胡勝愛(ài)

摘要：高校作為社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的重要推力，其各方面的發(fā)展和運(yùn)行都備受人們的關(guān)注。高校作為一個(gè)比較特殊的機(jī)構(gòu)，行政性色彩比較濃厚，受?chē)?guó)家的整體發(fā)展影響比較大。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的高度集權(quán)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期要求的簡(jiǎn)政放權(quán)，高校財(cái)務(wù)的運(yùn)作與管理面臨著許多的改變和挑戰(zhàn)。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的統(tǒng)一安排和集中管理并沒(méi)有隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)而徹底去除，相反，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)一方面沖破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的高度集權(quán)，而另一方面也保留了許多不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的舊制度。文章對(duì)比了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景，進(jìn)而分析當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的諸多困境，并提出相關(guān)的可行性建議。

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 高校財(cái)務(wù) 財(cái)務(wù)管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）18-0098-03

經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，我國(guó)已建立起了比較完整的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的背景下，各個(gè)行業(yè)也在不斷地進(jìn)行改革，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。教育體制的改革是其中重點(diǎn)領(lǐng)域之一，教育的開(kāi)放性和市場(chǎng)化已成為了當(dāng)前教育發(fā)展的共識(shí)。當(dāng)前，我國(guó)高校已初步實(shí)現(xiàn)了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的接軌，從政府的直接管理過(guò)渡到了學(xué)校自主辦學(xué)的模式。隨著國(guó)家“雙一流”大學(xué)政策的推進(jìn)，進(jìn)一步加快高校改革，成為了當(dāng)前高校研究的重點(diǎn)。其中一項(xiàng)就是對(duì)高校財(cái)務(wù)的改革，高校的發(fā)展與進(jìn)步離不開(kāi)財(cái)力資源的合理利用，如何合理利用財(cái)務(wù)資源成為當(dāng)前高校改革的重點(diǎn)之一。本文為探討當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理的模式，追本溯源，從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特征到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征進(jìn)行分析，為當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理所面臨的種種困境提供最真實(shí)的依據(jù)，并據(jù)此提出可行的相關(guān)建議。

一、高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展歷程

高校的財(cái)務(wù)管理和高校的發(fā)展歷程相似，一般而言，高校的發(fā)展在一定程度上代表了當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)的管理，而我國(guó)高校的發(fā)展離不開(kāi)社會(huì)大背景的影響，因此，只有在具體的經(jīng)濟(jì)體制下對(duì)高校進(jìn)行分析，才能清楚當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理中種種問(wèn)題的根源。對(duì)高校財(cái)務(wù)管理發(fā)展歷程的論述主要包括計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期兩個(gè)階段。

（一）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段

計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期指的是自新中國(guó)成立以來(lái)，到改革開(kāi)放的這一段時(shí)間。這段時(shí)間的主要特征是：政治經(jīng)濟(jì)高度集中，集中管理統(tǒng)一分配，所有單位都是采用行政指令式的方式進(jìn)行管理和運(yùn)作，高校的教師和管理者由國(guó)家選拔或任命，高校的經(jīng)費(fèi)由財(cái)政直接支持或撥付，政府是高校的經(jīng)營(yíng)者和管理者，甚至是所有者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高校的自主權(quán)是極低的，各項(xiàng)管理和制度的運(yùn)行都要依循政府的命令，對(duì)自身的發(fā)展都是覆蓋在政府的任務(wù)之下的。這種長(zhǎng)期處于集中管理和集中撥付的管理模式對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響是深遠(yuǎn)的，長(zhǎng)期的行政色彩促使“去行政化改革”的寸步難行，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)的監(jiān)督形同虛設(shè)。此外，高度的集權(quán)所造成的另一個(gè)影響則是財(cái)務(wù)管理的僵硬，使得每一次財(cái)務(wù)的預(yù)算和審批都缺乏足夠的彈性，財(cái)力的使用更是進(jìn)入兩個(gè)極端，一是高層財(cái)務(wù)審批的缺乏，一是下層財(cái)務(wù)審批的僵硬，不利于財(cái)力的充分利用。

