曹竟輝

【摘 要】本文首先從企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)、營(yíng)業(yè)收入、現(xiàn)金流量、市場(chǎng)導(dǎo)向等方面全方位地、概括地闡述了全面預(yù)算的定義，詳盡、系統(tǒng)地分析了當(dāng)前企業(yè)在開展全面預(yù)算的過(guò)程中所存在的一系列問題；然后針對(duì)企業(yè)在開展全面預(yù)算的過(guò)程中所存在的這一系列問題提出了全面預(yù)算的編制原則、編制流程、編制方法及編制內(nèi)容，并在此基礎(chǔ)上，提出了全面預(yù)算的執(zhí)行與控制，進(jìn)一步闡明了全面預(yù)算的意義和作用，強(qiáng)化了全面預(yù)算的重要性。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算編制；探析

全面預(yù)算通常以企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)為預(yù)算目標(biāo)，以營(yíng)業(yè)收入為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金流量為中心，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，綜合考慮企業(yè)內(nèi)外各種因素，以貨幣為計(jì)量單位，來(lái)計(jì)量、規(guī)劃、控制企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是協(xié)調(diào)的工具，控制的標(biāo)準(zhǔn)，考核的依據(jù)，是企業(yè)管理規(guī)范化、科學(xué)化的基礎(chǔ)。

一、當(dāng)前企業(yè)開展全面預(yù)算存在的一些問題

1.對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠

當(dāng)前有不少企業(yè)還沒有完全意識(shí)到全面預(yù)算在企業(yè)管理中的積極意義以及在企業(yè)管理中的所產(chǎn)生的重大作用。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，他們抱著“走一步，看一步；再看一步，走一步”的態(tài)度，對(duì)企業(yè)的發(fā)展沒有一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也沒有自己的戰(zhàn)略決策，這樣勢(shì)必會(huì)削弱企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，甚至影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

2.預(yù)算的準(zhǔn)確率難以把握

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，市場(chǎng)情況風(fēng)云變幻，由此導(dǎo)致了市場(chǎng)信息的瞬間萬(wàn)變，信息的捕捉及反饋是否及時(shí)，直接影響到了全面預(yù)算準(zhǔn)確率的高低，因此，企業(yè)對(duì)預(yù)算的準(zhǔn)確率往往難以把握。

3.責(zé)任不明確

全面預(yù)算涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，涉及到各職能部門，其責(zé)任應(yīng)落實(shí)到各職能部門的主要負(fù)責(zé)人。但從現(xiàn)狀來(lái)看，財(cái)務(wù)部門幾乎承擔(dān)了全面預(yù)算工作的整個(gè)責(zé)任，如：全面預(yù)算的編制、監(jiān)控以至全面預(yù)算執(zhí)行情況的分析等等，這樣不僅加重了財(cái)務(wù)部門的工作壓力，而且使得全面預(yù)算“名不符實(shí)”，也使得全面預(yù)算在編制、執(zhí)行過(guò)程中難以達(dá)到全面平衡與協(xié)調(diào)。

4.激勵(lì)機(jī)制與全面預(yù)算銜接不夠緊密

為實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略決策和未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企業(yè)為此實(shí)施了全面預(yù)算。但倘若不將全面預(yù)算與激勵(lì)機(jī)制緊密結(jié)合，就難以調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，也就難以充分發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)管理中的作用，無(wú)法達(dá)到全面預(yù)算的預(yù)期效果。而現(xiàn)在有不少企業(yè)中普遍存在這一現(xiàn)象。

二、全面預(yù)算的編制

1.編制原則

（1）要立足于市場(chǎng)

企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存、發(fā)展、壯大，就必須立足于市場(chǎng)，制定出自己的戰(zhàn)略決策及未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，編制出與自身實(shí)際情況相符的全面預(yù)算。

（2）要以企業(yè)的戰(zhàn)略決策和未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向

企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的目的是為了實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略決策和未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，因此，全面預(yù)算在編制時(shí)就應(yīng)該以企業(yè)的戰(zhàn)略決策和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向。

（3）要基于現(xiàn)實(shí)面向未來(lái)

預(yù)算指標(biāo)必須客觀可行，因此，全面預(yù)算指標(biāo)的編制就要基于現(xiàn)實(shí)面向未來(lái)，即應(yīng)充分考慮企業(yè)現(xiàn)階段生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，充分考慮行業(yè)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

（4）要從全局出發(fā)，避免局部最優(yōu)化

全面預(yù)算在制定時(shí)要從全局出發(fā)，避免局部最優(yōu)化，應(yīng)充分考慮企業(yè)各職能部門之間的工作關(guān)系，使企業(yè)的整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)協(xié)調(diào)一致。

（5）要有彈性，留有余地

為了適應(yīng)將來(lái)實(shí)際情況的變化，預(yù)算必須具有一定的彈性，留有余地，以免在意外情況發(fā)生時(shí)，造成被動(dòng)，影響總體平衡。

2.全面預(yù)算的編制流程

全面預(yù)算的編制流程如下：

（1）預(yù)算部門根據(jù)公司制定的戰(zhàn)略決策和未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)予以具體化，層層分解落實(shí)至各職能部門。

（2）各職能部門根據(jù)企業(yè)預(yù)算的編制要求，對(duì)上一年度本部門預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析后，結(jié)合自身實(shí)際及行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)等，草編本部門預(yù)算（含年度預(yù)算、季度預(yù)算、月預(yù)算）。

