張月月

【摘要】稅收制度是國家宏觀調(diào)控的必要手段，在為政府履行職能、籌集收入的同時，通過合理的稅制設(shè)計，可以調(diào)節(jié)微觀主體的行為，進而優(yōu)化經(jīng)濟資源配置。國際稅制改革的基本取向是拓寬稅基、簡化稅制、減輕稅負、突出環(huán)保、強化調(diào)控，其中，稅收宏觀調(diào)控和稅收中立并重是最基本特征。其對我國稅制改革的啟示在于優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、完善綠色稅制、改革完善主要稅種等。稅收制度是國家經(jīng)濟管理的重要組成部分，它隨著國家經(jīng)濟運行狀況以及經(jīng)濟管理制度和管理方法的變化而相應(yīng)變化。

【關(guān)鍵詞】稅收制度；個人稅制；結(jié)構(gòu)；意義

一、我國稅制結(jié)構(gòu)的整體概況

稅制結(jié)構(gòu)是一國稅制體系建設(shè)的主體工程，合理地設(shè)置各類稅種，從而形成一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅制體系，是有效發(fā)揮稅收職能作用的前提，也是充分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。然而，一國稅制結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展，受其客觀的社會經(jīng)濟條件的制約，不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)實社會，多數(shù)國家的稅制結(jié)構(gòu)并非經(jīng)過事前的完整設(shè)計或周密計劃，它的形成與發(fā)展往往受到某個發(fā)展階段社會經(jīng)濟體制、生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r、政府宏觀管理水平等因素的影響與制約，同時也受政治上各派勢力集團力量對比的左右，并在各種重大歷史事件積累的基礎(chǔ)上形成我國屬于發(fā)展中國家，國民教育水平低下，會計和統(tǒng)計制度不健全，稅收管理能力落后，使得發(fā)展中國家對于商品稅具有較大的依賴性。發(fā)展中國家由于大多脫胎于封建專制社會，法律觀念淡薄，人治色彩濃厚，人們的納稅意識普遍低下。我國經(jīng)濟的市場化、商品化、貨幣化程度低，給所得稅的征管帶來了極大的困難。由于發(fā)展中國家存在著大量的自給自足經(jīng)濟，生產(chǎn)經(jīng)營的分散化以及收入分配的實物化特點明顯，使得個人收入的貨幣化程度較低，給計算個人的應(yīng)稅所得工作帶來了極大的困難，無法有效地制止偷逃稅行為的發(fā)生，不利于實現(xiàn)個人的公平稅負原則。

二、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)存在的問題

（一）各種稅收收入輕重不一，出現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅趨重格局

1994年稅制改革后，經(jīng)過十多年的運行，逐步形成了基本穩(wěn)定的稅制格局。流轉(zhuǎn)稅收入比重從94年起后一直在75%左右。增值稅占工商稅收收入比重保持在46%-50%。我國已形成以增值稅為代表的流轉(zhuǎn)稅類為第一主體稅種、以企業(yè)所得稅為代表的所得稅類為第二主體稅種的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。我國的直接稅征收不力，使得大量的應(yīng)納稅收入既躲避了流轉(zhuǎn)稅的征收，又未能通過所得稅征收而流失在外。

（二）稅收的法制化程度較低

為防止政府公權(quán)對私人產(chǎn)權(quán)的肆意侵犯，民主國家一般均確立了稅收法定主義原則，即“有稅必須立法，未經(jīng)立法不得征稅”的原則，并且這一原則大都寫入了憲法。而我國憲法中關(guān)于稅收的條款僅為憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”，找不到關(guān)于納稅人權(quán)利的相關(guān)規(guī)定。從理論上講，稅收法定主義原則要求稅收要素和稅收程序法的基本方面，均由立法機關(guān)立法，稅收征管程序中的具體問題由行政機關(guān)通過行政法規(guī)來規(guī)范。從我國目前各稅種的法律層次來看，大多數(shù)是以國務(wù)院行政法規(guī)的形式出現(xiàn)，立法層次較低。

（三）稅收不平衡，競爭不平等

增值稅實行價外稅，其稅額與銷售額相分離，實際稅額與進項稅額大小密切相關(guān)。由于各個部門和行業(yè)的增值額不易，生產(chǎn)環(huán)節(jié)特別是初級產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，由于無稅可扣，實際稅負相對較高，而流通環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)，其抵扣稅率較低，從而造成工業(yè)部門的增值稅大于商業(yè)部門的不合理現(xiàn)象。隨著國際經(jīng)濟環(huán)境變化和國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟運行中出現(xiàn)了一些新的問題，而稅收在發(fā)揮引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、解決收入分配、促進循環(huán)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展、調(diào)控經(jīng)濟過熱或過冷等方面還存在一定的缺陷。

三、稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革的啟示和意義

（一）稅制結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化

目前，從我國中央稅收收入結(jié)構(gòu)看，過多依賴于增值稅；從地方稅收收入結(jié)構(gòu)看，主體稅種不夠明確。因此，首先，應(yīng)加快現(xiàn)行稅種的改革，在增值稅轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)上，不斷提高所得稅比重。其次，將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地出讓金等稅費合并，統(tǒng)一開征物業(yè)稅。最后，開征一些新的稅種，主要是社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、環(huán)境保護稅等。

（二）完善綠色稅制

綠色稅制，是指政府為了實現(xiàn)特定的環(huán)境保護目標(biāo)，而籌集環(huán)境保護資金，強化納稅人環(huán)境保護行為征收的一系列稅種，以及采取的各種稅收措施。在我國現(xiàn)行的稅制中，與環(huán)境資源有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費稅、城建稅、車船使用稅等。這些綠色稅收收入占國家總稅收收入的8%左右。雖然起到一定的調(diào)節(jié)作用，但其力度遠遠不夠。因此宜在現(xiàn)行的稅收體制中按照“誰受益誰付費”的原則。一方面調(diào)整現(xiàn)行的資源稅，根據(jù)資源的價格適當(dāng)提高資源稅的稅率；另一方面，引進新的環(huán)境稅，如排污稅，同時加大對環(huán)保工程和綠色投資項目的稅收優(yōu)惠力度。

（三）逐步推廣個稅自行申報制度

目前，我國個稅主要采用源泉扣繳法。當(dāng)納稅人取得應(yīng)稅收入，由收入的發(fā)放者作為扣繳義務(wù)人代扣代繳，然后集中向稅務(wù)部門繳納，這樣將個稅稅源控制責(zé)任由稅務(wù)部門轉(zhuǎn)移給扣繳義務(wù)人，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)對納稅人的收入信息無法全面掌握，使個人所得稅稅源的監(jiān)控處于無序狀態(tài)。同時，在源泉扣繳方法下人們獲得的是稅后收入，主要關(guān)心自己最終拿到多少錢，倒淡化了自己被扣繳了多少稅、將來這些稅款怎么使用，這就降低了納稅人的權(quán)利意識，自行申報則拉近了納稅人與稅務(wù)機關(guān)的直接聯(lián)系，有利于培養(yǎng)人們的納稅意識，以及更好地行使和維護納稅人權(quán)利。我們應(yīng)該重視國際稅收合作，有利于促進商品、資本、勞務(wù)和人員在全球或區(qū)域之間的自由流動，減少稅收對經(jīng)濟活動產(chǎn)生的扭曲。

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