□文/汪維珊

（銅陵學院安徽·銅陵）

《小企業(yè)會計準則》實施現(xiàn)狀及完善建議

□文/汪維珊

（銅陵學院安徽·銅陵）

我國在2013年開始實施《小企業(yè)會計準則》，一方面簡化了小企業(yè)會計處理過程，避免了重復的、繁瑣的處理程序，但在施行過程中也不可避免地存在一些問題。本文著重探討《小企業(yè)會計準則》的優(yōu)點，同時也指出其中的不足之處，為其完善提供建議。

小企業(yè)會計準則；小企業(yè)；企業(yè)會計準則

收錄日期：2016年9月20日

一、前言

為了規(guī)范小企業(yè)確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。在2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。

按要求符合中小企業(yè)最新劃分標準——《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的中小企業(yè)都可以施行該準則，如果現(xiàn)在已經(jīng)使用了《企業(yè)會計準則》，則不需要調(diào)整；如果現(xiàn)在使用的是行業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、新企業(yè)會計制度，則需要調(diào)整到2013年小企業(yè)會計準則。也就是說，2013年后，就只有2007年的《企業(yè)會計準則》和2013年的《小企業(yè)會計準則》并行。《小企業(yè)會計準則》在內(nèi)容上與《企業(yè)會計準則》相比，存在著十余處的不同。這些不同之處會對符合中小企業(yè)確認條件的企業(yè)在收入的確認、費用的計提、納稅等方面產(chǎn)生重要的影響。從中找出《小企業(yè)會計準則》的優(yōu)缺點，就顯得尤為重要。

二、《小企業(yè)會計準則》的出臺背景及其與《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容差異

（一）《小企業(yè)會計準則》出臺背景。目前，我國的小企業(yè)數(shù)量眾多，涉及的相關行業(yè)很廣，相關的會計從業(yè)人員的數(shù)量也很龐大。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，促進、保障小企業(yè)的健康發(fā)展，是保持我國國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎、關系民生、保持社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。從2003年開始，國家就開始出臺相關的法律法規(guī)，鼓勵和引導小企業(yè)的健康發(fā)展。2009年后，國家又進一步的提出要扶持中小企業(yè)的發(fā)展，并出臺一系列的綜合性政策措施來確保小企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要力量，加強小企業(yè)管理、促進小企業(yè)發(fā)展是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。

（二）《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》的內(nèi)容差異

1、會計要素確認方面的差異。由于小企業(yè)業(yè)務素質較高的會計人員較少且會計基礎工作較為薄弱，《小企業(yè)會計準則》在會計要素的確認上進行了簡化，主要體現(xiàn)在收入要素的確認?！缎∑髽I(yè)會計準則》明確規(guī)定在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權利時確認銷售商品收入，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點，淡化了風險報酬轉移的職業(yè)判斷，大大減少了財務信息的不確定性，避免了人為調(diào)節(jié)利潤的風險。

2、會計要素計量方面的差異?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，通常會采用歷史成本，在對金融工具確認和計量、房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組等方面采用公允價值計量。而《小企業(yè)會計準則》在會計要素的計量上除了幾種確實無法獲得歷史成本的情況以外（存貨盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、政府補助資產(chǎn)沒有憑證），統(tǒng)一采用單一的歷史成本計量屬性。

三、《小企業(yè)會計準則》應用中存在的問題

（一）會計人員的文化程度問題。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中有著舉足輕重的地位，中小企業(yè)會計人員的素質直接影響中小企業(yè)的發(fā)展和小企業(yè)會計準則的實施，但是目前中小企業(yè)會計人員的文化程度問題不容樂觀，是小企業(yè)會計準則更好實施的一個關鍵阻礙。會計人員隊伍龐大，但是很多小企業(yè)會計人員雖然在位時間長，經(jīng)驗豐富，但對新的會計知識、會計手段并不熟悉，不能適應現(xiàn)代會計核算的需要；再者，經(jīng)過調(diào)查中小企業(yè)的120人會計人員文化素質，大專程度所占比例達到45%，本科所占比例不高，研究生比例約10%，擁有的會計證書基本都是從業(yè)資格，初級以上比重僅25%。（圖1）

（二）管理層對新準則的重視程度不夠。小企業(yè)和大中型企業(yè)一樣，它的主要目標就是為了獲得大額利潤，但是對于資金少、規(guī)模小、技術經(jīng)驗相對不成熟的小企業(yè)來說，管理者更關注的是如何擴大企業(yè)規(guī)模，提高自己企業(yè)的品牌影響力，使得自己可以在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟。而會計工作恰恰不能直接反映出這一點，有的管理者認為會計僅僅是為了完成公司的日常結算、稅收部門的檢查而設置的，對于自己本企業(yè)實施的準則問題，只要沒有違背法律的規(guī)定即可。小企業(yè)運營的好壞直接與管理層的想法、態(tài)度有關，管理層對于《小企業(yè)會計準則》的親疏程度直接影響到企業(yè)的發(fā)展，因此端正管理層的態(tài)度，樹立其對待新準則正確的意識至關重要。（圖2）

（三）實施成本高。因為《小企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計制度》之間既有相同之處又有所差別，同時又不能交叉使用，所以小企業(yè)在實施新準則過程中，就意味著要修訂小企業(yè)內(nèi)部會計核算辦法，細化會計核算內(nèi)容，升級和調(diào)試會計核算軟件，而且稅收的遵從成本與企業(yè)大小成反比，從而導致舊制度轉換為新準則會花費一些必要的成本，而這些成本往往是企業(yè)不愿承擔的，所以一些小企業(yè)不愿去嘗試新的準則，這也是導致新準則實施困難的重要原因之一。

