鄭永德，劉維忠

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，烏魯木齊　830052）

香梨生產(chǎn)性生物成本核算與經(jīng)營(yíng)決策分析

鄭永德，劉維忠

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院，烏魯木齊830052）

選取阿克蘇地區(qū)溫宿縣一家梨園，對(duì)家戶提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析整理。通過香梨各器官干物質(zhì)積累量進(jìn)行產(chǎn)品與香梨生物資產(chǎn)費(fèi)用的分?jǐn)?，并?gòu)建了香梨園本量利模型。研究發(fā)現(xiàn)影響利潤(rùn)的主要因素是銷售單價(jià)、銷售量和費(fèi)用中的采摘費(fèi)、裝車費(fèi)。提出了轉(zhuǎn)變管理理念、控制成本，科學(xué)用人、加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)、科學(xué)化管理等建議。

香梨；本量利；成本核算

本文選用阿克蘇地區(qū)溫宿縣香梨種植戶中的一戶作為研究對(duì)象，研究種植戶在香梨種植中影響香梨經(jīng)營(yíng)效益的因素，本文通過本量利對(duì)香梨種植戶在種植香梨過程中的農(nóng)資投入的計(jì)算與分析發(fā)現(xiàn)造成香梨種植戶種植香梨收益不高的主要原因，不僅僅是種植生產(chǎn)方面的問題，香梨種植的經(jīng)營(yíng)管理也是很重要的方面。比如，在香梨種植過程中合理控制肥料、農(nóng)藥的用量，對(duì)于提高香梨的產(chǎn)量具有重要影響。本文嘗試運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，對(duì)香梨種植的科學(xué)經(jīng)營(yíng)提供合理的建議提出經(jīng)營(yíng)決策，來提高香梨的經(jīng)濟(jì)效益。

1　香梨成本核算

1.1香梨成本核算理論基礎(chǔ)

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長(zhǎng)性，能夠在持續(xù)的基礎(chǔ)上予以消耗并在未來一段時(shí)間內(nèi)保持其服務(wù)能力或未來經(jīng)濟(jì)利益，具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用的特征，產(chǎn)出之后該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品［1］。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)一般要經(jīng)過培育、成熟投產(chǎn)和更新處置階段。

香梨成本的構(gòu)成可以分為物質(zhì)和勞務(wù)成本。其中物質(zhì)成本包括：化肥、農(nóng)家肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、果袋、機(jī)械燃料動(dòng)力、材料物質(zhì)、土地承包、資產(chǎn)折舊修理、保險(xiǎn)、財(cái)務(wù)、其他。勞務(wù)成本包括：家庭用工折價(jià)和雇工費(fèi)用，用工費(fèi)用包括施肥、打藥、鋪膜、套袋、摘袋、疏花/疏果、采摘、灌溉、修剪、拉枝、除草、清園等雇傭用工費(fèi)用和自家用工折價(jià)費(fèi)用總和。

1.2香梨成本分?jǐn)偙壤_定

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具有能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期、反復(fù)使用的特征，產(chǎn)出之后該資產(chǎn)仍然保留，并可以在未來期間繼續(xù)產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。農(nóng)產(chǎn)品附在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上時(shí)，構(gòu)成生物資產(chǎn)的一部分。收獲的農(nóng)產(chǎn)品從生物資產(chǎn)這一母體分離開始，不再具有生命和生物轉(zhuǎn)化能力。因此，我們不能將本期發(fā)生所有的費(fèi)用都計(jì)入到產(chǎn)品中去。香梨可以分為，根、主干、側(cè)枝、主枝、葉、果實(shí)六大器官。根據(jù)香梨不同的器官，進(jìn)行本期總費(fèi)用的分?jǐn)??？梢酝ㄟ^香梨生長(zhǎng)期不同干物質(zhì)積累量（表1）進(jìn)行分?jǐn)偙酒谫M(fèi)用。香梨生長(zhǎng)期整株年干物質(zhì)積累量為10 757.04g。其中，果實(shí)干物質(zhì)量為2 051.4g，占整株年干物質(zhì)積累量19.07%，根、主干、側(cè)枝、主枝、葉年干物質(zhì)積累量分別為2 020.45g、2 632.21g、1 717.74g、1 263.61g，占整株年干物質(zhì)積累量80.93%。