（二）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段指的是自1978年改革開(kāi)放以后的階段，包括改革開(kāi)放初期到建立全面的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，到后來(lái)的擴(kuò)大開(kāi)放和深化改革。這個(gè)階段的特征十分明顯，即放開(kāi)了政府的直接管理，破除了政府對(duì)高校的高度集中管理，高校開(kāi)始有了辦學(xué)自主權(quán)，在籌資方面盡管仍然需要財(cái)政的支持，但同時(shí)擁有了自主籌資或引資的權(quán)力。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革的進(jìn)一步深化，高校的“去行政化”的呼聲越來(lái)越較高。并且，隨著高校自主權(quán)力的不斷擴(kuò)大和落實(shí)，高校財(cái)務(wù)管理也更靈活，更具有彈性，更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制同樣給高校財(cái)務(wù)管理留下了一系列的影響，包括破除了高度集中管理導(dǎo)致高校在統(tǒng)籌上的低效率，導(dǎo)致對(duì)高校監(jiān)督的不足，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)管理上講究所謂的自主靈活而喪失了重要的規(guī)劃和監(jiān)管。

二、當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理模式的困境

根據(jù)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)階段和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)階段的特征及其對(duì)高校和高校財(cái)務(wù)管理的影響，我們可以進(jìn)一步分析和總結(jié)當(dāng)前高校財(cái)務(wù)管理所面臨的困境和不足。這些不足主要有：

（一）財(cái)務(wù)管理的理財(cái)意識(shí)薄弱，成本收益觀念較差

高校的財(cái)務(wù)管理有一個(gè)明顯的問(wèn)題就是缺乏足夠的理財(cái)意識(shí)和成本意識(shí)。許多的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部的工作人員對(duì)于資金的撥付看成是一種公共資源的分配，而這種分配帶有很強(qiáng)的公共性，大多抱著“不需要理財(cái)”，“理財(cái)不關(guān)自己事”等想法，財(cái)務(wù)人員甚至缺乏足夠的權(quán)力來(lái)管理資金財(cái)務(wù)，僅僅只是一個(gè)行政授權(quán)的職位，固定的記賬員而已。而高校的領(lǐng)導(dǎo)依舊帶有傳統(tǒng)的思想，即高校資金主要來(lái)自財(cái)政，因此沒(méi)有足夠的意識(shí)去引導(dǎo)資金進(jìn)入學(xué)校，沒(méi)有足夠的思想意識(shí)去開(kāi)拓資金渠道，仍然主要依靠財(cái)政的支持，因而在管理上存在著許多的弊端。一旦沒(méi)有開(kāi)辟財(cái)源的意識(shí)和行為，財(cái)務(wù)管理上依舊“等、靠、要”，高校的財(cái)務(wù)管理就進(jìn)入到了一個(gè)狹窄的區(qū)域，資金缺乏活力，管理低效率。此外，高校財(cái)務(wù)管理缺乏足夠的成本意識(shí)，無(wú)論是教師崗還是行政崗的教師，在費(fèi)用的申請(qǐng)上都極為輕松，只要有合理的理由，而不去注意資金的使用與收益的比例。

（二）高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制不足，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

高校財(cái)務(wù)管理按理說(shuō)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，在制度建設(shè)和管理方法上比較成熟，但事實(shí)上，高校的財(cái)務(wù)管理在內(nèi)部控制上存在著極大的缺陷，會(huì)計(jì)監(jiān)督的乏力導(dǎo)致所有的監(jiān)督制度形同虛設(shè)。高校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制制度主要包括以下幾個(gè)方面：一是高校財(cái)務(wù)的投資監(jiān)督，最近許多高校在對(duì)外投資、基建項(xiàng)目等領(lǐng)域相繼發(fā)生問(wèn)題。高校沒(méi)有足夠的控制制度來(lái)監(jiān)督對(duì)外的投資，沒(méi)有持續(xù)的追蹤制度控制外部的投資，最終可能導(dǎo)致投資的失敗。二是在內(nèi)部控制上存在不足，主要是指費(fèi)用的使用。一般在高校的內(nèi)部資金使用上，看似每次的申請(qǐng)金額并不多，理由也十分合理，但關(guān)鍵在于，長(zhǎng)此以往許多教師的多次申請(qǐng)累加起來(lái)的金額就非常多，甚至在審核上看不出問(wèn)題。三是在內(nèi)部監(jiān)督制度上存在不足，對(duì)教師的申請(qǐng)事項(xiàng)缺乏后期的監(jiān)督，也就意味著只要教師申請(qǐng)，有足夠的理由就能獲得需要的資金，導(dǎo)致學(xué)校資金存在著安全隱患。

