(yè)免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買)+ τ**/(1+τ)×中間投入中對交通運輸業(yè)的購買-11%/(1+τ)×中間投入中對交通運輸業(yè)的購買-11%/(1+τ)×中間投入對建筑業(yè)的購買-11%/(1+τ)×中間投入對房地產(chǎn)業(yè)的購買-17%/(1+τ)×中間投入對有形動產(chǎn)租賃業(yè)的購買-6%/(1+τ)×中間投入對其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的購買]/Λ

工業(yè)行業(yè)全面“營改增”改革前后的理論稅負變化為：Δ*=Τ**-Τ。

2.服務(wù)業(yè)

改革前稅負測算不變，全面“營改增”后服務(wù)業(yè)全行業(yè)繳納增值稅，Γ**表示全面改革后服務(wù)業(yè)理論稅負，理論模擬測算公式為：

Γ**=[τ**/(1+τ)×(增加值-存貨增加-機械設(shè)備投資+進口-出口+中間投入中對免稅產(chǎn)品和服務(wù)的購買) -11%/(1+τ)×中間投入中對交通運輸業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑業(yè)的購買-11%/(1+τ)×中間投入對房地產(chǎn)業(yè)的購買-17%/(1+τ)×中間投入對有形動產(chǎn)租賃業(yè)的購買-6%/(1+τ)×中間投入對其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)的購買]/Λ

同樣的，服務(wù)業(yè)行業(yè)改革前后理論稅負變化為Δ*=Γ**-Γ。

四、模擬測算結(jié)果分析

根據(jù)上文得出的工業(yè)與服務(wù)業(yè)在部分“營改增”和全面“營改增”時期稅負測算公式，使用《中國投入產(chǎn)出表2012》及《中國統(tǒng)計年鑒2013》相關(guān)數(shù)據(jù)計算，可得到具體測算結(jié)果。

1.工業(yè)

表2 “營改增”前后工業(yè)稅負變化模擬測算結(jié)果

從表2中不難看出，部分“營改增”時期工業(yè)全行業(yè)稅負均有所下降，其中下降幅度較小的行業(yè)主要為廢品廢料業(yè)(-0.38%)、石油和天然氣開采產(chǎn)品業(yè)(-0.44%)等中間投入對“營改增”服務(wù)業(yè)較少的行業(yè)。下降幅度較大的行業(yè)有電氣機械和器材業(yè)(-3.46%)、交通運輸設(shè)備業(yè)(-3.19%)、化學產(chǎn)品業(yè)(-3.19%)、金屬制品、機械和設(shè)備修理服務(wù)業(yè)(-3.18%)等，此類行業(yè)中間投入對改革服務(wù)業(yè)購買較多，可扣除進項稅額數(shù)額大，同時也受改革前行業(yè)理論稅負絕對值較高的影響。整體來看，部分“營改增”時期工業(yè)行業(yè)稅負下降幅度主要集中在-3.00%～-2.00%，平均稅負水平下降幅度為2.17%。

全部“營改增”時期下降幅度較小行業(yè)仍為廢品廢料業(yè)(-0.54%)、石油和天然氣開采產(chǎn)品業(yè)(-0.66%)等，下降幅度較大的行業(yè)有電氣機械和器材業(yè)(-4.49%)、通信設(shè)備、計算機和其他電子設(shè)備業(yè)(-4.23%)、金屬制品、機械和設(shè)備修理服務(wù)業(yè)(-4.21%)、化學產(chǎn)品業(yè)(-4.07%)。與部分“營改增”時期的變化主要由于行業(yè)中間投入比例不同所致。整體來看，全面“營改增”時期工業(yè)行業(yè)稅負下降幅度主要集中在-4.00%～-3.00%，平均稅負下降幅度為3.03%。與部分“營改增”政策相比，全面“營改增”后工業(yè)各行業(yè)稅負水平下降幅度進一步增加，平均稅負變化也由-2.17%下降至-3.03%，隨著“營改增”政策的全面推行，試點行業(yè)不斷擴大，工業(yè)整體稅負水平不斷下降，政策減稅效果明顯。

2.服務(wù)業(yè)

表3 “營改增”前后服務(wù)業(yè)稅負變化模擬測算結(jié)果

與工業(yè)相比，改革前后服務(wù)業(yè)稅負變化差異較大。部分“營改增”時期，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)(3.35%)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)(2.81%)以及文化、體育和娛樂業(yè)(0.25%)稅負水平與改革前相比有所上升，主要原因為行業(yè)征收稅率上升，同時可抵扣額不足導致。除上述三個行業(yè)外，其余各行業(yè)稅負水平均有所下降，建筑業(yè)下降幅度最大，下降9.45%；其次為科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)(-7.76%)、衛(wèi)生和社會工作業(yè)(-7.04%)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)(-6.78%)。這主要得益于此次稅制改革避免一系列重復(fù)征稅的問題以及對部分行業(yè)的政策傾斜。整體來看，部分“營改增”時期服務(wù)業(yè)行業(yè)稅負下降幅度主要集中在-7.00%至-4.00%之間，稅負水平平均下降4.09%，政策減稅效果明顯。