香梨在生長(zhǎng)過程中，側(cè)枝會(huì)在生長(zhǎng)過程中剪去，葉子在冬天時(shí)會(huì)脫落，因此，側(cè)枝和葉子不具備夠成生物資產(chǎn)的條件，屬于損耗性資產(chǎn)，不確認(rèn)生物資產(chǎn)中。確認(rèn)產(chǎn)品成本比例為2 051.4/（10 757.04 -1 071.74-1 263.611）100%=24.35%，則計(jì)入生物資產(chǎn)的比例為75.65%。

香梨產(chǎn)品成本確認(rèn)。本期發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的24.35%計(jì)入到產(chǎn)品成本中；本期發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的75.65%計(jì)入到香梨生物資產(chǎn)。

1.3香梨園香梨成本歸集與核算

1.3.1香梨園種植香梨基本情況

種植戶座落于新疆阿克蘇溫宿縣x農(nóng)場(chǎng)，種植香梨10年。2007年開始種植香梨，育苗500株，4元/株，種植香梨而取得3 000元/畝的土地7畝，合同期30年。用于種植香梨購買農(nóng)用拖拉機(jī)一臺(tái)及大藥設(shè)備一套，價(jià)值9 240元。2010年香梨開始掛果，每年產(chǎn)量大幅增加，2013年之后產(chǎn)量趨于穩(wěn)定態(tài)勢(shì)。

1.3.2香梨園香梨成本歸集

種植戶在種植香梨過程中產(chǎn)生的費(fèi)用主要有，水電費(fèi)、人工費(fèi)、農(nóng)藥費(fèi)、燃料費(fèi)、地租、采摘費(fèi)、分揀包裝費(fèi)、裝車費(fèi)等費(fèi)用。種植戶2007—2015年種植香梨產(chǎn)生費(fèi)用（見表2）。

1.3.3香梨園香梨成本核算

香梨生物資產(chǎn)的核算。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)通常需要生長(zhǎng)到一定階段才開始具備生產(chǎn)能力。在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品之前所產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入香梨生物資產(chǎn)。包括，取得土地發(fā)生的費(fèi)用、育苗費(fèi)、人工費(fèi)、肥料費(fèi)、農(nóng)藥費(fèi)、燃料費(fèi)、后期產(chǎn)生費(fèi)用應(yīng)計(jì)入生物資產(chǎn)的費(fèi)用，確認(rèn)香梨生物資產(chǎn)。即，香梨生物資產(chǎn)=育苗費(fèi)+土地租賃+機(jī)械設(shè)備+正常生產(chǎn)前全部費(fèi)用+80.93%*正常生產(chǎn)期間本期發(fā)生費(fèi)用

香梨樹資產(chǎn)折舊計(jì)提。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，此時(shí)應(yīng)該按期計(jì)提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊，應(yīng)在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法進(jìn)行分?jǐn)偂Ｈ绻呀?jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)該扣除生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。果樹計(jì)提折舊的期限，最長(zhǎng)不宜超過20年，根據(jù)市場(chǎng)的需求變化和產(chǎn)品生產(chǎn)周期性，雖然有的果樹能掛果30年，但果樹到了后期果質(zhì)會(huì)變味，果實(shí)會(huì)變小，所以需要更新?lián)Q代（鄒武，2006）。本文香梨樹資產(chǎn)折舊按20年計(jì)提。即，折舊費(fèi)=生物資產(chǎn)/20折舊+機(jī)械設(shè)備折舊

2　香梨園香梨種植成本性態(tài)

2.1成本性態(tài)

成本性態(tài)也稱成本習(xí)性，是指成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）的依存關(guān)系。成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系是客觀存在的，而且具有規(guī)律性。成本按性態(tài)可以分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本三類。

固定成本是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本。固定成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，但單位業(yè)務(wù)量所負(fù)擔(dān)的固定成本卻直接受業(yè)務(wù)總量變動(dòng)影響，呈反比關(guān)系。例如工資、辦公費(fèi)、按直線法計(jì)提的固定固定資產(chǎn)折舊等。

