文/張　震

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營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施探討

文/張震

從建筑企業(yè)的企業(yè)自身建設(shè)與發(fā)展角度分析，建筑類企業(yè)可以有效的通過營改增的新稅收政策實(shí)現(xiàn)自身建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展經(jīng)營程度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對建筑企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展經(jīng)營成本進(jìn)行有效控制和管理，開展完善的稅后籌劃，進(jìn)一步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)建筑類企業(yè)的整體競爭能力和水平有效提高。從而滿足企業(yè)在營改增過程中的實(shí)際發(fā)展需要。營改增對建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)影響是對整體建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本核算管理和整體建筑企業(yè)效率最大化的重要措施。

營改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)

本文從“營改增”的實(shí)施背景入手，綜合分析了“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響、“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)票管理的影響、“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的影響等內(nèi)容。最后對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)“營改增”應(yīng)對策略進(jìn)行了完整總結(jié)。通過研究和分析營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施，有利于充分發(fā)揮理論對實(shí)踐的指導(dǎo)和支持作用，也可以為負(fù)責(zé)營改增的人員順利進(jìn)行工作予以有力的推動作用。

一、“營改增”的背景與發(fā)展現(xiàn)狀

我國在2016年3月5日，全國十二屆全國人大四次會議的開幕式上，國務(wù)院總理李克強(qiáng)在政府工作報(bào)告中指出，我國在2016年全面實(shí)施“營改增”，將房地產(chǎn)等建筑行業(yè)以及金融、保險(xiǎn)、建筑工程等重要行業(yè)都?xì)w納到了“營改增”試點(diǎn)的大范圍內(nèi)部。至此，我國的傳統(tǒng)營業(yè)稅開始取消?，F(xiàn)階段，我國的稅收財(cái)政改革進(jìn)步發(fā)展速度不斷加快，我國的“營改增”也已經(jīng)全面開展。從本質(zhì)上看，增值稅的核心在于抵扣機(jī)制的運(yùn)行，該稅種能夠?qū)χ貜?fù)征稅進(jìn)行有效地規(guī)避。增值稅主要是對從事銷售經(jīng)營以及個(gè)人所得或者是從事修理修配勞務(wù)、進(jìn)口業(yè)務(wù)、提供加工的增值額進(jìn)行征稅，屬于一種生產(chǎn)要素稅種。然而，以往的營業(yè)稅是對于在境內(nèi)進(jìn)行固定生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)和個(gè)人所得的營業(yè)額進(jìn)行征稅，它屬于商品和勞務(wù)稅種。

二、“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

根據(jù)我國的營業(yè)稅更改為增值稅的相關(guān)實(shí)施政策，我國的建筑類行業(yè)服務(wù)主要是通過建筑工程項(xiàng)目活動開展的方法來為消費(fèi)者提供相關(guān)服務(wù)，屬于同一類型的業(yè)務(wù)活動，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)從宏觀角度分析屬于建筑工程類行業(yè)，稅制的安排也是依據(jù)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的納稅人來進(jìn)行劃分，可以綜合劃分為納稅人和小規(guī)模納稅人。主要是計(jì)稅方法可以劃分為兩個(gè)類型，一類是采用增值稅的計(jì)稅方法，適合于稅率為6％的客戶，對于小規(guī)模的納稅人，大部分都是采用增值稅的一般計(jì)稅方法，適合征用的稅收利率為3％左右［1］。

（一）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)票管理的影響

在“營改增”還沒有正式實(shí)施前期，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)需要交納的是單一的營業(yè)稅，所以只需要有普通發(fā)票開具就可以，在“營改增”正式實(shí)施以后，增值稅的一般納稅人提供的服務(wù)就包含了增值稅普通發(fā)票的開具。在正式開始推行“營改增”以后，增值稅的一般納稅人既可以提供服務(wù)又可以正式開通具有增值意義的普通發(fā)票，對于小規(guī)模的納稅人，只要小規(guī)模的納稅人自己可以開具增值稅專用發(fā)票，就可以到國家稅收總局申請代理開具增值稅專用類型的發(fā)票［2］。發(fā)票也是行政事業(yè)收費(fèi)的主要依據(jù)，是國家稅收的重要憑證和重要保障，為了內(nèi)部審計(jì)以及核對數(shù)量，每一張發(fā)票都必須有特定的號碼，防止其出現(xiàn)重復(fù)的現(xiàn)象。發(fā)票是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會計(jì)管理和保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，只有嚴(yán)格管理發(fā)票，才能提供更加準(zhǔn)確的會計(jì)信息，促進(jìn)國家財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

增值稅專用類型的發(fā)票在開具過程中需要項(xiàng)目內(nèi)容齊全，各項(xiàng)交易信息也必須與實(shí)際交易相符合，保證字跡清晰，盡量不要壓線和填錯(cuò)格。發(fā)票聯(lián)以及抵扣聯(lián)在加蓋財(cái)務(wù)專用章或者可以扣發(fā)票專用章，注意依據(jù)增值稅納稅義務(wù)和時(shí)間來開具，如果出現(xiàn)發(fā)票開具錯(cuò)誤的問題，不可以隨意撕毀，應(yīng)該及時(shí)按照報(bào)廢進(jìn)行處理［3］。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算的影響