（3）預(yù)算部門將其他各職能部門編制的預(yù)算，進(jìn)行審查，予以通過(guò)或者駁回修改預(yù)算。

（4）預(yù)算部門協(xié)調(diào)、平衡并匯總預(yù)算。

（5）總體預(yù)算獲公司董事會(huì)的批準(zhǔn)。

（6）將批準(zhǔn)后的總體預(yù)算具體化、分解到各職能部門執(zhí)行。

3.全面預(yù)算的編制方法

（1）根據(jù)預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量變動(dòng)與否，全面預(yù)算分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。

固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，它是以預(yù)算期內(nèi)某一固定業(yè)務(wù)活動(dòng)水平為基礎(chǔ)，來(lái)確定相應(yīng)預(yù)算指標(biāo)的一種編制方法。一般情況下，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較穩(wěn)定的企業(yè)、社會(huì)非盈利性組織以及不隨業(yè)務(wù)量變化而增減的固定成本（如折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）項(xiàng)目的預(yù)算等，可以采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制。彈性預(yù)算以預(yù)算期內(nèi)各種可預(yù)見的業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，根據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系來(lái)編制，彈性預(yù)算編制所依據(jù)的業(yè)務(wù)量有產(chǎn)量、銷量、直接人工工時(shí)等。彈性預(yù)算較固定預(yù)算具有預(yù)算范圍寬、可比性強(qiáng)的優(yōu)點(diǎn)，適用于編制與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，實(shí)踐中，主要用于成本費(fèi)用、利潤(rùn)預(yù)算的編制。

（2）根據(jù)預(yù)算編制的時(shí)期有定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算。

定期預(yù)算是以不變的會(huì)計(jì)期間為預(yù)算期來(lái)編制預(yù)算的一種方法，使預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相一致，便于考核和評(píng)價(jià)預(yù)算的執(zhí)行。滾動(dòng)預(yù)算又稱永續(xù)預(yù)算，預(yù)算期與會(huì)計(jì)年度相脫離，并且隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充，逐期向后滾動(dòng)，始終保持為一個(gè)固定的期間。滾動(dòng)預(yù)算按預(yù)算期間又劃分為逐月滾動(dòng)、逐季滾動(dòng)和逐年滾動(dòng)。

（3）根據(jù)預(yù)算編制的基礎(chǔ)有增量預(yù)算和零基預(yù)算。

增量預(yù)算是指新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者以實(shí)際業(yè)績(jī)作為基礎(chǔ)來(lái)編制，在此基礎(chǔ)上結(jié)合預(yù)算期內(nèi)業(yè)務(wù)量及影響成本等相關(guān)因素的變動(dòng)來(lái)進(jìn)行的一種預(yù)算編制方法。零基預(yù)算則是指新的預(yù)算期間必須重新判斷全部成本費(fèi)用，而不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目和費(fèi)用數(shù)額，一切從實(shí)際需要和可能出發(fā)，在綜合平衡的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算的編制。零基預(yù)算能夠識(shí)別和去除不充分或者過(guò)時(shí)的行動(dòng)、促進(jìn)更為有效的資源分配、應(yīng)對(duì)環(huán)境的變化等，但它的編制過(guò)于復(fù)雜且耗費(fèi)時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，要求管理者掌握必要的技能。而增量預(yù)算相對(duì)容易操作和理解、容易協(xié)調(diào)預(yù)算，具有簡(jiǎn)便易行的優(yōu)點(diǎn)，因此，為大多數(shù)企業(yè)所采用。

4.全面預(yù)算的編制內(nèi)容

全面預(yù)算能全方位地、系統(tǒng)地協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程、各個(gè)方面及各個(gè)環(huán)節(jié)，因此，在編制時(shí)應(yīng)緊緊圍繞資金收支兩條線，將供產(chǎn)銷、人財(cái)物全部納入預(yù)算管理的范疇。全面預(yù)算的具體內(nèi)容包括：⑴收入、稅金、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配預(yù)算；⑵產(chǎn)銷量預(yù)算、生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用預(yù)算；⑶材料、物資采購(gòu)預(yù)算；⑷職工薪酬預(yù)算；⑸維修費(fèi)用預(yù)算；⑹固定資產(chǎn)更新改造預(yù)算；⑺籌資、投資預(yù)算等。具體見下表：

管理費(fèi)用及營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算表

2015年度

編制單位：?jiǎn)挝唬喝f(wàn)元（保留小數(shù)點(diǎn)后兩位）

三、全面預(yù)算的執(zhí)行與控制

全面預(yù)算是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須遵循的一項(xiàng)基本原則，在編制完成報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后，應(yīng)及時(shí)具體化、分解至各個(gè)職能部門以便貫徹執(zhí)行。企業(yè)在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況分析，找出實(shí)際與預(yù)期之間的差距，分析產(chǎn)生差距的原因，及時(shí)提出解決方案，尋求改進(jìn)方法，確保企業(yè)未來(lái)一定期間預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算的控制應(yīng)結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并制定相應(yīng)的激勵(lì)、約束機(jī)制，采取一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，通過(guò)獎(jiǎng)懲并舉來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算控制的目的。

總之，全面預(yù)算隨著現(xiàn)代企業(yè)制度、現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范化、科學(xué)化的要求應(yīng)運(yùn)而生，在經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化的今天，強(qiáng)有力地促進(jìn)了企業(yè)的生存和發(fā)展，在企業(yè)管理中發(fā)揮了其應(yīng)有的作用。

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