變動(dòng)成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。例如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)等［2］。

2.2香梨園香梨種植的成本性態(tài)分類

2.2.1固定成本

固定成本是指在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)總成本不受業(yè)務(wù)量的增減變動(dòng)影響，一定期間內(nèi)總額保持相對(duì)穩(wěn)定的成本。由于農(nóng)藥費(fèi)、肥料費(fèi)、水電費(fèi)、人工費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、燃料費(fèi)、地租、農(nóng)機(jī)具成本與產(chǎn)量都沒有直接聯(lián)系，所以可以把它們劃為固定成本［3］。另外，固定成本中的人工費(fèi)包括施肥、打藥、疏花/疏果、灌溉、修剪、拉枝、除草、清園等雇傭用工費(fèi)用和自家用工折價(jià)費(fèi)用總和。在工商企業(yè)，所有職工他們的工資、福利和獎(jiǎng)金都計(jì)入了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，但是水果種植園的經(jīng)營(yíng)者不會(huì)給自己發(fā)工資，他們投入的勞動(dòng)相當(dāng)于是水果種植園生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的隱性成本。從長(zhǎng)期來看，種植戶都是高度自由的個(gè)體勞動(dòng)者，他們可以選擇經(jīng)營(yíng)果園或者是去打工。如果果園經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)果園獲得的利潤(rùn)收入足夠，那么他們就會(huì)放棄打工。所以從長(zhǎng)期來看，必須要考慮水果種植園經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)成本［4］。每位果園經(jīng)營(yíng)者的年均機(jī)會(huì)成本可以假定為農(nóng)民工的人均年收入20 000元，也要計(jì)入固定成本。

2.2.2變動(dòng)成本

變動(dòng)成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。當(dāng)香梨種植戶產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品越多時(shí)需要的采摘人員、分揀包裝費(fèi)人員、裝車費(fèi)人員就越多，與業(yè)務(wù)量成正比［5］。采摘費(fèi)、分揀包裝費(fèi)、裝車費(fèi)應(yīng)計(jì)入變動(dòng)成本。

2.3香梨園香梨種植的成本模型

為了數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確本文選取2014年和2015年兩年數(shù)據(jù)的平均值。采摘費(fèi)、裝車費(fèi)、分揀包裝費(fèi)都是與產(chǎn)品直接發(fā)生的費(fèi)用，因此全部計(jì)入本期產(chǎn)品成本。水電費(fèi)、人工費(fèi)、肥料費(fèi)、農(nóng)藥費(fèi)、燃料費(fèi)，在分?jǐn)偙酒谫M(fèi)用的時(shí)候可以根據(jù)香梨生長(zhǎng)期器官干物質(zhì)積累量分?jǐn)偂０凑展麑?shí)占整柱干物質(zhì)積累量比重分?jǐn)?。果?shí)干物質(zhì)積累量在整柱中占了24.35%，這一部分應(yīng)該計(jì)入香梨產(chǎn)品的成本。計(jì)算結(jié)果見表3。

根據(jù)表中數(shù)據(jù)可以發(fā)下，變動(dòng)成本總額為13 350元，變動(dòng)成本28 278.65元。固定成本中折舊費(fèi)占比較高，這是因?yàn)橄憷娣N植過程中前期要大量投入，對(duì)于水電費(fèi)、燃料費(fèi)的投入量較小，肥料、農(nóng)藥的施用量直接影響到香梨產(chǎn)品的產(chǎn)量。變動(dòng)成本中采摘費(fèi)用最高占比60.81%。這是由于香梨在成熟時(shí)，需要大量的勞動(dòng)力進(jìn)行對(duì)香梨采摘。

近年來受目前物價(jià)高因素的影響和當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力短缺，使得人工成本很高，農(nóng)資及勞動(dòng)力成本也隨之增加，農(nóng)戶在香梨投入過程中，對(duì)固定成本投入相對(duì)減少，香梨產(chǎn)量不高，反而變動(dòng)成本卻增加了，這直接導(dǎo)致種植戶在香梨收貨時(shí)收入不高，甚至保本，沒有實(shí)際利潤(rùn)可談。

