常銘+任麗靜

摘 要：企業(yè)的社會責任近年來在國內(nèi)備受關(guān)注，而避稅天堂的存在對企業(yè)的社會責任的履行產(chǎn)生了重要的影響。本文意在探討我國在避稅地進行注冊的上市公司的經(jīng)濟責任履行狀況，最后得出了避稅天堂的存在對企業(yè)經(jīng)濟責任的履行造成了影響，并且提出我們的建議。

關(guān)鍵詞：避稅天堂；企業(yè)社會責任；實際稅負

一、避稅天堂的背景

（一）避稅天堂形成的原因。20世紀以來，在歷經(jīng)戰(zhàn)火洗禮的全球經(jīng)濟迎來了全球化，避稅天堂如雨后春筍般，不僅數(shù)量增多，而且呈現(xiàn)出全球化建立的趨勢。究其原因，主要有以下幾個方面：

1、歷史原因。資本主義壟斷時期的殖民地勢力弱小的國家、地區(qū)受到經(jīng)濟的侵略，使其經(jīng)濟制度，稅收制度受到嚴重破壞。獨立之后發(fā)展經(jīng)濟，鞏固主權(quán)的愿望強烈。并且這些地方多為較小的沿海國家和內(nèi)陸小國，交通便利，氣候宜人，同時倚靠經(jīng)濟發(fā)達的國家。[1]

2、經(jīng)濟全球化的影響。隨著全球政治經(jīng)濟文化的發(fā)展，各國聯(lián)系日益密切，企業(yè)的活動規(guī)模逐漸擴大，涉及的資金規(guī)模也不斷擴大，巨大經(jīng)濟收益下的稅收負擔也較往日沉重。為了減輕賦稅，各國企業(yè)和個人對避稅天堂產(chǎn)生了極大的需求，促使避稅天堂數(shù)量開始增多。

（二）開曼群島的介紹。位于北美洲的開曼群島，是僅次于紐約、倫敦、東京和中國香港的世界第五大金融中心，與英屬維爾京群島、百慕大并稱為三大離岸注冊地。開曼符合經(jīng)合組織（OECD）避稅天堂具有的特點的描述，因此被OECD認定為避稅天堂。開曼對于島上的非居民公司的政策如下：

1、對相關(guān)收入免稅，普遍的低稅率或零稅率。

2、相對寬松的金融監(jiān)管環(huán)境。允許隨時暫停公司，只要交年報費和年審費。

3、銀行賬戶和稅收信息的保密性。除了公司的名稱，成立時間，是否處于營運狀態(tài)等基本情況外，其余信息未經(jīng)注冊公司同意不會透漏。[2]

開曼寬松、自由、保密度高的企業(yè)監(jiān)管環(huán)境引得大批中國知名企業(yè)在開曼注冊。這些企業(yè)主要是以下幾種，互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新型企業(yè)，新媒體、教育產(chǎn)業(yè)等。據(jù)統(tǒng)計，過去20年中，內(nèi)地在香港上市的50家資產(chǎn)規(guī)模最大的家族企業(yè)，有44家注冊地是開曼群島。[3]

二、學界對企業(yè)社會責任的界定

當前學界對企業(yè)社會責任的具體定義尚沒有統(tǒng)一的見解，被普遍認同的是兩種理論。

（一）利益相關(guān)者理論。它的提出可以追溯到1984年，弗里曼出版的《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》一書，明確提出了利益相關(guān)者管理理論。即企業(yè)不再是單純的關(guān)注股東的利益，應該結(jié)合社會的經(jīng)濟和政治環(huán)境等方面，考慮所有如債權(quán)人、消費者、供應商等利益相關(guān)者利益。

（二）金字塔理論。由阿奇·卡羅爾1979年提出來的，將企業(yè)的社會責任看成一種結(jié)構(gòu)成分，主要關(guān)系到四個方面，即“企業(yè)社會包含了在特定時期內(nèi)，社會對經(jīng)濟組織經(jīng)濟上的、法律上的、倫理上的和慈善上的期望”。這個理論也是本文探討企業(yè)社會責任想要依從的觀點。