在“營改增”正式實(shí)施的過程中，會影響會計(jì)核算，所以應(yīng)該考慮好銷項(xiàng)稅額和實(shí)際抵扣稅額，所以在實(shí)際成本和稅收審查核算過程中，會明顯區(qū)別于以往的營業(yè)稅繳納方案，會計(jì)核算方法相對落后，嚴(yán)重影響了國家整體社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)限制了國家整體經(jīng)濟(jì)預(yù)算、支出和結(jié)算的質(zhì)量和速度，制約國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)度。

在進(jìn)行成本核算的過程中，也就是在“營改增”之前，成本統(tǒng)計(jì)歸納為價(jià)稅合計(jì)數(shù)目，在核算的過程中也要求進(jìn)行價(jià)稅分離，應(yīng)該對真正成本和進(jìn)項(xiàng)的稅額進(jìn)行區(qū)分。但是在“營改增”后期，進(jìn)行會計(jì)核算就需要按照實(shí)際開具的進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)和銷項(xiàng)稅務(wù)數(shù)目進(jìn)行抵扣，實(shí)際抵扣的數(shù)額也會明顯受到來自供應(yīng)商以及開具發(fā)票的實(shí)際能力的影響，此外，試行企業(yè)所關(guān)聯(lián)到的供應(yīng)商以及往來客戶都可能會涉及到多個(gè)不同行業(yè)，這也就進(jìn)一步使得核算需要進(jìn)行嚴(yán)格分類，需要對核算具體方式進(jìn)行適當(dāng)更改。

三、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)“營改增”應(yīng)對策略

（一）建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃主要是為了縮小企業(yè)的稅基，由此可以有效減少應(yīng)該繳納的稅額。例如，大部分在相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定和允許的范圍內(nèi)，需要考慮建筑企業(yè)收入最小化的同時(shí)，也需要同時(shí)考慮成本費(fèi)用問題。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)做好稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)稅收壓力大大縮小。此外，可以帶動企業(yè)適用相對較低的稅率，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，只有一少部分的稅種實(shí)行單一稅率，大部分其他稅種都實(shí)行不同稅率。由此也提供了較為充足的納稅空間，帶動納稅籌劃效果提升。建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃有利于企業(yè)整體延緩納稅的期限，充分利用稅收轉(zhuǎn)嫁當(dāng)時(shí)來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)水平的有效降低。

（二）完善會計(jì)核算的方法

會計(jì)工作人員應(yīng)該全面合理的掌握增值稅的賬務(wù)信息處理，還可以對各類型進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣類型的業(yè)務(wù)熟悉，進(jìn)一步明確進(jìn)項(xiàng)稅的實(shí)際抵扣范圍，對抵扣范圍和條件進(jìn)行熟悉和了解，避免出現(xiàn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的錯(cuò)誤。

通過了解研究可以發(fā)現(xiàn)，我國建筑工程類別的“營改增”會計(jì)核算的方法完善，為了進(jìn)一步了解“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，應(yīng)該了解“營改增”的背景，從宏觀“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響角度分析，了解對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)負(fù)稅、發(fā)票管理、會計(jì)核算等多方面的影響。最后才能對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)“營改增”應(yīng)對策略和方法進(jìn)行完整總結(jié)，希望通過建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃、完善會計(jì)核算方法、加強(qiáng)發(fā)票管理以及其他自我完善方式來制定合理應(yīng)對策略?！盃I改增”也就是營業(yè)稅更改為增值稅，也就是過去的營業(yè)稅繳納項(xiàng)目更改為增值稅繳納項(xiàng)目，增值稅主要是針對產(chǎn)品或者某種固定服務(wù)的增值部分進(jìn)行納稅，實(shí)現(xiàn)了重復(fù)納稅環(huán)節(jié)的進(jìn)一步減少。

四、結(jié)語

綜上所述，我國建筑企業(yè)“營改增”已經(jīng)展示出了良好的改革效果，為了進(jìn)一步了解“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，本文從“營改增”的背景入手，綜合分析了“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，包含了對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)流轉(zhuǎn)負(fù)稅、發(fā)票管理、會計(jì)核算等多方面的影響。最后對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)“營改增”應(yīng)對策略和方法進(jìn)行完整總結(jié)。國家應(yīng)采取相應(yīng)對策對其進(jìn)行完善，解決建筑工程企業(yè)的營改增過程中存在的問題，尋找最佳利益契合點(diǎn)，實(shí)行差異化征稅，促進(jìn)建筑業(yè)發(fā)展的同時(shí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。通過研究和分析“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，有利于充分發(fā)揮理論對實(shí)踐的重要指導(dǎo)和支持作用。

［1］王德榮.淺析營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響與措施［J］.企業(yè)研究，2013，02：169+182.

［2］程雙華.淺談營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響［J］.會計(jì)師，2013，03：20-21.

［3］劉玉梅.淺談營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及其應(yīng)對措施［J］.企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2014，24：84+67.

［4］吉靜利.營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)和會計(jì)的影響及對策研究——以建筑施工企業(yè)為例［J］.中外企業(yè)家，2015，25：136-137.

［5］易晉湘.“營改增”對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與應(yīng)對措施［J］.中外企業(yè)家，2016，20：71-72.

（作者單位：青建集團(tuán)股份公司）