【摘 要】在新常態(tài)下，國有企業(yè)面臨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)性的調(diào)整，全面深化國企改革的浪潮。同時，在中央政府決心反腐的大背景下，國有企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展更是得到了前所未有的挑戰(zhàn)。本文探討，作為國有企業(yè)內(nèi)部審計，在新常態(tài)下如何保持獨立性，為企業(yè)做好保駕護航工作。

【關(guān)鍵詞】新常態(tài)國企；內(nèi)部審計；獨立性

黨的十八大以來，中國政府掀起了前所未有的反腐運動。2014年以來，僅在中央紀委監(jiān)察部網(wǎng)站“案件查處”欄目中就公布了500多名官員被調(diào)查或處理的消息，絕大多數(shù)為廳局級官員，其中副部級以上官員便有32人。中央紀委監(jiān)察部網(wǎng)站發(fā)布的2015年巡視大數(shù)據(jù)顯示，十八大以來，共有64名中央企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)被組織調(diào)查。巡視組對央企的檢查發(fā)現(xiàn)除了高管貪污腐敗，輸送利益鏈導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失、流失嚴重等問題外。主要表現(xiàn)是違規(guī)決策、盲目投資、監(jiān)管失控、應(yīng)招標(biāo)不招標(biāo)等。國有企業(yè)的問題并非一朝一夕形成，很多已是企業(yè)多年不規(guī)范經(jīng)營造成。國有企業(yè)的內(nèi)部審計在企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理中的起著越來越大作用。內(nèi)部審計在完善內(nèi)部控制、查處舞弊和績效考核有重要的作用，同時有揭露、抵御和預(yù)防風(fēng)險方面具有“免疫系統(tǒng)”功能作用。新常態(tài)下內(nèi)部審計的工作也越來越需要保持獨立性，才能更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計的獨立性主要是指內(nèi)部審計工作時候保持形式和實質(zhì)上的獨立。形式上的獨立是指內(nèi)部審計應(yīng)于其他部門分離，實質(zhì)的獨立指的是內(nèi)審人員在執(zhí)行審計時不偏不倚保持公正客觀的態(tài)度。在新常態(tài)的經(jīng)濟形勢下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員需要怎樣更好的保持獨立性呢？本文從以下幾點進行探討。

一、從審計環(huán)境上重視內(nèi)審獨立性

企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、社會環(huán)境以及高級管理層的意識偏向都會影響審計環(huán)境。審計環(huán)境是內(nèi)部審計獨立性的重要基地和土壤。只有國有企業(yè)股東和高管層都重視內(nèi)部審計，從政治層面高度認識內(nèi)審重要性，才能提高內(nèi)部審計的地位。內(nèi)部審計的地位決定了內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計的權(quán)威性則是內(nèi)部審計獨立性的保障和來源。隨著中國經(jīng)濟新常態(tài)的發(fā)展，社會環(huán)境也給企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)需從審計環(huán)境上重視內(nèi)審，也就必須增強內(nèi)部審計的獨立性，

二、健全內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計的獨立性表現(xiàn)為內(nèi)部審計的獨立性特征主要體現(xiàn)在三個方面。即內(nèi)部機構(gòu)獨立性、控制審查過程獨立性和審計結(jié)論的獨立性（鮑淑春）。設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，并由審計部獨立向董事會報告的形式將有效的提高內(nèi)部審計的獨立性。

從公司治理層面說，一般上市國有企業(yè)均會按照上市規(guī)則在董事會下設(shè)置審計委員會指導(dǎo)開展獨立工作的內(nèi)審部門。在未上市的國有企業(yè)，未必按照規(guī)定設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，也未必有實質(zhì)性的獨立匯報。在新常態(tài)下，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計報告形式顯得更為重要。內(nèi)部審計作為企業(yè)的一個獨立職能部門，通過對組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進行獨立的審查和評價，來確定其是否遵循了公認的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和經(jīng)濟地使用了資源、是否正在實現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對所審查的組織活動內(nèi)成員提供分析、評價、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨立性則是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂。

三、完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一部分。國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善是內(nèi)部控制獨立性的保障。如果國有企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度，缺乏行業(yè)規(guī)章制度，內(nèi)審部門的地位和職能很難確保獨立設(shè)立和運行。缺乏內(nèi)部控制制度，業(yè)務(wù)部門無章可循，內(nèi)審人員開展審計困難增多，阻力大，信息傳輸渠道不暢通，發(fā)現(xiàn)的問題很難得到股東、高級管理層關(guān)注得到解決，嚴重的影響內(nèi)部審計的規(guī)范性和嚴肅性，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計獨立性嚴重缺失。所以，要提高國企內(nèi)審獨立性，需完善企業(yè)各業(yè)務(wù)部門的內(nèi)部控制制度，同時完善內(nèi)部審計工作各項制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)工作職責(zé)。企業(yè)內(nèi)部控制完善與否、有效與否都影響大內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化，從制度上保證內(nèi)部審計的獨立性。

四、加強內(nèi)審人員職業(yè)道德水平

內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德水平也關(guān)乎內(nèi)部審計獨立性。在新常態(tài)下國企內(nèi)審面臨更大的挑戰(zhàn)，對黨中央新政策的把握，對內(nèi)部部門的檢查力度和溝通均需提高廣度和深度。內(nèi)部審計人員開展審計工作時，難免會怕得罪同事，怕影響職位和晉升，未必能從企業(yè)的整體大局考慮。加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)培訓(xùn)和意識理念宣貫也是新常態(tài)下國有企業(yè)亟待執(zhí)行，通過對內(nèi)審人員隊伍的后續(xù)教育，提高整體職業(yè)道德操守和專業(yè)水平，強化獨立性意識和大局意識，通過有效的績效考核提高內(nèi)審人員敢查、敢擔(dān)當(dāng)和為企業(yè)整體大局考慮的作風(fēng)。

綜上所述，新常態(tài)下國有企業(yè)面臨嚴峻的形勢，在經(jīng)濟上國有企業(yè)的深化改革需要全面面對；在政治上，政府反腐態(tài)度強硬，中央紀委的監(jiān)督力度持續(xù)強化。在此背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮越來越大的作用，其獨立性的重要性也日愈顯現(xiàn)。只有內(nèi)部審計這部分的內(nèi)部控制健康發(fā)展，才可以推動企業(yè)依法經(jīng)營，規(guī)范管理，增強市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]鮑淑春.內(nèi)部審計獨立性制約因素及對策.遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報（社會科學(xué)版），2008年11月.

作者簡介：

蔡真真（1983—），女，廣東汕頭人，碩士研究生學(xué)歷，中級審計師，研究方向：企業(yè)管理。