根據(jù)OECD關(guān)于《有害稅收競爭的報告》指出，全球90%以上的跨國公司通過在避稅地進行注冊，建立控股公司等形式的避稅。[4]而企業(yè)選擇在避稅地進行避稅的行為使母國利益受到了不同程度的損害，企業(yè)的社會責任也大打折扣。

因此本文中我們要著重探討企業(yè)通過在避稅地注冊形成的避稅行為，對其經(jīng)濟責任的履行有哪些影響。

三、案例一分析

（一）企業(yè)概況。M和Y是當前中國奶業(yè)的兩大巨頭，在品牌影響力、市場和國內(nèi)所得稅率等方面有相似之處。我們采用企業(yè)實際稅負對比的方式對將注冊地在開曼群島的M企業(yè)和Y公司進行對比。

M公司為在開曼群島注冊成立的獲豁免有限公司，子公司的主要業(yè)務是在中國從事乳制品生產(chǎn)及經(jīng)營。根據(jù)中國企業(yè)所得稅法，M在中國內(nèi)地的業(yè)務中有部分子公司享受中國的稅收優(yōu)惠外，其他旗下企業(yè)的所得稅率均為25%（2008年之前所得稅率為33%）。2002年M集團成為開曼群島上的注冊企業(yè)。

N實業(yè)集團股份有限公司是目前中國規(guī)模最大、產(chǎn)品線最全的乳制品企業(yè)，也是國內(nèi)唯一一家同時符合奧運及世博標準、先后為奧運會及世博會提供乳制品的企業(yè)。1996年在上交所掛牌上市。伊利注冊地是中國內(nèi)蒙古自治區(qū)。

（二）M公司的數(shù)據(jù)分析。在兩家企業(yè)的對比中，由于計算N股份的實際所得稅負難度較大，因此我們選擇稅費收入比，即所得稅支出/毛利，進行對比。稅費收入比大表明企業(yè)承擔的稅收負擔大。

稅費收入比=所得稅支出/毛利

——數(shù)據(jù)來自披露易和上海證券交易所顯示的年報

對比數(shù)據(jù)分析可得：

1、我國企業(yè)于2008年開始適用25%的企業(yè)所得稅，因此在2008年開始Y的稅費收入比與往年相比出現(xiàn)了非常大的下降。

2、M公司2006年之后稅費收入比呈現(xiàn)較為穩(wěn)定的狀態(tài)，比例在3%左右。

3、兩家企業(yè)的稅費收入比對比，我們可以明顯看到在將注冊地于2002年改至開曼群島之后2003年起M公司的稅費收入比就明顯低于伊利，M公司承擔的納稅責任沒有履行到位。避稅地的存在成為了企業(yè)避稅的溫床。

四、案例二數(shù)據(jù)分析

（一）企業(yè)概況。A公司為在開曼群島注冊成立的一家有限公司，為中國領(lǐng)先的體育用品品牌企業(yè)，A的主要業(yè)務是為于中國制造、買賣及分銷體育用品。A的主要附屬公司28家，其中18家在中國內(nèi)地，其余公司在英屬維爾京群島、香港和日本均有注冊。2007年在開曼群島注冊成功，同年在香港聯(lián)交所上市。

（二）數(shù)據(jù)分析。國內(nèi)當時年度的企業(yè)所得稅率進行對比

對比數(shù)據(jù)分析可得：

2007年的實際稅負較2006年大幅上升，但卻稍低于優(yōu)惠稅率12%，是由于2005年及2006年享有稅務豁免所致同時香港的銀行存款所產(chǎn)生的利息收入屬免稅收入和國際品牌業(yè)務錄得經(jīng)營虧損。

