文/葉燕紅

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關(guān)于中小企業(yè)內(nèi)控缺陷分析

文/葉燕紅

中小企業(yè)如果想在市場經(jīng)濟(jì)體制下提高自身的運(yùn)營管理水平，提高財(cái)務(wù)運(yùn)營的效率，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，健全內(nèi)部控制制度。本文分析了當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)控管理存在的缺陷，提出了四條加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控管理的措施，旨在彌補(bǔ)中小企業(yè)內(nèi)控存在的缺陷，提高中小企業(yè)內(nèi)控的管理水平。

內(nèi)部控制；中小企業(yè)；內(nèi)控缺陷

改革開放以來，中小企業(yè)在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)展迅速，中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的主體成員之一，在增加就業(yè)、改善民生、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展等各方面都發(fā)揮著不可估量的作用。但是，我國中小企業(yè)在內(nèi)部控制方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家，由于管理制度不完善、缺乏創(chuàng)新能力、人員素質(zhì)整體不高和對內(nèi)部控制的忽視等，使中小企業(yè)難以持續(xù)發(fā)展下去，導(dǎo)致大多數(shù)中小企業(yè)的壽命只有2.5年。所以，中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷完善內(nèi)控水平，實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷

（一）管理者沒有樹立實(shí)施內(nèi)部控制的管理意識

中小企業(yè)大多是私人經(jīng)營形式的民營企業(yè)，管理的模式比較單一，而且管理層沒有形成系統(tǒng)的管理理念。企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)往往都是管理者一人掌握，管理者的權(quán)力過于集中，不利于在中小企業(yè)內(nèi)建立完善的監(jiān)控機(jī)制。和大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的管理者缺乏系統(tǒng)正規(guī)的管理理論教育，自身的知識文化水平也有限，沒有系統(tǒng)的管理思路，管理觀念保守落后，尚未關(guān)注到內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的重要程度，只看到企業(yè)眼前的利益，看不到企業(yè)未來的發(fā)展。此外，中小企業(yè)的員工數(shù)量不多，崗位職責(zé)不明確，分工不清楚，這些都是管理者缺乏內(nèi)部控制觀念導(dǎo)致的結(jié)果。中小企業(yè)只注重開發(fā)市場，推出新產(chǎn)品，獲得既得的利益，而忽略內(nèi)部控制的建設(shè)。在中小企業(yè)中，從管理者到基層員工，由于管理者對內(nèi)控的忽視，導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)自上而下都沒有樹立內(nèi)部控制的意識，最終導(dǎo)致中小企業(yè)如一盤散沙，很難持久的發(fā)展下去。

（二）中小企業(yè)沒有建立完善的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

在我國，中小企業(yè)只關(guān)注和經(jīng)濟(jì)利益直接相關(guān)的活動(dòng)，很少關(guān)注和經(jīng)濟(jì)利益間接相關(guān)的活動(dòng)，所以，很少有企業(yè)建立完善的健全的內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制。導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制不完善的原因無非有兩種，一是有的企業(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制，二是雖然內(nèi)控監(jiān)控制度在一些中小企業(yè)建立起來了，但是制度的建立不意味著執(zhí)行有力，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不健全，也沒有充分發(fā)揮監(jiān)控機(jī)制的作用。即使有的企業(yè)建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，而在實(shí)施的時(shí)候往往只關(guān)注財(cái)務(wù)方面的監(jiān)督，忽視了對其他部門工作的監(jiān)督，導(dǎo)致中小企業(yè)的內(nèi)控沒有發(fā)揮真正的作用，監(jiān)督的結(jié)果也難以讓人信服。監(jiān)督體系的缺失導(dǎo)致中小企業(yè)監(jiān)管不力，內(nèi)控也沒有得到有效的執(zhí)行。

（三）中小企業(yè)沒有建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)如雨后春筍之勢發(fā)展，各個(gè)行業(yè)之間、企業(yè)之間的競爭如此激烈，相比較大型企業(yè)，中小企業(yè)的資金、人才和市場都處劣勢，缺乏核心競爭優(yōu)勢，而且中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈比較短，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一，在面臨不確定的市場經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)，中小企業(yè)容易遭遇破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控工作沒有引起管理者的重視，由于自身知識結(jié)構(gòu)水平和管理水平的限制，管理信息不透明，經(jīng)營管理不當(dāng)，管理者很難預(yù)測到潛在的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)遇到危機(jī)時(shí)，管理者容易盲目地采取錯(cuò)誤的決策，使企業(yè)面臨更尷尬的境地。企業(yè)沒有事先建立風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，沒有對企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，盲目的追求規(guī)模擴(kuò)大只能導(dǎo)致資金鏈的斷裂，使企業(yè)停滯不前，最后使企業(yè)面臨破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的策略

（一）管理者應(yīng)該樹立內(nèi)控的管理思想意識

中小企業(yè)如果想有效的實(shí)施內(nèi)部控制，首先管理者需要改變傳統(tǒng)的落后的保守的管理理念，意識到內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮的重要作用。只有管理者意識到內(nèi)控對企業(yè)發(fā)展的作用，樹立內(nèi)控觀念，才能促進(jìn)在企業(yè)內(nèi)建立完善的內(nèi)控制度。管理者不斷提高自身的管理知識結(jié)構(gòu)水平和管理能力，構(gòu)建內(nèi)控制度系統(tǒng)的理論體系，才能著手建立完善的內(nèi)控制度。中小企業(yè)應(yīng)該盡快改變所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)集于一人手中的局面，做到兩權(quán)分離，建立自上而下的完善的管理制度。管理者不能忽視企業(yè)文化的作用，在企業(yè)內(nèi)形成濃厚的企業(yè)氛圍。管理者要發(fā)揮榜樣的作用，以身作則，嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，遵守企業(yè)的規(guī)章制度，樹立領(lǐng)導(dǎo)的威信，才能更好的管理員工，增強(qiáng)員工的向心力。