香梨種植成本模型：

總成本=固定成本+單位變動(dòng)成本×銷售量

=28 278.65+13 350/20 500×V

該模型說明香梨種植固定成本為28 278.65元，當(dāng)該農(nóng)戶的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量每增加1千克，成本總額會(huì)隨著增加0.65元。

3　香梨園生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策分析

3.1本量利分析基本假設(shè)

3.1.1相關(guān)范圍假設(shè)

①期間假設(shè)，無論是固定成本還是變動(dòng)成本，其固定性與變動(dòng)性均體現(xiàn)在特定的期間內(nèi)，其金額大小也是在特定的期間內(nèi)加以計(jì)量而得到的［6］。

②業(yè)務(wù)量假設(shè)，同樣，對(duì)成本按性態(tài)進(jìn)行劃分而得到的固定成本和變動(dòng)成本，是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)分析和計(jì)量的結(jié)果，業(yè)務(wù)量發(fā)生變化特別是變化較大時(shí)，即使成本的性態(tài)不發(fā)生變化，也需要重新加以計(jì)量這就構(gòu)成了新的業(yè)務(wù)量假設(shè)［7］。

期間假設(shè)與業(yè)務(wù)量假設(shè)之間是一種互相依存的關(guān)系。在一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)量往往不變或者變化不大，而一定的業(yè)務(wù)量又是從屬于特定期間的。

3.1.2模型線性假設(shè)

①固定成本不變假設(shè)；

②變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；

③銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)。

3.1.3產(chǎn)銷平衡假設(shè)

本量利分析的核心是分析收入與成本之前的對(duì)比關(guān)系。產(chǎn)量這一業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無論是對(duì)固定成本還是變動(dòng)成本，都可能產(chǎn)生影響，也會(huì)影響到收入與成本之間的對(duì)比關(guān)系，所以，在銷售量的角度分析本量利，必須假設(shè)產(chǎn)銷關(guān)系是平衡的。

3.1.4品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)

本假設(shè)是指在一個(gè)多品種生產(chǎn)和銷售的企業(yè)中，各種產(chǎn)品的銷售收入在總收入的比重不會(huì)發(fā)生變化。

3.2香梨園本量利分析

本量利分析是對(duì)成本、產(chǎn)量（或銷售量）、利潤(rùn)之間相互關(guān)系進(jìn)行分析的一種簡(jiǎn)稱，也稱CVP分析（cost-volume-profit-analysis）［8］。主要研究銷售量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的相互關(guān)系。

2014年種植戶銷售量20 000 kg，銷售收入60 000元，2015年種植戶銷售量21 000 kg，銷售收入58 800元，兩年數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，匯總?cè)绫?。銷售收入=銷售單價(jià)×產(chǎn)量

3.2.1保本分析

保本分析又稱為盈虧平衡分析或損益平衡分析。保本點(diǎn)是指利潤(rùn)等于零時(shí)的業(yè)務(wù)量，也就是說使企業(yè)的邊際總額等于固定成本總額時(shí)的業(yè)務(wù)量。其公式表示為：保本點(diǎn)銷售量=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)。當(dāng)企業(yè)的銷售量高于保本點(diǎn)時(shí)，企業(yè)盈利；當(dāng)企業(yè)的銷售量低于保本時(shí)，企業(yè)虧損。

香梨2015—2015年平均產(chǎn)量為20 500千克，平均單價(jià)為2.90元，相關(guān)單位變動(dòng)成本、固定成本計(jì)算（見表5）。

根據(jù)表3和表5信息，利用模型，計(jì)算出香梨種植的單位邊際貢獻(xiàn)、單位邊際貢獻(xiàn)總額和保本銷售量編成表6。

根據(jù)計(jì)算結(jié)果，可以看出香梨種植戶要保本，銷售量達(dá)到12 568.29 kg，價(jià)格最低在2.03元/kg就能保本。顯然，香梨種植戶2014—2015年平均銷售量都高于保本銷售量，說明種植戶種植香梨還是有收入的。

