文/山　珊

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營改增”背景下的高校稅務(wù)管理研究

文/山珊

作為我國結(jié)構(gòu)性減稅政策，2016年?duì)I業(yè)稅改為增值稅的范圍在進(jìn)一步的擴(kuò)大。高校是為社會提供服務(wù)的事業(yè)單位，它所提供的部分業(yè)務(wù)主要由原來所交的營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，這極大的影響了高校的稅務(wù)管理。本文在各個方面深入分析了營改增對于高校稅務(wù)工作產(chǎn)生的影響，并且及時采取對應(yīng)措施。

營改增；高校稅務(wù)；發(fā)票管理

2016年政府的工作報告中提出，我國供給側(cè)改革的一種重要政策，營改增的范圍將要擴(kuò)展至建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)也和金融業(yè)，并且要將全部企業(yè)新增的不動產(chǎn)內(nèi)包含的增值稅納入到抵扣的范圍中，保證全部的行業(yè)稅達(dá)到只減不增的情況［1］。我國的高校屬于事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)的范圍已經(jīng)不單純的局限在教書育人上，此外其還能夠幫助設(shè)備提供相應(yīng)的服務(wù)職能，如高校開展的科研項(xiàng)目、學(xué)校的房屋租賃等。這些涉稅的業(yè)務(wù)也都實(shí)施了營改增，因而這對高校的稅務(wù)工作帶來了極大的改變。

一、營改增對高校的多方面影響

（一）稅務(wù)申報程序更為復(fù)雜

營改增前納稅申報的主體機(jī)關(guān)通常為地方稅務(wù)局，這樣的申報比較簡單，但是實(shí)行了營改增后納稅申報的主體機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)局，納稅申報的程序較為復(fù)雜，需要在申報表內(nèi)填寫的內(nèi)容也更多。其申報主要有兩個部分：一個是抄稅，納稅人在針對當(dāng)月所開具的增值稅發(fā)票信息后給予抄稅上實(shí)行增值稅的申報，并且主管稅務(wù)的機(jī)關(guān)要對納稅人的銷項(xiàng)稅額以及IC卡的抄報數(shù)據(jù)實(shí)行對比；二是要認(rèn)證，在增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣中，納稅人在獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上，納稅人在獲得增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，需要在規(guī)定的時間里認(rèn)證增值稅的專用發(fā)票，只有通過了認(rèn)證后才能進(jìn)行抵扣。

（二）發(fā)票的使用變化

在營改增之后，關(guān)于發(fā)票的管理更為嚴(yán)格，這是因?yàn)闋I改增后的稅收征管機(jī)關(guān)從國家的稅收征管機(jī)關(guān)對地方稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行了替代。首先要對高校納稅人的資格進(jìn)行認(rèn)定后，若是被認(rèn)定為小規(guī)模的納稅人資格開具發(fā)票會比較簡單，和之前的開具發(fā)票并不存在較大差別［2］。但是對方的單位若是開具的是增值稅的專用發(fā)票，高校財務(wù)將要向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請帶塊增值稅發(fā)票。若高校被認(rèn)定是一般納稅人，高校可以使用增值稅的專用發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票。

（三）核算方法的改變

營改增之后，對會計(jì)核算營業(yè)稅及增值稅的方式是不同的，營改增后的會計(jì)核算更加復(fù)雜。若是高校出現(xiàn)了外請勞務(wù)或向外界購物中得到的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，會計(jì)將會把外請勞務(wù)及向外界購物按照不含稅的價值實(shí)行入賬，并且單獨(dú)的對增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)。

二、高校在實(shí)行營改增之后的稅務(wù)管理辦法

（一）合理選取納稅人身份，降低稅負(fù)

不同的增值稅納稅人身份對于高校的稅務(wù)管理有著不同的要求，對此高校需要結(jié)合自身的情況，恰當(dāng)?shù)膩磉x取自身的增值稅納稅人身份。在因改增之后，若是高校選擇的身份是一般納稅人，則可以開具增值稅的專用發(fā)票，自身承擔(dān)項(xiàng)目期間得到的專用發(fā)票能夠?qū)M(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行抵扣，有效減少中間環(huán)節(jié)，降低了高校的稅負(fù)。此外高校的合作企業(yè)能夠根據(jù)高校開具的專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且更愿意接受，這樣就更加有利于高校開展現(xiàn)代服務(wù)。若是高校需要抵扣進(jìn)項(xiàng)，在承擔(dān)項(xiàng)目期間就要獲取專用發(fā)票，如果不能夠取得，高校就會承擔(dān)比較大的稅負(fù)，造成收益的降低。若是高校選擇的是小規(guī)模納稅人的身份，只能開具增值稅的普通發(fā)票，使用簡易征收辦法來對應(yīng)繳的稅額進(jìn)行計(jì)算。對合作企業(yè)只能夠開具普通發(fā)票，對方無法抵扣，若是對方為增值稅納稅人，將會增加稅收負(fù)擔(dān)，這對高校的對外合作會產(chǎn)生影響。

（二）增強(qiáng)對發(fā)票的管理，正確使用發(fā)票

在營改增之后，高校要加強(qiáng)管理增值稅發(fā)票。高校要制定專門的發(fā)票管理辦法，成立專門的發(fā)票管理制度，對增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管及核銷進(jìn)行嚴(yán)格的管理。稅務(wù)部門對增稅的管理比較嚴(yán)格，高校要嚴(yán)格審核獲得增值稅專用發(fā)票的信息，確保增值稅抵扣信息的準(zhǔn)確性和完整性，規(guī)范增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（三）增強(qiáng)對會計(jì)核算人員的培訓(xùn)

在營改增后，高校的會計(jì)核算要比之前更復(fù)雜，為了可以更好的適應(yīng)稅制的改革，需要加強(qiáng)對稅務(wù)的管理。如按照要求設(shè)置新的會計(jì)科目，設(shè)置應(yīng)交增值稅科目，并且要設(shè)置銷項(xiàng)稅額及進(jìn)項(xiàng)稅額等明細(xì)科目［3］。由于高校使用的是收付實(shí)現(xiàn)制，并不能是增值稅的核算要求產(chǎn)生適應(yīng)。為了適應(yīng)相應(yīng)的改革，高校對增之后雖可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，如此可以依據(jù)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時對收入和增值稅進(jìn)行確定。最終高校還要加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，隨著高校對外服務(wù)的增加，高校的涉稅業(yè)務(wù)也會增加，對此需要增強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)，這樣才能更好的對改革帶來的影響進(jìn)行適應(yīng)。

三、小結(jié)

文章對營改增對高校的稅務(wù)管理帶來的影響進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并且探討了高校需要作出哪些措施來適應(yīng)這些變化，希望可以作為高校稅務(wù)管理人員的工作參考。

［1］周曉.基于營改增背景下高校財務(wù)管理工作的研究［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015，06：179.

［2］元吉明.淺談“營改增”對高校稅務(wù)影響分析［J］.中國市場，2016，22：189+191.

［3］陳卓珺.營改增環(huán)境下的高校稅務(wù)籌劃探討［J］.財會學(xué)習(xí)，2016，13：157-158.

（作者單位：西安電子科技大學(xué)）