文/夏　青

?

我國(guó)煙草消費(fèi)稅存在的問(wèn)題及改革建議

文/夏青

中國(guó)煙草消費(fèi)稅經(jīng)歷了五次大調(diào)整。為了進(jìn)一步提高煙草消費(fèi)稅對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)控作用，對(duì)煙草消費(fèi)稅改革后現(xiàn)狀進(jìn)行了剖析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題并分析原因，并在此基礎(chǔ)上提出煙草消費(fèi)稅改革的建議。

煙草消費(fèi)稅；歷程；問(wèn)題；原因；建議

一、我國(guó)煙草消費(fèi)稅改革的歷程

煙草消費(fèi)稅是消費(fèi)者對(duì)煙草的購(gòu)買所課征的稅。中國(guó)煙草消費(fèi)稅共經(jīng)歷了五次調(diào)整。1994年我國(guó)確定煙草消費(fèi)稅制；1998年調(diào)整了卷煙消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費(fèi)稅稅率調(diào)整為三檔，一類煙50％，二、三類煙40％，四、五類煙25％； 2001年對(duì)卷煙消費(fèi)稅的計(jì)稅方法和稅率進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)行從量與從價(jià)相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅方法；在2009年的調(diào)整中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，調(diào)整了計(jì)稅價(jià)格，規(guī)定調(diào)撥價(jià)格70元/條（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。甲類卷煙稅率調(diào)整為56％，乙類卷煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36％，同時(shí)再按量每支加征0.003元。雪茄煙的消費(fèi)稅稅率調(diào)整為36％。在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)又加征了一道從價(jià)稅，稅率為5％。2015年，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5％提高至11％，并按0.005元/支加征從量稅，此次提稅迎合了當(dāng)前國(guó)際上普遍對(duì)煙產(chǎn)品課以重稅的大趨勢(shì)。

綜合分析我國(guó)歷次煙草消費(fèi)稅改革，可以發(fā)現(xiàn)改革主要是出于以下四個(gè)目標(biāo)：一是樹(shù)立科學(xué)、理性的消費(fèi)理念，畢竟抽煙不是好事情，家人勸、社會(huì)宣傳都起不到很好的作用，有些煙民還喜歡高檔煙。通過(guò)經(jīng)濟(jì)手段，可以減少煙民數(shù)量，提高煙民的健康質(zhì)量，間接地達(dá)到禁煙效果。二是增加財(cái)政收入，間接調(diào)節(jié)收入分配。三是自覺(jué)抵制高污染的煙草消費(fèi)，促進(jìn)節(jié)能減排，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)人們的環(huán)保觀念。這也是我國(guó)新常態(tài)下，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)所需要。四是促進(jìn)煙草統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)、打破地方保護(hù)、促進(jìn)煙草要素資源優(yōu)化配置。

二、我國(guó)現(xiàn)行煙草消費(fèi)稅存在的問(wèn)題及原因

煙草消費(fèi)稅經(jīng)過(guò)第五次調(diào)整，稅制已日趨完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控和監(jiān)督作用不斷加強(qiáng)，但現(xiàn)行的煙草消費(fèi)稅仍存在一些問(wèn)題，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）“以稅控?zé)煛蔽茨苓_(dá)到預(yù)期效果

中國(guó)是世界上最大的煙草生產(chǎn)國(guó)和消費(fèi)國(guó)，也是受煙草危害最嚴(yán)重的國(guó)家之一。數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)吸煙人數(shù)超過(guò)3億，15歲以上的人群吸煙率為28.1％，7.4億非吸煙人群遭受二手煙的危害，每年死于吸煙相關(guān)疾病的人數(shù)達(dá)到136.6萬(wàn)。作為受煙草危害最嚴(yán)重的國(guó)家之一，中國(guó)雖然一直在推行禁煙，但效果并不佳。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況，究其原因：

1.煙草消費(fèi)稅率仍然偏低

與西方國(guó)家相比較，我國(guó)的煙草綜合稅率為46％，只處于中下水平，法國(guó)的煙草稅80％、英國(guó)77％、德國(guó)74％，即使泰國(guó)和孟加拉國(guó)等發(fā)展中國(guó)家煙草稅也達(dá)67％。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的煙草消費(fèi)稅還是偏低的，國(guó)際上建議的煙草消費(fèi)稅至少要占零售價(jià)格70％的水平。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)香煙零售價(jià)在G20國(guó)家中最為低廉。煙草稅是計(jì)入商品價(jià)格中的，所以煙草稅是由消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)的。由于我國(guó)煙草稅率不高，計(jì)入到香煙價(jià)格中的稅負(fù)不大，導(dǎo)致香煙價(jià)格沒(méi)有明顯的提高，這使得消費(fèi)香煙的人群數(shù)量沒(méi)有大幅度減少，以稅控?zé)熜Ч患选?/p>

