施永泉

【摘 要】創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般創(chuàng)立時(shí)間較短，其通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的精準(zhǔn)切入，靈活高效的管理手段，達(dá)到了財(cái)富的高速增長(zhǎng)，但是創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般都存在著內(nèi)部控制度不規(guī)范、執(zhí)行不嚴(yán)格、評(píng)價(jià)不客觀、內(nèi)外部審計(jì)流于形式等諸多問(wèn)題，隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的不足愈發(fā)突出。本文通過(guò)對(duì)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)自身問(wèn)題的剖析，提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制能力的方法，以期能幫助其解決固有的缺陷，為其實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展創(chuàng)造條件。

【關(guān)鍵詞】創(chuàng)業(yè)板；內(nèi)部控制

一、引言

創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)也叫二板市場(chǎng)，通過(guò)創(chuàng)業(yè)板完成上市的公司多是一些科技型企業(yè)，它們的成長(zhǎng)性較強(qiáng)，但也存在一些缺陷，即公司成立較晚，規(guī)模并不大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一。創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)的特點(diǎn)是進(jìn)入門(mén)檻較低，后期披露要求較高。深圳證券交易所提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2015年10月23日，創(chuàng)業(yè)板共有484家上市公司，總股本為1，728.4億股，按當(dāng)日收盤(pán)價(jià)計(jì)算，總市值為45，688.56億元。創(chuàng)業(yè)板上市公司迅速在社會(huì)上發(fā)展壯大，不僅優(yōu)化了社會(huì)的資本資源，也使知識(shí)資源實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化，改善了社會(huì)的創(chuàng)業(yè)氛圍，推動(dòng)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新發(fā)展，但由于其規(guī)模小，發(fā)展快，其內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)往往不能同步，存在一些問(wèn)題。

二、創(chuàng)業(yè)板企業(yè)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

自2001年起，深交所根據(jù)其發(fā)布的《深圳證券交易所上市公司信息披露工作考核辦法》對(duì)深市上市公司年度信息披露進(jìn)行考核，將考核結(jié)果作為上市公司誠(chéng)信檔案的組成部分并公諸于眾。因此從外部來(lái)看，實(shí)施完備的內(nèi)控制度符合證監(jiān)會(huì)的披露要求，而從企業(yè)自身的發(fā)展要求來(lái)講，內(nèi)部控制也是必不可少的，首先企業(yè)要形成核心競(jìng)爭(zhēng)力，提升可持續(xù)發(fā)展能力，創(chuàng)造長(zhǎng)久的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)制定的戰(zhàn)略目標(biāo)，必須通過(guò)建立健全和有效的內(nèi)控制度來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，加強(qiáng)管理水平，現(xiàn)代企業(yè)通過(guò)成本領(lǐng)先和差異化來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而經(jīng)營(yíng)效率和管理水平正是取得競(jìng)爭(zhēng)勝利的保證，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)通常缺乏完備的制度來(lái)保證其執(zhí)行力，因此內(nèi)控制度成為戰(zhàn)略目標(biāo)能否達(dá)成的關(guān)鍵。其次，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)必須通過(guò)內(nèi)控制度來(lái)保證信息報(bào)告的質(zhì)量，及時(shí)可靠的信息報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策提供強(qiáng)有力的支持并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)績(jī)的進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，提高企業(yè)的管理水平和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警能力。再次，內(nèi)控制度可以維護(hù)資產(chǎn)安全，并促進(jìn)企業(yè)遵循國(guó)家法律法規(guī)，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般都是規(guī)模較小的私營(yíng)企業(yè)轉(zhuǎn)化而來(lái)，管理層對(duì)法律法規(guī)和資產(chǎn)安全的重視度普遍不高，而這兩項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對(duì)企業(yè)是致命的，因此通過(guò)實(shí)施內(nèi)控制度合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全，從而保證企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施，持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