（四）培訓力度不足。問卷調(diào)查的結果顯示，有63%的會計人員從來沒有參加過新準則有關的培訓，由此可見準則的普及程度還不夠；同時，參加培訓會計人員基本都是企業(yè)基層會計人員，而中高層管理人員極少。而且好多會計人員認為《小企業(yè)會計準則》的培訓內(nèi)容相對企業(yè)會計準則來說很簡單，更有理解誤差就是認為小企業(yè)會計準則是會計準則的簡化版，所以在培訓上重視程度還明顯不夠。（圖3）

圖1 會計人員文化程度

圖2 管理層對實施新準則的態(tài)度

圖3 參加培訓情況

四、《小企業(yè)會計準則》的完善建議

（一）提高小企業(yè)會計從業(yè)人員的自身素質

1、規(guī)定企業(yè)會計人員的文化程度比例標準。國家應出臺相關的規(guī)定，限制中小企業(yè)過多的招收文化程度較低會計人員數(shù)量。一些小企業(yè)可能因為會計人員成本問題而降低文化程度要求，這對小企業(yè)甚至國民經(jīng)濟的發(fā)展是一個很大的限制。

2、健全中小企業(yè)的會計人員管理體制，實施企業(yè)內(nèi)部考核機制。本組成員認為，這樣能夠對小企業(yè)會計人員的質量擁有持續(xù)性，對于不能通過企業(yè)內(nèi)部考核或者日常工作不合格、怠慢的會計人員進行懲罰或者淘汰，對于表現(xiàn)優(yōu)秀者則可以獎勵。也可以讓會計人員更進一步了解到小企業(yè)會計準則的。

3、加強會計人員的自我提高意識。作為會計信息的直接記錄者，小企業(yè)會計人員的素質高低直接決定了財務報表的準確性，進而直接影響企業(yè)管理層做出的決策。同時，也應讓相關會計人員知道什么該做，什么不該做，什么是合法的，什么是不合法的，這樣才能使會計人員真正擔當起會計責任主體的重任。

（二）提高企業(yè)管理者自身素質。目前，我國的小企業(yè)管理者素質不高，管理水平較低是困擾小企業(yè)發(fā)展的重要問題。鑒于此，可以舉辦定期或不定期的培訓班，提高管理者自身的素質，使其更加重視會計核算的重要性，能夠看懂、明白會計報表的信息，為企業(yè)的管理與決策作出正確和關鍵的選擇。

（三）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度。會計工作的真實合法性離不開有效的監(jiān)督。對于有條件的小企業(yè)，可以效仿大企業(yè)的做法，設立內(nèi)部審計機構，建立內(nèi)審制度，由專門的人員來監(jiān)督會計工作；對于不適合建立內(nèi)審機構的企業(yè)來說，可以進行崗位輪換，或各崗位之間的相互監(jiān)督，確保會計核算的真實有效性。

（四）減少實施成本。（1）稅務部門要隨著《小企業(yè)會計準則》的實施不斷完善報稅系統(tǒng)里的會計報表等，減少企業(yè)不必要的困惑；（2）加強監(jiān)督，同時加強《小企業(yè)會計準則》的業(yè)務輔導、執(zhí)行跟蹤服務。準則實施后，要及時關注準則對小企業(yè)業(yè)績、財政稅收、持續(xù)發(fā)展等的影響。

（五）優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境，創(chuàng)造發(fā)展有利條件

1、繼續(xù)完善相關法律法規(guī)制度。目前，我國會計行業(yè)已經(jīng)出臺了《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》，這在很大程度上規(guī)范了會計行業(yè)的行為準則。但是，對于一些中型企業(yè)，尚未有明確的法律法規(guī)來約束其會計工作。這就給相關企業(yè)帶來不便。國家應出臺符合這類企業(yè)的法律法規(guī)，實現(xiàn)全面覆蓋各類企業(yè)的會計工作目標。另外，還應考慮小企業(yè)日常業(yè)務相對簡單的特點，設置通用的會計科目，避免重復設置科目現(xiàn)象發(fā)生。

2、不斷改善小企業(yè)生存的環(huán)境問題。我國的小企業(yè)生存的突出問題就是融資難，主要是由于在和國企或大型企業(yè)的對比競爭中，小企業(yè)明顯處于劣勢，尤其是在資金引進、技術支持、國家政策等方面。鑒于此，國家應該逐步出臺相關的政策來引導小企業(yè)走出困境。如果條件允許，還可以設立相應的基金來扶持小企業(yè)的發(fā)展。

主要參考文獻：

［1］崔金勛，史安娜.小企業(yè)會計準則的制定架構［J］.山東社會科學，2010.3.

［2］王旸.我國小企業(yè)會計準則實施問題研究［J］.會計之友，2012.5.

［3］袁小勇.《小企業(yè)會計準則》與《小企業(yè)會計制度》的差異比較［J］.會計之友，2012.8.

［4］鄧巧飛.《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的趨同與差異——以《企業(yè)會計準則》為參照［J］.會計之友，2012.22.

本文為大學生創(chuàng)新訓練項目：“《小企業(yè)會計準則》的實施現(xiàn)狀及實踐”（項目編號：201510383024）；指導老師：焦禾苗

F23

A