（三）預(yù)算管理不健全

高校財(cái)務(wù)管理的另一個(gè)問(wèn)題是預(yù)算管理的不完善、不健全。預(yù)算是對(duì)財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃和安排，它決定了高校財(cái)務(wù)的具體使用方向、具體的使用規(guī)模、甚至包括了收支的來(lái)源和方向等問(wèn)題。但這需要建立一系列的規(guī)劃?rùn)C(jī)制，會(huì)計(jì)制度，跟蹤、分析和評(píng)價(jià)機(jī)制等才能完成對(duì)高校一年或一定時(shí)間內(nèi)的財(cái)務(wù)預(yù)判。預(yù)算確保了高校資金的使用方向和效益。但當(dāng)前高校因長(zhǎng)期缺乏經(jīng)營(yíng)觀念，資金上大多依靠政府財(cái)政撥款運(yùn)作，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有長(zhǎng)期的規(guī)劃，沒(méi)有開(kāi)源理財(cái)意識(shí)，更沒(méi)有預(yù)算管理的心理和制度準(zhǔn)備，導(dǎo)致了學(xué)校在資金使用上的浪費(fèi)，超支現(xiàn)象比較普遍。

（四）財(cái)務(wù)管理的重視不足

高校在部門(mén)設(shè)置上，仍然有著財(cái)務(wù)部門(mén)的設(shè)置，在人員安排上也十分重視財(cái)務(wù)部工作人員的素質(zhì)與穩(wěn)定性，但這并不能改變高校對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不足的現(xiàn)象。我國(guó)高校是一個(gè)比較特殊的組織機(jī)構(gòu)，其受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的影響比較大，對(duì)黨政部門(mén)的建設(shè)占據(jù)著主要的地位，許多的工作都是圍繞黨政部門(mén)開(kāi)展，許多費(fèi)用的申請(qǐng)和利用都是在黨政部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。黨政部門(mén)固然是學(xué)校建設(shè)的重點(diǎn)，但不能因此忽視財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立性，不能因此忽視財(cái)務(wù)部門(mén)管理的重要性。當(dāng)前高校普遍存在著忽視財(cái)務(wù)管理的重要保障作用，在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)了“重業(yè)務(wù)管理、輕監(jiān)督管理”“重使用、輕效益” “重運(yùn)作、輕規(guī)范”“重合理、輕合法”等現(xiàn)象。

三、改善和優(yōu)化高校財(cái)務(wù)管理的相關(guān)建議

（一）確立成本管理，樹(shù)立成本效益觀念

針對(duì)高校財(cái)務(wù)管理上的成本意識(shí)不足，缺乏足夠的成本收益分析，因此需要倡導(dǎo)高校建立成本管理制度，從意識(shí)上樹(shù)立成本效益觀念。當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快，高校的發(fā)展很大程度上依賴(lài)于資金的合理利用，在資金有限的情況下，如何提升自己的競(jìng)爭(zhēng)力是關(guān)鍵。因此，建立成本管理制度，按成本收益分析資金的具體使用范圍和使用方向是必然之舉，只有通過(guò)嚴(yán)格的成本收益分析才能將資金用在最關(guān)鍵的地方，才能更好地提高學(xué)校的競(jìng)爭(zhēng)力。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)顯著特征是發(fā)展迅速，開(kāi)放性極強(qiáng)，高校如果沒(méi)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫仍O(shè)計(jì)，其在資金的使用上不注意成本效益原則，最終將會(huì)導(dǎo)致學(xué)校運(yùn)轉(zhuǎn)的失敗。只有在充分的成本分析基礎(chǔ)上，有效地運(yùn)用資金，不斷地提升高校的收益，不斷地提高人才培養(yǎng)的效率，才能最終提高學(xué)校的生存能力。