三、創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題分析

1.公司治理結(jié)構(gòu)不佳、人力資源制度不完善

從監(jiān)管層的角度來(lái)看，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于主板要高的多，這與創(chuàng)業(yè)板內(nèi)部環(huán)境有著較大的關(guān)系，法人治理要求公司建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。但是由于創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般存在著股權(quán)高度集中，家族式管理等特征，使得董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)利制衡效率低下，往往是公司管理機(jī)構(gòu)經(jīng)理層與股權(quán)代表機(jī)構(gòu)董事會(huì)的重合度極高，而在這種情況下監(jiān)事會(huì)的權(quán)力被嚴(yán)重削弱，雖然這種模式在創(chuàng)業(yè)之初呈現(xiàn)良好的發(fā)展勢(shì)頭，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，卻嚴(yán)重制約了公司的發(fā)展。另外內(nèi)部環(huán)境中的人力資源政策和企業(yè)文化，在創(chuàng)業(yè)板企業(yè)中也有著較多問(wèn)題，如員工的薪酬、考核、晉升與獎(jiǎng)懲尚未制度化及缺乏統(tǒng)一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，人為干預(yù)較多，對(duì)員工培訓(xùn)要求的重視度不夠。企業(yè)文化建設(shè)方面層次不高，內(nèi)容不夠深入，宣傳力度不夠。

2.風(fēng)險(xiǎn)分析管理能力無(wú)法與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)度相匹配

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般成立時(shí)間不長(zhǎng)，從初創(chuàng)期剛剛進(jìn)入高速成長(zhǎng)期，這個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都較高，另外創(chuàng)業(yè)板企業(yè)由于主業(yè)單一，所處行業(yè)變化大，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)著較高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的創(chuàng)業(yè)板企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平卻較低，主要表現(xiàn)在體系建立不完整，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析能力較差，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施不到位。這些問(wèn)題的產(chǎn)生從主觀上講，是由于管理層對(duì)于內(nèi)控的不重視，認(rèn)為嚴(yán)格的內(nèi)控削弱了管理層的權(quán)力，同時(shí)犧牲效率，增加成本。從客觀來(lái)看，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)存續(xù)時(shí)間短，經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小，人才結(jié)構(gòu)層次不高等因素也使其風(fēng)險(xiǎn)管理水平有限。

3.控制制度不健全、執(zhí)行不到位

企業(yè)應(yīng)通過(guò)不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制等措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)。在這些系統(tǒng)化的控制措施中，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)普遍存在基礎(chǔ)薄，傳承弱的問(wèn)題，很多制度措施缺失或不完整，或者在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中不按制度進(jìn)行執(zhí)行和考核，使得這些制度無(wú)法發(fā)揮約束與監(jiān)督的作用，導(dǎo)致公司風(fēng)險(xiǎn)加劇。

4.缺乏收集高質(zhì)量信息的方法和能力，信息傳遞和溝通不暢

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在信息質(zhì)量和溝通制度方面常常存在缺陷，主要表現(xiàn)在信息收集的系統(tǒng)化建設(shè)軟硬件比較薄弱，意識(shí)不強(qiáng)。創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般都是從規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)發(fā)展而來(lái)，由于規(guī)模小，決策層和管理層，部門(mén)與部門(mén)之間一般聯(lián)系緊密，信息溝通方面保持著高效和準(zhǔn)確。上市融資以后由于發(fā)展迅速，部門(mén)和人員快速膨脹，這時(shí)如果信息系統(tǒng)軟件落后，管理層觀念保守，就會(huì)使信息收集和溝通出現(xiàn)較大的問(wèn)題。另外，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)一般沒(méi)有建立起健全的反舞弊機(jī)制，沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的部門(mén)和熱線處理投訴舉報(bào)，且沒(méi)有舉報(bào)保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，使得企業(yè)員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)較大。

