楊洋

摘要：當(dāng)前我國的老齡化趨勢日趨嚴(yán)重，老年群體不斷增長的養(yǎng)老服務(wù)需求與養(yǎng)老服務(wù)供給不足的矛盾突出，養(yǎng)老服務(wù)的發(fā)展需要政府的支持和引導(dǎo)，財(cái)稅政策是政府進(jìn)行養(yǎng)老服務(wù)調(diào)節(jié)的重要手段。本文主要分為三個部分：我國養(yǎng)老服務(wù)財(cái)稅政策的現(xiàn)狀、問題分析以及相應(yīng)的財(cái)稅政策建議。全面梳理了當(dāng)前我國現(xiàn)行支持養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策即財(cái)政支出政策、稅收優(yōu)惠政策和政府購買政策，并對其在實(shí)施過程中出現(xiàn)的不足進(jìn)行了剖析。

關(guān)鍵詞：養(yǎng)老服務(wù)；財(cái)政政策；稅收政策

中圖分類號：D669.6 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01

一、中國養(yǎng)老服務(wù)現(xiàn)行的財(cái)稅政策

1.財(cái)政支出政策

我國在發(fā)展養(yǎng)老服務(wù)方面采取的財(cái)政支出政策可以分為財(cái)政直接投入和財(cái)政補(bǔ)貼，近年來我國加大了對養(yǎng)老服務(wù)財(cái)政補(bǔ)貼力度。養(yǎng)老服務(wù)的財(cái)政補(bǔ)貼可以分為對老年人的貨幣補(bǔ)貼和對各種養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的補(bǔ)貼。發(fā)放個人補(bǔ)貼后，養(yǎng)老服務(wù)的需求量會隨著老年群體收入的增加而出現(xiàn)上漲的趨勢；對養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的補(bǔ)貼可以節(jié)省財(cái)政資金，并對民間投資具有吸引作用。

2.稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是指為了實(shí)現(xiàn)一定的社會政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，政府利用稅收制度，在稅收方面實(shí)施優(yōu)惠，減輕納稅人的納稅負(fù)擔(dān)以實(shí)現(xiàn)對其的補(bǔ)貼，我國現(xiàn)行的養(yǎng)老服務(wù)稅收優(yōu)惠政策涉及到養(yǎng)老機(jī)構(gòu)、老年群體和相關(guān)企業(yè)。

面向養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策可以減輕機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本；針對個人的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在個人所得稅方面，它在一定程度上提高了老年人的實(shí)際收入水平；企業(yè)為員工繳納養(yǎng)老保險費(fèi)涉及到的稅收政策主要是企業(yè)按照政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為員工繳納基本養(yǎng)老保險費(fèi)允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.政府購買行為

政府購買行為是指充分發(fā)揮市場機(jī)制的作用，把部分養(yǎng)老服務(wù)交給具有一定實(shí)力的社會機(jī)構(gòu)承擔(dān)，其模式是政府采用市場競爭機(jī)制，通過向其支付一定的費(fèi)用的方式，來提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。[1]我國政府購買養(yǎng)老服務(wù)采用的方式主要有定額補(bǔ)助、服務(wù)外包和憑單制三種?！肮駹I、民辦公助”的新形式，采用的就是定額補(bǔ)助；服務(wù)外包和憑單制在社區(qū)、居家養(yǎng)老中運(yùn)用的更為廣泛。

二、我國養(yǎng)老服務(wù)財(cái)稅政策存在的問題分析

1.財(cái)政投入不足

雖然我國政府對養(yǎng)老服務(wù)一直保持高度重視，但是國家財(cái)政缺乏對養(yǎng)老服務(wù)的支持力度。2009年至2014年間，用于支持養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)的中央財(cái)政預(yù)算資金僅85億元。除中央財(cái)政投入不足問題之外，也面臨著地方各級政府對養(yǎng)老服務(wù)的財(cái)政投入?yún)T乏。2014年河北省用于養(yǎng)老服務(wù)體系建設(shè)的中央預(yù)算內(nèi)資金和地方配套資金僅有3.7億元，廣東省委3.2億元。

2.稅收優(yōu)惠力度小

增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅、印花稅是目前支持我國養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的主要稅收優(yōu)惠政策。近年來，對養(yǎng)老服務(wù)實(shí)施優(yōu)惠的稅種大多都進(jìn)行了局部修訂，導(dǎo)致現(xiàn)行養(yǎng)老機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠政策的適用范圍和有效性陷入模糊地帶，致使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策中存在差異，因此亟待中央明確上述政策的有效性。[2]當(dāng)下的政策對社會資本投入養(yǎng)老服務(wù)業(yè)起到的引導(dǎo)作用有限，缺乏吸引力。