2.價(jià)稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制不完善

煙草消費(fèi)稅是間接稅，煙草制品的價(jià)格中含著煙草消費(fèi)稅，當(dāng)提高煙草稅時(shí)，商品價(jià)格必然上漲，這符合商品經(jīng)濟(jì)規(guī)律。2015年的煙草消費(fèi)稅調(diào)整，提高了煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的從價(jià)稅率，增加從量稅，雖然政府提高了煙草制品價(jià)格，但稅負(fù)的變化沒(méi)有引起煙草制品的價(jià)格的明顯變化，此次調(diào)整煙草消費(fèi)稅沒(méi)有收到預(yù)期的效果。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要有以下兩種原因：

（1）煙草行業(yè)體制阻礙煙草消費(fèi)稅發(fā)揮作用。我國(guó)實(shí)行煙草專賣制度，煙草專賣局不但承擔(dān)煙草行業(yè)的管理職能，還壟斷煙草制品銷售，該體制缺少競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。煙草稅調(diào)整后，煙草專賣局利用公權(quán)力，采取一些干預(yù)措施，保護(hù)煙草行業(yè)發(fā)展和煙草企業(yè)的利益，使得稅負(fù)的增加由卷煙生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)內(nèi)部消化了，卷煙銷售價(jià)格沒(méi)有明顯上升。

（2）政府對(duì)待煙草行業(yè)的態(tài)度阻礙煙草稅發(fā)揮作用

煙草消費(fèi)稅是政府的重要財(cái)政收入之一。國(guó)家煙草專賣局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2015年，煙草行業(yè)實(shí)現(xiàn)工商稅利總額超過(guò)11400億元，同比增長(zhǎng)8％以上；上繳財(cái)政總額超過(guò)1萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)19％以上，實(shí)現(xiàn)了年度總體目標(biāo)。而2014年，煙草行業(yè)工商稅利為10517.6億元，全年上繳財(cái)政總額為9110.3億元。煙草行業(yè)能夠帶來(lái)如此大的利益，煙草消費(fèi)稅儼然成為政府財(cái)政收入的重要支柱。我國(guó)政府一方面充當(dāng)控?zé)煹慕巧?，另一方面還要承擔(dān)擴(kuò)大煙草行業(yè)生產(chǎn)的責(zé)任，但為了大力增加政府財(cái)政收入，又迫于政績(jī)壓力，政府往往會(huì)放棄控?zé)熃巧恪俺珶煛被顒?dòng)，通過(guò)公眾媒體塑造煙草企業(yè)的正面形象支持煙草行業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展。

（二）煙草生產(chǎn)企業(yè)與煙草批發(fā)、零售企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不均衡

雖然2015年，國(guó)家將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價(jià)稅稅率由5％提高至11％，并按0.005元/支加征從量稅，增加了卷煙批發(fā)企業(yè)的稅負(fù)，但稅負(fù)還是遠(yuǎn)小于煙草生產(chǎn)企業(yè)。煙草零售環(huán)節(jié)不征消費(fèi)稅，煙草零售企業(yè)稅負(fù)為零，這樣就造成煙草生產(chǎn)企業(yè)與批發(fā)、零售企業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)不均衡。

（三）價(jià)內(nèi)計(jì)稅辦法存在弊端

煙草消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)計(jì)稅，但價(jià)內(nèi)稅也有些弊端。1.由于煙草消費(fèi)稅隱藏在價(jià)內(nèi)，消費(fèi)者在購(gòu)買香煙時(shí)，并不知道自己支付了多少消費(fèi)稅，甚至有很多煙民根本不知道自己支付了消費(fèi)稅。這就會(huì)弱化煙草消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)的作用。2.煙草消費(fèi)稅包含在卷煙增值稅的計(jì)稅依據(jù)中，這其實(shí)是重復(fù)征稅，無(wú)疑加重消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)。3.我國(guó)實(shí)行分稅制，企業(yè)所得稅是中央和地方共享，煙草消費(fèi)稅全額上繳中央。稅法規(guī)定，煙草消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅允許在計(jì)算所得額時(shí)扣除，也就是說(shuō)，征收煙草消費(fèi)稅，會(huì)減少企業(yè)所得稅，造成中央財(cái)政收入增加的同時(shí)，地方財(cái)政收入相對(duì)減少了，使得地方政府會(huì)阻礙煙草消費(fèi)稅改革的貫徹執(zhí)行。

