王玉清

根據(jù)國(guó)務(wù)院《全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》（國(guó)發(fā)〔2016〕26號(hào)），5月1日，“營(yíng)改增”改革正式在全國(guó)推開，對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大試點(diǎn)產(chǎn)業(yè)，1100多萬(wàn)戶企業(yè)產(chǎn)生直接影響。

一、基本情況

“營(yíng)改增”以前，轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)主要繳納稅種為營(yíng)業(yè)稅、營(yíng)業(yè)稅附加、企業(yè)所得稅等。計(jì)稅依據(jù)為一般貸款業(yè)務(wù)的貸款利息收入、手續(xù)費(fèi)傭金類的收入等應(yīng)稅收入、其中營(yíng)業(yè)稅率為5%（農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行為3%），營(yíng)業(yè)稅附加稅率為0.5%。按照國(guó)家財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》》（財(cái)稅[2016]36號(hào)），營(yíng)改增后將金融服務(wù)業(yè)原營(yíng)業(yè)稅下的價(jià)內(nèi)稅改為了價(jià)外稅，并采取6%的增值稅稅率，相較于改革前稅率上升了1個(gè)百分點(diǎn)（農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行上升了3個(gè)百分點(diǎn)），計(jì)稅依據(jù)仍為貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)中的利息收入及利息性質(zhì)收入、傭金、手續(xù)費(fèi)、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等服務(wù)類收費(fèi)，以及金融商品轉(zhuǎn)讓買賣差價(jià)等作為銷售額進(jìn)行銷項(xiàng)征稅，與此同時(shí)整個(gè)增值稅納稅鏈條可通過以票控稅的方式實(shí)現(xiàn)層層抵扣，也就是金融機(jī)構(gòu)可用取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票額進(jìn)行抵扣，這也是繼上一輪增值稅轉(zhuǎn)型改革把機(jī)器設(shè)備納入抵扣范圍之后，又將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍的增值稅重大改革，與之前營(yíng)業(yè)稅相比，能夠最大限度地消除重復(fù)計(jì)稅，具有結(jié)構(gòu)性減稅優(yōu)勢(shì)。但是從某市各金融機(jī)構(gòu)反饋結(jié)果來(lái)看，減稅優(yōu)勢(shì)尚未顯現(xiàn)。

二、對(duì)轄區(qū)銀行業(yè)帶來(lái)的影響

（一）金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)成本有所增長(zhǎng)

根據(jù)調(diào)查，“營(yíng)改增”后轄區(qū)銀行機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)稅時(shí)期征收項(xiàng)目并未發(fā)生重大改變，但是稅負(fù)卻出現(xiàn)增長(zhǎng)情況，主要是轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)采購(gòu)等大額進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目較少，所以各金融機(jī)構(gòu)稅負(fù)均不同程度呈現(xiàn)略有增長(zhǎng)形勢(shì)，其中銀行類金融機(jī)構(gòu)上升0.5～1%、證券類機(jī)構(gòu)上升約0.3%，保險(xiǎn)類機(jī)構(gòu)基本持平。

（二）金融機(jī)構(gòu)管理費(fèi)用支出增加

據(jù)銀行、保險(xiǎn)公司和證券部門反饋，此次“營(yíng)改增”后各單位要把以前營(yíng)業(yè)稅時(shí)期在利潤(rùn)表中通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”的繳稅會(huì)計(jì)科目調(diào)整為通過資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交增值稅”科目，這一方面影響會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、報(bào)表管理、稅務(wù)申報(bào)、發(fā)票管理等財(cái)務(wù)部門，另一方面還涉及到業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)管理、供應(yīng)商管理、采購(gòu)管理、營(yíng)銷管理等業(yè)務(wù)前端和中后臺(tái)工作，相關(guān)環(huán)節(jié)的費(fèi)用支出較大。

（三）對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)產(chǎn)生一定影響

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅即以全部收入為稅基，而增值稅屬于價(jià)外稅即以不含增值稅的收入作為稅基?！盃I(yíng)改增”后，各金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)應(yīng)稅收入需要拆分為不含稅收入和稅款，這在當(dāng)期利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)收入勢(shì)必會(huì)比在營(yíng)業(yè)員稅制時(shí)期有所降低。以轄區(qū)大地保險(xiǎn)公司嘉峪關(guān)市中心支公司為例，“營(yíng)改增”后其保險(xiǎn)產(chǎn)品含稅價(jià)保持不變，投保企業(yè)可獲得6%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低了企業(yè)投保成本，但對(duì)該公司來(lái)說(shuō)，被總公司確認(rèn)的保費(fèi)收入由于扣除稅負(fù)增加，稅后利潤(rùn)下降了1%。

三、需要關(guān)注的問題

（一）金融機(jī)構(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅難以獲得

目前，轄區(qū)金融機(jī)構(gòu)增值稅征稅范圍主要包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)與金融商品轉(zhuǎn)讓等，其中除人事費(fèi)用和部分業(yè)務(wù)招待、交通費(fèi)用等開支外，其他費(fèi)用性開支和資本性支出可進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣。但是被調(diào)查單位普遍反映，“營(yíng)改增”以后可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅取得比較困難，主要是實(shí)際經(jīng)營(yíng)中大多為辦公品、低值易耗品等小額支出項(xiàng)目，而且大多提供商為小規(guī)模納稅人，不具備出具增值稅專用發(fā)票的資格。當(dāng)然，有的提供商雖然是一般納稅人，但是出于經(jīng)營(yíng)成本考慮，不愿出具增值稅專用發(fā)票也是因素之一。

（二）個(gè)別金融機(jī)構(gòu)調(diào)整了產(chǎn)品報(bào)價(jià)

此次“營(yíng)改增”是深化財(cái)稅體制改革和完善稅收制度的一項(xiàng)重大決策，有利于降低企業(yè)稅負(fù)成本。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分銀行受我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)下滑的影響，貸款不良率上升。所以借此次“營(yíng)改增”之機(jī)，在調(diào)整財(cái)務(wù)核算流程和金融產(chǎn)品合同條款等的同時(shí)，又調(diào)整了產(chǎn)品報(bào)價(jià)。

四、相關(guān)建議

一是持續(xù)跟蹤“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)政策產(chǎn)生的影響。人民銀行、銀行監(jiān)督管理部門以及外匯局等金融監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門、財(cái)政部門的溝通聯(lián)系，持續(xù)跟蹤“營(yíng)改增”對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在困難和問題，有效落實(shí)好金融業(yè)“營(yíng)改增”的優(yōu)惠政策，積極支持其平穩(wěn)較快發(fā)展。

二是充分利用“營(yíng)改增”政策，大力促進(jìn)出口保險(xiǎn)等跨境金融服務(wù)業(yè)務(wù)。此次“營(yíng)改增”后，金融機(jī)構(gòu)向境外提供的出口保險(xiǎn)服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)，適用增值稅零稅率政策或免征增殖稅，因此要積極引導(dǎo)和鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)加快業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和金融創(chuàng)新，大力發(fā)展跨境金融服務(wù)業(yè)務(wù)。