（二）建立內(nèi)部控制的制度基礎(chǔ)

加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，需要建立完善的內(nèi)控制度體系。

第一，改變企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)一體化的局面，真正做到企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離，公司的經(jīng)理層要發(fā)揮好管理的職能，對企業(yè)所有的經(jīng)營業(yè)務(wù)全權(quán)負(fù)責(zé)，企業(yè)的董事在制定重大決策時(shí)要從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益出發(fā)，同時(shí)要設(shè)立監(jiān)事會，監(jiān)督管理者和董事會的權(quán)力，提升內(nèi)控的效率。

第二，中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的目標(biāo)在于建立完善的企業(yè)內(nèi)部流程，而內(nèi)部控制的核心是對企業(yè)財(cái)務(wù)的控制，所以建立完善的財(cái)務(wù)制度是實(shí)施內(nèi)控的首要前提。中小企業(yè)要嚴(yán)格按照會計(jì)法規(guī)的要求，結(jié)合實(shí)際的規(guī)章制度，制定企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)準(zhǔn)則，完善財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)監(jiān)督的流程，明確崗位職責(zé)，防范財(cái)務(wù)徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。

第三，企業(yè)要規(guī)范授權(quán)審批制度，培養(yǎng)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員，各崗位的財(cái)務(wù)人員要對自己的工作負(fù)責(zé)，在財(cái)務(wù)流程的實(shí)施上要嚴(yán)格按照企業(yè)的財(cái)務(wù)制度進(jìn)行。

第四，建立企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算制度，精確的財(cái)務(wù)預(yù)算可以降低企業(yè)運(yùn)營成本、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)經(jīng)營效率，財(cái)務(wù)預(yù)算要根據(jù)企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營現(xiàn)狀制定，做到財(cái)務(wù)預(yù)算既不超出實(shí)際支出，又可以滿足實(shí)際支出。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督制度建設(shè)

中小企業(yè)建立完善的會計(jì)制度以后，要調(diào)動(dòng)各個(gè)部門的工作人員堅(jiān)守崗位職責(zé)，加強(qiáng)對內(nèi)部控制的監(jiān)督控制工作，才能推動(dòng)內(nèi)控工作的順利開展。中小企業(yè)建立內(nèi)控監(jiān)督制度，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重大的作用，若想提高內(nèi)控的有效性，必須加強(qiáng)審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)部門應(yīng)該作為一個(gè)獨(dú)立的部門設(shè)立，賦予審計(jì)人員監(jiān)督的權(quán)利，直接領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)的董事會。建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)工作應(yīng)該遵循實(shí)事求是的原則，審計(jì)人員要全面掌握企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，掌握審計(jì)工作的流程，全面揭示企業(yè)財(cái)務(wù)的薄弱環(huán)節(jié)。企業(yè)的審計(jì)工作不局限于事后審計(jì)，還應(yīng)對一些資金數(shù)額較大、風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)，也可以對正在執(zhí)行的業(yè)務(wù)進(jìn)行事中審計(jì)。審計(jì)的目的是為了保證企業(yè)利益最大化，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全，把私自挪用企業(yè)資金、貪污腐敗行為扼殺在搖籃里。

中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自我評定，這是中小企業(yè)開展內(nèi)控工作的必然要求。中小企業(yè)只有經(jīng)常對自身進(jìn)行評估才能發(fā)現(xiàn)自身的不足和缺陷。為了自我評定工作的順利開展，企業(yè)要成立負(fù)責(zé)相關(guān)工作的評定小組，定期對企業(yè)某一階段的內(nèi)控工作進(jìn)行評價(jià)和反饋，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的紕漏，不斷完善內(nèi)控制度，改進(jìn)內(nèi)控工作的流程。

（四）建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)若想在變化莫測的市場經(jīng)濟(jì)中獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展，建立合理有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是基本保障。中小企業(yè)相比較大型企業(yè)，自身規(guī)模較小，資金不充裕，周轉(zhuǎn)速度和融資能力都比較弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不足，面對充滿不確定性因素的市場經(jīng)濟(jì)，中小企業(yè)應(yīng)該建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，以便準(zhǔn)確反映企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識，建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，預(yù)警企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可通過應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評定結(jié)果，根據(jù)不同等級的風(fēng)險(xiǎn)情況，采取不同的應(yīng)對措施。同時(shí)要落實(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員要承擔(dān)全部責(zé)任，采取合理的獎(jiǎng)懲制度，提高財(cái)務(wù)人員的工作警覺。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是建立完善的內(nèi)控制度的保障，是增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要砝碼。

中小企業(yè)要正視自身內(nèi)部控制的不足和缺陷，分析導(dǎo)致內(nèi)控缺陷出現(xiàn)的原因，制定促進(jìn)內(nèi)部控制的策略，提高內(nèi)部控制的效率，發(fā)揮內(nèi)部控制的功能。中小企業(yè)只有加強(qiáng)內(nèi)部控制，逐步建立完善的內(nèi)部控制制度，培養(yǎng)自己的核心競爭優(yōu)勢，才能在激烈的市場經(jīng)濟(jì)中獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

［1］房忠剛.中小企業(yè)內(nèi)控視角下的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究［J］.時(shí)代金融，2015，32：130-131.

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（作者單位：浙江新世紀(jì)會計(jì)師事務(wù)所有限公司）