3.2.2保利分析

保利點(diǎn)是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)而要達(dá)到的銷售量或銷售額［9］。根據(jù)本量利分析的基本公式：實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益；保利銷售額=（目標(biāo)利潤(rùn)+固定成本）/邊際貢獻(xiàn)率。

香梨種植戶在基于2014—2015年香梨產(chǎn)品利潤(rùn)平均的基礎(chǔ)上可以預(yù)測(cè)2016年的目標(biāo)利潤(rùn)，香梨種植戶為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，香梨種植應(yīng)該達(dá)到的最高年產(chǎn)量。

由表7可知，香梨種植戶在2016年要實(shí)現(xiàn)25 000～40 000元的目標(biāo)利潤(rùn)，棉香梨的保利銷量要達(dá)到23 679.40～30 346.07 kg。香梨種植戶已經(jīng)種植香梨10年樹齡，已進(jìn)入成熟期，進(jìn)入成熟期的香梨產(chǎn)量就相對(duì)于穩(wěn)定。2013年銷售量同比增長(zhǎng)200%，2014年銷售量同比增長(zhǎng)11.11%，2015年銷售量同比增長(zhǎng)5%，根據(jù)2013、2014、2015年增長(zhǎng)率，我們可以看出香梨種植戶每年銷售量趨于穩(wěn)定。2015年香梨的銷售量為21 000 kg，根據(jù)目前香梨投入與產(chǎn)出情況及目前市場(chǎng)情況及香梨生長(zhǎng)特性，種植戶要想實(shí)現(xiàn)最高利潤(rùn)40 000元，產(chǎn)量將要達(dá)到30 346.07 kg，香梨要想實(shí)現(xiàn)更高目標(biāo)利潤(rùn)很難。

3.2.3安全邊際分析

安全邊際是指正常銷售量或預(yù)期銷售量超過保本點(diǎn)銷售量的差額，它表明銷售量下降多少仍不至于虧損，體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全程度［10］。其公式為：安全邊際=正常銷售量或預(yù)期銷售量-保本點(diǎn)銷售量。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的安全性還可以用安全邊際率來表示，所謂安全邊際率是指安全邊際于正常銷售量或預(yù)期銷售量的比值，公式表示為：安全邊際率=安全邊際/正常銷售量或預(yù)期銷售量×100%。

香梨種植戶可以利用安全邊際和安全邊際率對(duì)香梨經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，根據(jù)評(píng)價(jià)和考核的結(jié)果，種植戶可以發(fā)現(xiàn)香梨種植中的問題，從而針對(duì)問題采取相應(yīng)措施進(jìn)行解決。

安全邊際和安全邊際率的數(shù)值越大，農(nóng)戶發(fā)生虧損的可能性越小，農(nóng)戶經(jīng)營(yíng)就越安全。安全邊際率是相對(duì)數(shù)指標(biāo)，便于不同企業(yè)和不同行業(yè)的比較。企業(yè)安全性的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)見表8。

通過預(yù)期銷售量香梨的安全邊際、安全邊際率，可以對(duì)種植戶的香梨經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，計(jì)算過程見表9。

根據(jù)預(yù)期銷售量安全邊際率計(jì)算可知，成熟期香梨種植的安全邊際率為38.69%，參照表8，企業(yè)安全性的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可知種植戶種植香梨的安全邊際率所處的間距為30%～40%以上，安全等級(jí)安全，種植戶發(fā)生虧損可能性越小，同時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)期銷售量月高，安全邊際越高，成熟期香梨發(fā)生虧損的可能性很小。當(dāng)香梨種植進(jìn)入到衰退期時(shí)，當(dāng)產(chǎn)量達(dá)到13 965 kg以下時(shí)，安全邊際率在10%以下，安全等級(jí)為危險(xiǎn)，發(fā)生虧損的可能性很大，說明在衰退期種植戶種植香梨經(jīng)營(yíng)是很不安全的。因此在銷售量達(dá)到13 965 kg以下時(shí)，可以考慮更新?lián)Q代。