2015年A稅率突破我國稅率，主要因為若干附屬公司于本財政年度錄得較強的業(yè)務增長，其溢利以所得稅標準稅率征稅。

從以上對比看出，A的實際稅負在2015年以前一直低于國內(nèi)要求的企業(yè)所得稅。2008年我國開始實行外資和內(nèi)資企業(yè)相同的企業(yè)所得稅率，此時A已于2007年2月份將注冊地改至開曼群島。

五、綜合分析

通過M和N的稅費收入比和A實際所得稅負和國內(nèi)法定水平的數(shù)據(jù)來看，案例一的稅費收入比相差較大，在一定程度上減少了本企業(yè)的稅收負擔，案例二中數(shù)據(jù)的對比百分比相差較小，從企業(yè)的角度來說，可能年報數(shù)據(jù)不真實，或移民不為避稅，而為開拓國際市場，從政府的角度來看，國內(nèi)優(yōu)惠力度加大，反避稅成果顯著。不論效果是否明顯，但都對企業(yè)所得稅的征收工作產(chǎn)生了影響。

從社會經(jīng)濟效率角度的看，由于企業(yè)的避稅行為并沒有創(chuàng)造額外的財富，并且大額避稅導致的稅務、公安機關(guān)的審查，使得社會其他部門也得對企業(yè)避稅行為付出本可避免發(fā)生的成本和勞動。

從公共服務的角度看，企業(yè)享受著政府和其他機構(gòu)的公共服務，因此有義務對他享受到服務的進行支付。但避稅行為的產(chǎn)生和稅款的逃避意味著企業(yè)并沒有對它享有的服務進行對等的有償支付。這就造成了企業(yè)經(jīng)營成果與企業(yè)的經(jīng)濟責任的背離。

從公平角度看，無論是對于公共服務的提供者還是普通的國內(nèi)企業(yè)，這些“大牌”的避稅行為無疑產(chǎn)生了一種不公平的現(xiàn)象，會造成企業(yè)間的馬太效應。

當然，我們也不能否認避稅地的存在為“移民”到避稅地的企業(yè)提供了走向國際化的“曲線”經(jīng)營之路。A公司2007年開始在東歐、東南亞相繼設立銷售門市，2015年時A公司已經(jīng)將銷售地擴展到了中東地區(qū)。

六、總結(jié)及對策

企業(yè)通過在避稅地進行注冊，減少稅收，降低實際稅負，對各國稅收產(chǎn)生了重要影響，同時企業(yè)作為經(jīng)濟社會的主體，在謀取企業(yè)自身利益的同時，應該更加注重企業(yè)社會責任的履行。于是我們提出以下建議：

企業(yè)重視稅收方面的企業(yè)社會責任。在年報中，企業(yè)關(guān)于自己的企業(yè)社會責任的披露往往只包括慈善行為，形式單一。這表明企業(yè)沒有意識到責任涵蓋的范圍之廣。

企業(yè)合理利用避稅地。避稅地的存在使得跨國企業(yè)和希望走向國際的品牌提供了中轉(zhuǎn)站。在促進經(jīng)濟全球化的過程中，避稅地有不可磨滅的功勞。在當前我國品牌于國際品牌差距甚遠的狀況下，企業(yè)要合理利用避稅地，幫助品牌走向國際。

稅務機關(guān)反避稅工作繼續(xù)有效進行。避稅地的存在造成稅款的流失已經(jīng)成為各國關(guān)注的焦點，我國更是在這方面積極的參與。參加OECD的反避稅項目，參與制定BPES行動并且制定我國的反避稅條例，都體現(xiàn)著我國政府對企業(yè)避稅行為的監(jiān)管。

參考文獻：

[1] http：//www.66law.cn/topic2010/gjbsdbmms/55211.shtml 2016年2月15日

[2] 駱祖春.《避稅天堂的危害、整治與發(fā)展趨勢》[M]現(xiàn)代經(jīng)濟探討，2009：58

[3] 陳霖.摘錄自《為何大批中國企業(yè)在中國注冊》[J]國際商務財會，2015（04）2015（4）：5

[4] 辛喬利、張瀟勻.《避稅天堂》.社會科學文獻出版社，2012（05）：