5.內(nèi)部審計(jì)不到位，監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善與健全離不開(kāi)嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，它既屬于內(nèi)部控制的重要分支，同時(shí)又屬于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的必要性手段。而大多數(shù)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)僅是由監(jiān)管的要求而設(shè)立的，因此內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制往往不能發(fā)揮其所應(yīng)該發(fā)揮的效果。首先，創(chuàng)業(yè)板公司由于公司規(guī)模及理念方面原因大多聘請(qǐng)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員兼任，這些人員缺乏必要的審計(jì)知識(shí)，特別是隨著公司的不斷發(fā)展，投融資業(yè)務(wù)不斷復(fù)雜，往往難以應(yīng)付導(dǎo)致漏洞；其次，我國(guó)創(chuàng)業(yè)板上市公司的內(nèi)部審計(jì)還是停留在查錯(cuò)防弊的階段，大多是在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)才進(jìn)行必要監(jiān)督，沒(méi)有做到事前的審查和事中的控制。再次，這些上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)質(zhì)上與管理層及其相關(guān)機(jī)構(gòu)并行，因此造成了其獨(dú)立性較差，一定程度上受制于管理層。

四、加強(qiáng)創(chuàng)業(yè)板上市公司內(nèi)部控制的措施

1.完善組織結(jié)構(gòu)

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)應(yīng)完善組織結(jié)構(gòu)，部門(mén)權(quán)利均衡、相互牽制，減少舞弊的可能性。特別是管理層和董事會(huì)的職責(zé)要清晰，如通過(guò)增發(fā)，引入戰(zhàn)略投資者的方式稀釋大股東的持股比例，對(duì)于公司治理結(jié)構(gòu)改善將有很大的幫助，另外聘請(qǐng)職業(yè)經(jīng)理人來(lái)管理公司，也會(huì)相應(yīng)的降低職務(wù)重疊問(wèn)題。部門(mén)職責(zé)應(yīng)清晰，要求考核和追責(zé)指標(biāo)可以量化，減少推諉現(xiàn)象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)審計(jì)部門(mén)適當(dāng)?shù)臋?quán)力以保證其能獨(dú)立的履行審計(jì)職責(zé)；對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人與董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)應(yīng)保持暢通溝通；應(yīng)當(dāng)賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。分支機(jī)構(gòu)采取對(duì)口管理，集團(tuán)設(shè)立專門(mén)的部門(mén)對(duì)下屬各分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，分支機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)日常經(jīng)營(yíng)管理，大額投融資和擔(dān)保權(quán)限由集團(tuán)統(tǒng)一管理。

2.明確授權(quán)體系

對(duì)于三重一大的事項(xiàng)必須通過(guò)集體決策和聯(lián)簽制度；企業(yè)應(yīng)使用書(shū)面授權(quán)體系，杜絕口頭授權(quán)，書(shū)面授權(quán)格式和標(biāo)準(zhǔn)要一致，最好能引入先進(jìn)的管理軟件，以減少由于時(shí)間和空間錯(cuò)位導(dǎo)致無(wú)法書(shū)面授權(quán)的問(wèn)題，并且使得追溯變得更簡(jiǎn)單迅速；常規(guī)授權(quán)、特別授權(quán)、臨時(shí)授權(quán)，三項(xiàng)授權(quán)界定清晰，適用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，在制度設(shè)計(jì)中充分考慮成本效益原則，避免制度設(shè)計(jì)完成后難以實(shí)施或者成本過(guò)高；臨時(shí)授權(quán)后必須預(yù)先設(shè)置流程，實(shí)際實(shí)施時(shí)按流程嚴(yán)格操作，不能因?yàn)榕R時(shí)授權(quán)已完成，后續(xù)管理變的隨意或者不重視。

3.全面梳理制度體系

重視制度體系的完善，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施，設(shè)計(jì)制度流程必須重點(diǎn)突出，具有可操作性，可以使用管理流程圖和配套表單體系，使制度體系更加簡(jiǎn)潔明了，易于理解，也有利于后續(xù)的流程分析和改進(jìn)，節(jié)約時(shí)間成本。并由歸口部門(mén)編制、管理，使得責(zé)任更明確，追溯更方便。制度設(shè)計(jì)遵循成本效益原則，精簡(jiǎn)流程，選擇替代方案優(yōu)化實(shí)施成本較高的流程，避免設(shè)置的流程由于不經(jīng)濟(jì)而無(wú)法實(shí)施。