三、煙草消費(fèi)稅改革的建議

（一）提高煙草消費(fèi)稅率

2015年之前我國(guó)雖進(jìn)行了四次煙草消費(fèi)稅改革，但卻與國(guó)際煙草銷量長(zhǎng)期下滑的大趨勢(shì)背道而馳；過(guò)去10年全世界煙草銷量下降2％，而中國(guó)的煙草銷量卻增長(zhǎng)21％，每年達(dá)到2.5萬(wàn)億支。英國(guó)歐睿信息咨詢公司的數(shù)據(jù)顯示，在2015年改革煙草消費(fèi)稅后，中國(guó)去年的煙草消費(fèi)量下降2.4％，這是1995年以來(lái)的首次下滑，相當(dāng)于減少約600億支香煙。

國(guó)內(nèi)多位財(cái)稅及控?zé)煂＜以?lián)合發(fā)布《中國(guó)的煙草稅收及潛在的經(jīng)濟(jì)影響》報(bào)告，稱若中國(guó)每包卷煙增加從量稅1元，則政府財(cái)政收入將增加649億元，同時(shí)，還將挽救340萬(wàn)人的生命，減少醫(yī)療費(fèi)用26.8億元，并創(chuàng)造99.2億元的GDP。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，提高煙草消費(fèi)稅率，調(diào)高煙草銷售價(jià)格，對(duì)于對(duì)于減少煙草消費(fèi)量、增加政府財(cái)政收入、挽救更多煙民生命和增加GDP有顯著作用。

（二）改革煙草行業(yè)體制、轉(zhuǎn)變政府態(tài)度以確保煙草消費(fèi)稅聯(lián)動(dòng)

煙草專賣局應(yīng)進(jìn)一步深化內(nèi)部改革，規(guī)范行政管理職能。進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)控能力，全面強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，嚴(yán)格規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，公開(kāi)透明操作，確保監(jiān)管到位。與有關(guān)部門相協(xié)調(diào)，全力投入到控?zé)熯\(yùn)動(dòng)中。

政府應(yīng)轉(zhuǎn)變態(tài)度，投入更多經(jīng)費(fèi)和人力用于控?zé)煟霉娒襟w大力宣傳煙草的危害，尤其是在青少年和學(xué)生中的宣傳，在煙盒上印制吸煙者的肺等圖片。從煙民手中收來(lái)的稅款投入到“煙草病”的防治、提高國(guó)民醫(yī)療水平、煙草行業(yè)勞動(dòng)力的轉(zhuǎn)移上。禁止一切對(duì)煙草制品的促銷和贊助活動(dòng)，限制煙草行業(yè)的發(fā)展，以實(shí)際行動(dòng)維護(hù)人民健康。

（三）煙草消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅

將煙草消費(fèi)稅從香煙價(jià)格中剝離出來(lái)，實(shí)行價(jià)稅分離。這樣做，一方面，消費(fèi)者在購(gòu)買香煙時(shí)，可以清楚地從標(biāo)價(jià)中看到香煙價(jià)格以及自己支付的消費(fèi)稅金額，有利于引導(dǎo)消費(fèi)者理性消費(fèi)；另一方面，能夠體現(xiàn)納稅人的知情權(quán)，強(qiáng)化其納稅意識(shí)。

（四）在卷煙零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)中央和地方共享煙草消費(fèi)稅

經(jīng)相關(guān)部門測(cè)算，在煙草消費(fèi)稅改革實(shí)行價(jià)稅聯(lián)動(dòng)的前提下，如果在煙草零售環(huán)節(jié)加征26％的消費(fèi)稅，香煙的零售價(jià)格將同比增加26％，以卷煙總價(jià)格彈性為-0.08計(jì)算，人均香煙消費(fèi)將會(huì)下降2.11％。卷煙消費(fèi)將會(huì)減少18億包（目前我國(guó)的卷煙消費(fèi)是1.7萬(wàn)億包左右）；將會(huì)有209萬(wàn)吸煙者戒煙，吸煙人群中的三分之一將會(huì)避免因吸煙引起的早逝，政府的財(cái)政收入會(huì)增加50億元人民幣，大約比不征稅少100億元。從上述數(shù)據(jù)分析可知，在卷煙零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅利國(guó)利民。

在國(guó)家對(duì)煙草零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅的前提下，可以研究逐步推進(jìn)中央政府與地方政府共享煙草消費(fèi)稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的煙草消費(fèi)稅歸中央政府，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅歸地方政府，這樣有利于地方政府貫徹執(zhí)行煙草消費(fèi)稅改革。

［1］胡德偉.價(jià)格彈性和煙草稅對(duì)不同收入人群的影響 ［J］.循證醫(yī)學(xué)，2005（5）.

［2］行偉波. 煙草稅的實(shí)證分析與制度設(shè)計(jì)研究［J］.財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2009（3）.

［3］毛正中. 遏制煙草流行從提高煙草稅開(kāi)始［M］.健康報(bào)，2009（2）.

（作者單位：揚(yáng)州大學(xué)廣陵學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理系）