在全面“營改增”后，有三個行業(yè)稅負上升，分別為租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)(0.99%)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)(0.70%)以及建筑業(yè)(0.51%)。增值稅稅率相較于營業(yè)稅稅率有所上升，部分行業(yè)稅負增加，但由于可抵扣行業(yè)增多，稅負上升幅度有所下降。在稅負下降行業(yè)中，科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)(-9.31%)下降幅度最大；其次為信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)(-7.96%)、水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)(-7.27%)以及衛(wèi)生和社會工作業(yè)(-6.62%)。隨著納入行業(yè)增多，信息技術(shù)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)減稅明顯。整體來看，行業(yè)稅負水平下降幅度均勻分布在-10.00%至0.00%之間，-6.00%至-5.00%之間較多有三個行業(yè)，稅負水平平均下降3.86%。與部分改革時期相比，由于對提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)等行業(yè)征收11%稅率的政策規(guī)定使得建筑業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等個別行業(yè)稅負水平有所上升，但由于可抵扣稅款的行業(yè)數(shù)量增加，重復(fù)征稅問題得到進一步解決，再次減輕了絕大部分服務(wù)業(yè)行業(yè)稅收負擔。此外，雖然部分“營改增”階段行業(yè)稅負平均變化率更低，為-4.09%，但行業(yè)變化率極差為0.13，全面“營改增”時期變化率極差為0.10，說明全面“營改增”后服務(wù)業(yè)稅負變化波動有所下降，更有利于服務(wù)業(yè)全行業(yè)發(fā)展。

五、結(jié) 論

依據(jù)本文的模擬測算結(jié)果，得到結(jié)論如下：

第一，在部分“營改增”時期，27個工業(yè)行業(yè)與11個服務(wù)業(yè)行業(yè)的稅負水平均實現(xiàn)下降，平均下降幅度分別為2.17%與4.09%，政策對于避免重復(fù)征稅、降低工業(yè)及服務(wù)業(yè)稅負作用明顯。整體來看，部分“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響大于工業(yè)，服務(wù)業(yè)稅負波動幅度較大，體現(xiàn)了改革對于優(yōu)先促進我國信息技術(shù)、研發(fā)和技術(shù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的重要意義，同時也代表了稅制改革對服務(wù)業(yè)領(lǐng)域各行業(yè)的好處是不均等的，行業(yè)間差距較大，存在一定的不公平性。

第二，在全面“營改增”政策推行后，工業(yè)共計27個行業(yè)、服務(wù)業(yè)共計11個，改革后的稅負水平有所下降，平均下降幅度分別為3.03%與3.86%，政策效應(yīng)明顯。與部分改革時期相比，工業(yè)稅收負擔進一步下降，服務(wù)業(yè)雖平均下降幅度有所回升，但行業(yè)間波動幅度減小，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。同時科學研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負進一步下降，對于我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)具有十分重要的意義。值得注意的是，全面推行“營改增”政策后，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、交通運輸、倉儲和郵政業(yè)以及建筑業(yè)稅收負擔上升，尤其是建筑業(yè)在改革前后稅負上升顯著，在改革的后續(xù)推進過程中政府應(yīng)予以關(guān)注。

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(責任編輯：任紅梅)

Emprical Research on the Impact Caused by Replacing Part of and Total Business Tax with VAT in China: Simulation Based on the Input-Output Tables

LUYue-xiang,HANZeng-lin,HANYu

(School of Economics and Business Administration, Beijing Normal University, Beijing 100875,China)

China has completed the profound changes in fiscal and taxation system since Shanghai launched a pilot about replacing part of the business tax with VAT in 2012 to all cities launched the pilot about replacing total business tax with VAT in 5, 1, 2016. Based on the “Chinese Input-Output Table 2012”, this article learns from the VAT tax base and tax calculation method simulation, combined with the policy context and the content of a series of pilot programs since the reform to calculate the changes of tax burden industrial and services before and after the replacing part of and total business tax with VAT. By comparing the changes of tax burden of industries in three different periods, this article tries to analyze the new influences about the policy which replacing total business tax with VAT and makes the conclusion to provide a reference for the smooth implementation of policy.

replacing the business tax with VAT; tax burden of industries; input-output tables

2015-05-18

陸躍祥(1958-)，男，江蘇南通人，北京師范大學經(jīng)濟與工商管理學院教授，博士生導師，研究方向為中國經(jīng)濟改革與發(fā)展；韓增琳(1987-)，女，吉林四平人，北京師范大學經(jīng)濟與工商管理學院碩士生，研究方向為中國經(jīng)濟改革與發(fā)展；韓玉(1993-)，女，河北邯鄲人，北京師范大學經(jīng)濟與工商管理學院碩士生，研究方向為中國經(jīng)濟改革與發(fā)展。

F812.42

A

1672-2817(2016)06-0016-06