（二）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，開(kāi)展全面預(yù)算

高校財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的不足本質(zhì)上是缺乏統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)，缺乏嚴(yán)格的統(tǒng)一管理，導(dǎo)致在內(nèi)部控制上的不足。根據(jù)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：高校應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和集中管理所應(yīng)對(duì)的是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，所謂自由市場(chǎng)的副作用。自由市場(chǎng)的背景下要求學(xué)校財(cái)務(wù)的自由和靈活，但一旦這種自由和靈活缺乏足夠的領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一的監(jiān)管，就會(huì)失去方向性和針對(duì)性，財(cái)務(wù)的管理和資金的使用就會(huì)陷入利益之爭(zhēng)，會(huì)在各方利益的博弈中不斷的消耗。最終導(dǎo)致利益失衡或利益均沾，工作低效率運(yùn)轉(zhuǎn)。無(wú)論是何種情況，高校的財(cái)務(wù)都必須有著集中統(tǒng)一的管理才能高效運(yùn)轉(zhuǎn)。需要說(shuō)明的是，這里的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)并不是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的高度集中，而是在財(cái)務(wù)的管理和使用上有著高層的統(tǒng)籌，具有明確的目的性和計(jì)劃性。

除了加強(qiáng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，還需要開(kāi)展全面的預(yù)算管理。預(yù)算管理并不是對(duì)資金使用的約束，而是對(duì)資金使用的合理安排。這種合理安排是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下所必須的，資金使用只有在預(yù)算的合理安排下才能真正實(shí)現(xiàn)資金的合理利用。

（三）建立責(zé)任制度，實(shí)行分級(jí)分類(lèi)管理

除了加強(qiáng)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和實(shí)現(xiàn)全面的預(yù)算制度以外，我們還需要建立責(zé)任制度，實(shí)行分級(jí)分類(lèi)的管理，將責(zé)任確定到每一個(gè)資金申請(qǐng)者和資金使用者。責(zé)任制的建立是通過(guò)在高校內(nèi)部建立若干責(zé)任單位，賦予每個(gè)單位一定的資金自主權(quán)力，充分發(fā)揮每一個(gè)單位的主動(dòng)性和積極性，拓寬資金渠道，合理安排使用已有的財(cái)務(wù)資源。責(zé)任制度即要求高校建立分級(jí)分類(lèi)管理制度，各院系和各單位作為責(zé)任主體，應(yīng)是在分級(jí)分類(lèi)管理的背景下進(jìn)行。各院系和各單位作為責(zé)任主體應(yīng)主動(dòng)接受學(xué)校的考核和審核，通過(guò)高校統(tǒng)一的管理和統(tǒng)一的方針政策，各院系和各單位在有限的空間內(nèi)發(fā)揮其自主性和積極性，實(shí)現(xiàn)分級(jí)管理，將責(zé)任確定到每一個(gè)申請(qǐng)者和使用者。責(zé)任制度還有利于各院系建立自己的預(yù)算制度，更加合理、有效地使用資金，并且在集中管理和分權(quán)靈活上取得平衡。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制

高校財(cái)務(wù)管理制度的加強(qiáng)和改善還需要加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)和監(jiān)督。任何制度都不是萬(wàn)能的，任何制度的運(yùn)轉(zhuǎn)都需要良好的監(jiān)督，只有在監(jiān)督的背景下，制度的運(yùn)轉(zhuǎn)才能按照計(jì)劃進(jìn)行，才能將政策方針落到實(shí)處。而內(nèi)部審計(jì)制度和監(jiān)督制度的建立要求把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)拓展到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建維修審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)審等領(lǐng)域，即把審計(jì)監(jiān)督的過(guò)程從后期監(jiān)督延伸到前期監(jiān)督和中期監(jiān)督，把對(duì)單位的監(jiān)督具體到個(gè)人的監(jiān)督和事物的監(jiān)督。而對(duì)資金的使用則是要求先審計(jì)后離任，先審計(jì)后任用，將審計(jì)結(jié)果與干部任用直接掛鉤。

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