辛 悅

企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇

辛 悅

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)我國企業(yè)的生存和發(fā)展也提出了新的更高的要求。為了獲得更大的應(yīng)對(duì)危機(jī)的能力，許多中小企業(yè)決定以合并的方式攜手共同抗擊金融困境，本文針對(duì)這一態(tài)勢(shì)，對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)主要方法進(jìn)行了剖析，以幫助企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況，更好地選擇合并方式。

企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法 購買法 權(quán)益結(jié)合法 選擇

一、企業(yè)合并的主要方法及其區(qū)別

當(dāng)下我國企業(yè)合并的過程中，主要的會(huì)計(jì)處理方法是購買法和權(quán)益結(jié)合法，在實(shí)際的應(yīng)用中存在實(shí)質(zhì)性的不同，所以對(duì)它們的選用也應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分正確使用。首先，是二者在定義上的區(qū)別。購買法，顧名思義就是一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的凈資產(chǎn)，從而獲取了被購買方的經(jīng)營權(quán)，而權(quán)益聯(lián)營是指企業(yè)所有者或是企業(yè)證券之間的聯(lián)合，參與者并不需要實(shí)際支付任何資源，顯然，二者在合并雙方的所有權(quán)的區(qū)分上有明顯的不同。其次，是二者實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)效果的差異。在會(huì)計(jì)處理方法上，購買法本質(zhì)上作為一種直接的購買經(jīng)濟(jì)行為，其所獲資產(chǎn)和負(fù)債按照公允值入賬，會(huì)改變?cè)匈Y產(chǎn)負(fù)債及原會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)且被并購企業(yè)在并購之前的留存收益并不納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，并購雙方會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)的影響且對(duì)合并以前的年報(bào)不需要作出調(diào)整。相反，權(quán)益聯(lián)營法作為一種企業(yè)之間聯(lián)合的經(jīng)濟(jì)行為，其所獲資產(chǎn)和負(fù)債按原賬面價(jià)值入賬即可，并不改變?cè)Y產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)且被并購企業(yè)在并購之前的留存收益需要納入到合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，并購雙方不產(chǎn)生商譽(yù)且并購雙方需要對(duì)之前使用的不同的經(jīng)濟(jì)政策作出調(diào)整。

二、購買法的應(yīng)用

（一）購買法的現(xiàn)狀

購買法作為當(dāng)前我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的主流方式，仍存在許多不足。一方面，是公允價(jià)值計(jì)算的誤差過大影響企業(yè)獲利。公允價(jià)值是購買法的計(jì)量基礎(chǔ)，只有在對(duì)被購買方的負(fù)債以及資產(chǎn)做出合理準(zhǔn)確的價(jià)值評(píng)估，才能幫助購買方給出合理的資金方案，而由于我國特殊的證券市場(chǎng)環(huán)境、發(fā)展滯后的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的消極影響，使得公允價(jià)值的計(jì)算誤差擴(kuò)大，對(duì)于企業(yè)的購買合并十分不利。另一方面，是合并后商譽(yù)的計(jì)算問題，這在會(huì)計(jì)界一直都是頗具爭(zhēng)議性的話題。首先，由于公允價(jià)值的計(jì)算難度存在客觀性，這進(jìn)一步加大了商譽(yù)計(jì)算的困難度。其次，是商譽(yù)計(jì)算的后續(xù)值測(cè)試存在操作復(fù)雜且成本較高的問題。合并商譽(yù)需要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試，其操作流程涉及多項(xiàng)指標(biāo)的計(jì)算處理，需要耗費(fèi)大量的人力以及財(cái)力，所以對(duì)企業(yè)而言成本過高。最后，是商譽(yù)計(jì)算為利潤操縱提供了可能，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。所以針對(duì)現(xiàn)階段的問題，企業(yè)應(yīng)盡快提出可行的改進(jìn)方案。