4.強(qiáng)化信息處理與溝通能力

創(chuàng)業(yè)板企業(yè)在資本市場(chǎng)融資后，業(yè)務(wù)擴(kuò)展迅速，信息采集、處理和存儲(chǔ)數(shù)據(jù)總量呈指數(shù)級(jí)增加，企業(yè)需要對(duì)信息處理的軟硬件進(jìn)行升級(jí)，提高數(shù)據(jù)收集和處理人員的水平，使其能及時(shí)通過(guò)信息系統(tǒng)識(shí)別、獲取、處理和報(bào)告信息，為管理和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供高質(zhì)量的信息支持。另外，企業(yè)需要實(shí)時(shí)的更新和明確信息收集的目標(biāo)要求，以便使收集的信息能夠支持管理和決策。企業(yè)必須建立渠道和機(jī)制，使企業(yè)員工、管理層以及股東、監(jiān)管者能夠保持溝通順暢，提高管理效率，以及降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)，溝通的方式可以采取手冊(cè)、備忘錄等文字傳遞方式，也可以采用召開(kāi)會(huì)議、談話等口頭傳遞方式，另外設(shè)立獨(dú)立的部門(mén)和熱線處理投訴舉報(bào)，并建立舉報(bào)保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，降低企業(yè)員工舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.加強(qiáng)內(nèi)部控制的培訓(xùn)和監(jiān)督

內(nèi)控制度建立完成后應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人員的培訓(xùn)，并且這種培訓(xùn)應(yīng)當(dāng)全員參與，培訓(xùn)必須要有記錄，并對(duì)內(nèi)控制度的實(shí)施情況和培訓(xùn)效果進(jìn)行定期和不定期的評(píng)估和考核，對(duì)結(jié)果進(jìn)行分析，形成評(píng)價(jià)報(bào)告，嚴(yán)格問(wèn)責(zé)機(jī)制，并與績(jī)效考核相關(guān)聯(lián)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。保證監(jiān)督的頻率和力度，做到檢查有結(jié)果，結(jié)果有評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)有獎(jiǎng)懲。

6.切實(shí)做好外部咨詢和培訓(xùn)

針對(duì)創(chuàng)業(yè)板企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高，風(fēng)險(xiǎn)管理能力低，內(nèi)控人才缺乏的特點(diǎn)，應(yīng)該在內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中，不斷接受專業(yè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和培訓(xùn)，在不斷完善制度和監(jiān)督的過(guò)程中，提升管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和管理水平，并迅速培養(yǎng)企業(yè)自身的內(nèi)控管理人才。對(duì)于內(nèi)控評(píng)價(jià)小組人員和內(nèi)審人員，必須通過(guò)咨詢和培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境以及法律法規(guī)要求，才能更好的提高內(nèi)部評(píng)價(jià)和審計(jì)的質(zhì)量和效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略提供保障。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)小組人員和內(nèi)審人員與外部專家保持密切溝通，在制度設(shè)計(jì)階段，充分的溝通可以使得外部專家能充分了解公司的組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)流程，給出正確的建議；在實(shí)施階段也應(yīng)當(dāng)充分交換意見(jiàn)，在不斷改進(jìn)中完善制度建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，是降低風(fēng)險(xiǎn)的最好的工具，創(chuàng)業(yè)板企業(yè)應(yīng)該清楚地認(rèn)識(shí)到自身高風(fēng)險(xiǎn)和波動(dòng)性，從主觀上接受內(nèi)部控制制度并推動(dòng)其不斷完善。一方面，應(yīng)積極加強(qiáng)自身的內(nèi)控建設(shè)；另一方面，要主動(dòng)披露相關(guān)信息，接受內(nèi)外部審計(jì)的監(jiān)督和指導(dǎo)。全員全時(shí)地參與內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)，并針對(duì)自身?xiàng)l件進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化，從而使企業(yè)能夠應(yīng)對(duì)危機(jī)，增強(qiáng)投資者信心，并不斷發(fā)展壯大。

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