3.2.4敏感性分析

敏感性分析是指研究某一因素發(fā)生變動(dòng)時(shí)對(duì)目標(biāo)變量的影響程度。在本量利的關(guān)系中，即使銷售價(jià)格、單位變動(dòng)成本、銷售量和固定成本等因素的變動(dòng)方向和變動(dòng)幅度完全一樣，對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響程度也不大相同，這些因素被稱為敏感性因素。假定其他因素不變，測(cè)定某因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)敏感程度的指標(biāo)稱為敏感系數(shù)，其理論上的計(jì)算公式為：敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/某因素變動(dòng)百分比。若敏感系數(shù)為正，表明它與利潤(rùn)同方向變動(dòng)；若敏感系數(shù)為負(fù)，則表明它與利潤(rùn)反方向變動(dòng)，敏感系數(shù)越大則表明該因素敏感性越強(qiáng)。確定了敏感系數(shù)有利于分清影響利潤(rùn)的主要因素和次要因素，及時(shí)有針對(duì)性的采取措施，規(guī)劃和調(diào)整相關(guān)因素，確保目標(biāo)利潤(rùn)的完成。

根據(jù)2015年的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)采取相應(yīng)措施，以完成2016年的預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)30 000元。

由以上敏感性分析可知，在種植戶正常盈利的條件下，單價(jià)是影響利潤(rùn)的最敏感因素，其次是銷售量、固定成本和單位變動(dòng)成本，這些是決定種植戶收益高低的關(guān)鍵因素。固定成本和單位變動(dòng)成本在利潤(rùn)增加時(shí)反方向變動(dòng)為負(fù)值。當(dāng)價(jià)格高時(shí)，2016年實(shí)現(xiàn)30 000利潤(rùn)的可能性比較大。

4　提高香梨生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)對(duì)策

4.1轉(zhuǎn)變種植管理理念

種植戶應(yīng)該轉(zhuǎn)變舊有的經(jīng)營(yíng)管理理念，學(xué)習(xí)香梨種植新技術(shù)，與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)不斷變化的香梨種植問題能及時(shí)采取有效措施解決，采取科學(xué)的管理方法，科學(xué)施肥提高肥料利用率?？茖W(xué)打藥，加大病蟲害的預(yù)防與治療，使病蟲害損失率降低，保證香梨的產(chǎn)量與質(zhì)量。當(dāng)香梨進(jìn)入衰退期，因此在銷售量達(dá)到13 965 kg以下時(shí)，要考慮更新?lián)Q代。

4.2控制成本，科學(xué)用人

降低在變動(dòng)成本中采摘費(fèi)用。采摘是個(gè)細(xì)心活，也具有危險(xiǎn)性，而農(nóng)戶往往會(huì)忽略采摘費(fèi)在整個(gè)香梨種植收益中的作用，因此，要合理安排采摘人員的工作、進(jìn)度。采摘過程中會(huì)出現(xiàn)香梨損傷等，這也將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收益的損失，在用人過程中，找那些比較負(fù)責(zé)任，踏實(shí)，能干的勞動(dòng)者，既能較低成本，還能確保采摘過程中香梨的質(zhì)量。

4.3加強(qiáng)技術(shù)培訓(xùn)，提高農(nóng)戶種植技術(shù)

阿克蘇地區(qū)種植戶文化水平普遍較低，需要加快推廣現(xiàn)代香梨栽培種植技術(shù)。種植戶是香梨種植的一線人員，其文化水平很大程度上決定了其人力資本投入的大小，較高的文化水平的農(nóng)民，具有較為開放的思想、較高的技術(shù)接受能力、較高的生產(chǎn)能力。較高文化水平的農(nóng)民，能夠更為科學(xué)的使用化肥和農(nóng)藥，更為合理的種植。政府在香梨種植戶種植當(dāng)?shù)爻闪⑥r(nóng)業(yè)技術(shù)服務(wù)中心，引進(jìn)高層次專業(yè)技術(shù)人員專門進(jìn)行農(nóng)戶農(nóng)業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，分層次、分類型、分業(yè)務(wù)開展培訓(xùn)，加強(qiáng)香梨種植技術(shù)隊(duì)伍建設(shè)，從而提高農(nóng)戶香梨種植技術(shù)，提高農(nóng)戶香梨產(chǎn)量，增加農(nóng)戶收入。