（二）如何更好地應(yīng)用購買法

為了更好地應(yīng)用購買法，企業(yè)首先應(yīng)對(duì)公允值的計(jì)算機(jī)制進(jìn)行必要的完善?？梢酝ㄟ^明確相關(guān)屬性并樹立標(biāo)準(zhǔn)對(duì)公允值進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算，為企業(yè)的購買行為提供參照。具體說來，可采取諸如推行股權(quán)分置改革，增進(jìn)公司的管理秩序等措施。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的公允價(jià)值評(píng)估人員。此外，還應(yīng)樹立相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高購買法的可操作性標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)與證券市場(chǎng)的有機(jī)結(jié)合。其次，是對(duì)商譽(yù)的計(jì)算可以采用多種方式結(jié)合，如把年攤銷和減值測(cè)試相結(jié)合，綜合多個(gè)指標(biāo)去考量合并后的收益，可幫助改善減值測(cè)試這種單一計(jì)算方式的弊端，有利于企業(yè)降低成本，間接獲得了更大的利潤空間。關(guān)于購買法的實(shí)際應(yīng)用，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)重視與市場(chǎng)的結(jié)合，靈活地給出相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，爭(zhēng)取為企業(yè)的合并發(fā)展打下更堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、權(quán)益聯(lián)營法的應(yīng)用

（一）權(quán)益聯(lián)營法的現(xiàn)狀

在權(quán)益聯(lián)營法中，存在的問題如下：第一，對(duì)企業(yè)合并的概念沒有清晰的定義。不同于購買法，權(quán)益聯(lián)營對(duì)企業(yè)的股權(quán)劃分、利益分割等合并要素的處理并沒有給出行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，所以很多企業(yè)合并都只是流于形式，合并后并沒有達(dá)到1+1大于2的預(yù)期效果。第二，合并企業(yè)雙方的財(cái)務(wù)管理比較復(fù)雜，即企業(yè)合并前后的利潤都需要納入報(bào)表，且雙方不同的財(cái)務(wù)政策也要重新調(diào)整，這對(duì)企業(yè)而言需要大量的時(shí)間和精力投入，顯然是不合理的。所以，要想更好地應(yīng)用權(quán)益聯(lián)營法，改革是必經(jīng)之路。

（二）如何更好地應(yīng)用權(quán)益聯(lián)營法

應(yīng)對(duì)權(quán)益聯(lián)營當(dāng)前的短板，有關(guān)部門可以采取有針對(duì)性的措施。首先，可以對(duì)企業(yè)合并的概念有清晰地界定，即對(duì)原來準(zhǔn)則進(jìn)一步細(xì)化，更加具體地指出合并雙方的權(quán)益以及關(guān)系，使企業(yè)合并后對(duì)雙方職權(quán)有更清楚的認(rèn)知，促進(jìn)合并的企業(yè)更快地步入發(fā)展正軌。其次，是針對(duì)聯(lián)營企業(yè)權(quán)益關(guān)系復(fù)雜這一問題，也應(yīng)將標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格落實(shí)，對(duì)合并雙方利潤關(guān)系的時(shí)間范圍給出一個(gè)區(qū)域，以便企業(yè)在合并中可以參照不同的境況，只需將合同要求的時(shí)間段內(nèi)的利潤納入共同的財(cái)務(wù)計(jì)算中即可。如此，可幫助簡化合并企業(yè)的利益關(guān)系和財(cái)務(wù)管理，這才是真正的權(quán)益聯(lián)營?？傊瑢?duì)于企業(yè)的權(quán)益聯(lián)營的應(yīng)用，應(yīng)在現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合新時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要，對(duì)不符合現(xiàn)代化要求的細(xì)則及時(shí)進(jìn)行改革和創(chuàng)新，以確保權(quán)益聯(lián)營法跟得上時(shí)代的步伐，為企業(yè)合并提供不竭的源動(dòng)力。

只有明確了基本會(huì)計(jì)處理方法的定義及其區(qū)別，并深諳各個(gè)方法的不足和適用性，才能在關(guān)鍵時(shí)刻用積累和智慧為企業(yè)選擇更優(yōu)的合并會(huì)計(jì)方法，為企業(yè)開啟成功的大門。

［1］宋宏丹.現(xiàn)階段我國企業(yè)合并會(huì)計(jì)方法的選擇和修正［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013，（9）：16～17.

辛悅（1989-），女，吉林長春人，碩士研究生，吉林省經(jīng)濟(jì)干部管理學(xué)院， 助教，研究方向：會(huì)計(jì)。