3.區(qū)別對待養(yǎng)老機(jī)構(gòu)

養(yǎng)老服務(wù)社會化是當(dāng)今我國養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的新趨勢，政府在宏觀戰(zhàn)略的層面上對社會力量參與養(yǎng)老服務(wù)給與大力支持，然而在政策制定執(zhí)行層面上對民辦、公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)有所區(qū)別，民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)獲得的財(cái)稅政策支持較少。公辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在興建、運(yùn)營過程中，不僅有國家財(cái)政的支持，還有社會各方的捐助。[3]政府對民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)設(shè)置了較高的資助條件，再加上相關(guān)部門推卸責(zé)任，民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)很難獲得與公辦機(jī)構(gòu)同等待遇的財(cái)稅優(yōu)惠，這種不平等的待遇使得公辦機(jī)構(gòu)效率低下、冗員眾多，而民辦機(jī)構(gòu)捉襟見肘、舉步維艱。

三、促進(jìn)我國養(yǎng)老服務(wù)發(fā)展的財(cái)稅政策建議

1.加大財(cái)政投入

養(yǎng)老服務(wù)是中央和地方政府的共同責(zé)任，當(dāng)前所需資金主要由地方承擔(dān)，尤其是市縣兩級，因此要充分調(diào)動中央?yún)⑴c養(yǎng)老服務(wù)的積極性，建立“中央地方”的多層次保障系統(tǒng)。中央政府負(fù)責(zé)城鄉(xiāng)基本養(yǎng)老保險，并逐步提高城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險的基本養(yǎng)老金，以保障最低生活水平。[4]

2.發(fā)揮稅收優(yōu)惠的刺激作用

我國要逐步擴(kuò)大對養(yǎng)老服務(wù)的稅收優(yōu)惠范圍，加強(qiáng)各稅種之間的銜接，對涉及養(yǎng)老服務(wù)的行業(yè)制定稅收政策要充分考慮完整性，發(fā)揮稅收對民間資本的刺激、引導(dǎo)作用。還可給予與父母居住的子女優(yōu)惠政策，制定對與老人居住在一起的子女的所得收入的費(fèi)用扣除額，實(shí)現(xiàn)贍養(yǎng)費(fèi)用的稅前扣除，這種模式既可以保證老年人的基本生活水平，又可為其提供精神上的滿足。[5]

3.公平對待民辦、非營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)

各種性質(zhì)的養(yǎng)老機(jī)構(gòu)（公辦、民辦、營利性、非營利性機(jī)構(gòu)）都在一定程度上為政府分擔(dān)了社會養(yǎng)老責(zé)任，為老年群體提供養(yǎng)老服務(wù)。但在當(dāng)前養(yǎng)老服務(wù)尚未成熟的國內(nèi)背景下，政府在政策上偏向公辦、非營利性機(jī)構(gòu)而對民辦、營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)在支持力度上有所缺失，長期維持這樣的政策會挫傷民間力量提供養(yǎng)老服務(wù)的積極性，嚴(yán)重阻礙養(yǎng)老服務(wù)社會化發(fā)展的步伐。因此，應(yīng)根據(jù)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供服務(wù)的性質(zhì)和效果給予相應(yīng)的扶持，既肯定其公益性又肯定其營利性，我國針對民辦教育機(jī)構(gòu)制定的財(cái)稅扶持政策就可作為參考的范例，充分發(fā)揮財(cái)稅政策的調(diào)節(jié)作用，從而使民辦、營利性養(yǎng)老機(jī)構(gòu)獲得更多的資源。

參考文獻(xiàn)：

[1]吉鵬.政府購買養(yǎng)老服務(wù)研究綜述[J].四川行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2014（3）：35-39.

[2]周清.促進(jìn)民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)發(fā)展的財(cái)稅政策研究[J].稅務(wù)研究，2011（3）：100-104.

[3]劉亞林.民辦養(yǎng)老機(jī)構(gòu)與財(cái)稅政策%0A%0A[J].金融經(jīng)濟(jì)，2015（11）：6-8.

[4]李廣明，胡立，朱遠(yuǎn)方.我國養(yǎng)老服務(wù)業(yè)的財(cái)稅體制改革探討[J].社會保障，2015（2）：69-72.

[5]UNDP《促進(jìn)中國養(yǎng)老服務(wù)體系發(fā)展的財(cái)稅政策研究》課題組.課題組促進(jìn)中國養(yǎng)老服務(wù)體系發(fā)展的財(cái)稅政策研究[J].財(cái)政研究，2012（4）：10-13.

作者簡介：楊 洋（1992-），女，漢族，河北廊坊人，碩士研究生在讀，現(xiàn)就讀于河北大學(xué)管理學(xué)院社會保障專業(yè)。