4.4科學(xué)化管理，提高香梨產(chǎn)量

價(jià)格和產(chǎn)量是影響利潤(rùn)最敏感因素，價(jià)格受到市場(chǎng)影響，因此農(nóng)戶要科學(xué)化管理提高香梨的產(chǎn)量。研究表明，水分狀況很大程度上影響了植物的干物質(zhì)積累及分配，水分供給得過多過少，對(duì)植物的生長(zhǎng)都不利。阿克蘇地區(qū)經(jīng)實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)農(nóng)戶種植香梨灌溉都是采用水渠引水、大水漫灌，整個(gè)施水過程中會(huì)造成大量的水資源浪費(fèi)，盡管水費(fèi)在整個(gè)直接物質(zhì)與服務(wù)投入中所占比重不高，但是如果香梨種植過程中采用更為節(jié)水、更為合理的方式，不僅直接的費(fèi)用會(huì)降低，更可以間接增加香梨的產(chǎn)量，給農(nóng)戶帶來更大的收益。

4.5政府要穩(wěn)定香梨市場(chǎng)價(jià)格

政府要加強(qiáng)對(duì)香梨市場(chǎng)的監(jiān)管，避免發(fā)生惡性壓價(jià)的現(xiàn)象。并且，收獲時(shí)節(jié)，政府要加大市場(chǎng)上的信息渠道，使農(nóng)戶可以更及時(shí)的對(duì)于市場(chǎng)的變動(dòng)做出調(diào)整。政府積極建立香梨農(nóng)村合作社，形成產(chǎn)供銷一體化，以保證農(nóng)戶有穩(wěn)定的收入。

［1］林趙華.本量利分析法在短期農(nóng)業(yè)生產(chǎn)決策中的應(yīng)用［J］.廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（2）:91-94.

［2］林趙華.豐產(chǎn)期水果種植園本量利分析的改進(jìn)研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（3）:49-52.

［3］郭潔，劉維忠.新疆設(shè)施林果的的本量利分析［J］.農(nóng)業(yè)展望，2013（5）:38-42.

［4］柴仲平，王雪梅，陳波浪，等.庫爾勒香梨年生長(zhǎng)期生物量及養(yǎng)分積累變化規(guī)律［J］.植物營(yíng)養(yǎng)與肥料學(xué)報(bào)，2013（3）:656-663.

［5］郭華，劉林然，桂李進(jìn)，等.本量利分析的實(shí)踐應(yīng)用［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（16）:5-6.

［6］林然，桂李進(jìn).本量利分析的實(shí)踐應(yīng)用［J］.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2011（16）:30-31.

［7］李冬生.本量利分析在溫室生產(chǎn)中的應(yīng)用［J］.商業(yè)會(huì)計(jì)，2011（16）:26-27.

［8］劉小杏.本量利分析模型的擴(kuò)展與應(yīng)用研究［D］.北京:北京林業(yè)大學(xué)，2010.

［9］金來富.本量利分析方法探究［J］.會(huì)計(jì)師，2009（10）:66-67.

［10］孟靜華.本、量、利分析及應(yīng)用［J］.遼寧經(jīng)濟(jì)，2007（6）:52.

［責(zé)任編輯：路實(shí)］

Analysis of Fragrant Pear Productive Biology Cost Accounting and Management Decision

ZHENGYong-de1；LIUWei-zhong
（College ofEconomics and Trade，XinjiangAgricultural University，Urumqi 830052，China）

Select the Wensu Aksu Prefecture a plantation offragrant pear on the data provided by farmers to collate.Amortized cost of biological assets related to Fragrant pear by dry matter accumulation and build up of pear-volume-profit model.The study found that the main factors affecting profit are sales price，sales volume and cost of harvesting costs，loading fare.Put forward to change management concepts，control costs，employingscientific，strengthen technical training，scientific management and soon.

Fragrant Pear；CVP；Cost Accounting；Earnings

F235.4

A

1673-5919（2016）05-0082-06

10.13691/j.cnki.cn23-1539/f.2016.05.025

2016-06-28

鄭永德（1992-），男，甘肅省天祝藏族自治縣人，本科。研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。