文/雷　軍

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基于加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的探討

文/雷軍

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國的會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量不多增加，規(guī)模也逐漸擴(kuò)大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了社會(huì)的有序發(fā)展，但是從近幾年全國各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所所出現(xiàn)的審計(jì)失誤、審計(jì)報(bào)告虛假等事件可以了解到我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量存在諸多問題。為進(jìn)一步對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行分析，本文從審計(jì)質(zhì)量概念出發(fā)，對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問題加以探究，并提出解決措施與方法，旨在推動(dòng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提高。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)質(zhì)量；問題；提高

當(dāng)前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)提供財(cái)務(wù)活動(dòng)信息等諸多便利，對推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。但是從整體角度分析，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中因?yàn)樽陨碣|(zhì)量意識(shí)不足，內(nèi)部控制比較薄弱，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法得到保障，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要作用無法得到有效發(fā)揮。因此，為從根本上提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，需要從當(dāng)前實(shí)際發(fā)展情形出發(fā)，加強(qiáng)對所存在問題的探究，并針對性的提出相關(guān)的解決措施，推動(dòng)我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的有序發(fā)展與可持續(xù)進(jìn)步。

一、審計(jì)質(zhì)量的含義和影響因素

（一）審計(jì)質(zhì)量控制的含義

所謂的審計(jì)質(zhì)量控制主要是指為保證審計(jì)質(zhì)量所提出的審計(jì)政策與審計(jì)程序。審計(jì)質(zhì)量控制屬于一項(xiàng)比較復(fù)雜的系統(tǒng)工程，所包含的內(nèi)容比較多，如計(jì)劃、執(zhí)行、檢查、分析、反饋等，審計(jì)質(zhì)量控制能夠提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，并在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)工作的有效發(fā)展。

（二）審計(jì)質(zhì)量的影響要素

影響審計(jì)質(zhì)量的因素很多，主要包括：一是外部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的外部因素主要包括政府控制水平、法律法規(guī)、企業(yè)治理、審計(jì)市場結(jié)構(gòu)形態(tài)、客戶的特點(diǎn)等。二是內(nèi)部因素。影響審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部因素主要包括會(huì)計(jì)事務(wù)所的規(guī)模、審計(jì)任期、審計(jì)的獨(dú)立性、審計(jì)人員的綜合素質(zhì)等。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制所存在的問題

（一）缺乏審計(jì)質(zhì)量控制觀念

因?yàn)槲覈鴮?shí)施會(huì)計(jì)師注冊執(zhí)業(yè)制度的時(shí)間比較晚，并且現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的市場競爭比較激烈，越來越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在面對市場競爭時(shí)追求經(jīng)濟(jì)的利益化而忽略審計(jì)質(zhì)量控制，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量控制存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量受到影響。除此之外，還有部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為迎合審計(jì)單位的需求而故意捏造虛假的審計(jì)結(jié)果，如此一來則會(huì)加大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然，在當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所因面臨巨大的時(shí)間與成本壓力，而放松審計(jì)質(zhì)量的要求，致使審計(jì)結(jié)果比較膚淺。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所外部環(huán)境不理想

其一，現(xiàn)階段有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)法律制度不健全，缺乏執(zhí)行力，在開展審計(jì)工作的時(shí)候缺乏法律依據(jù)。其二，政府對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的干預(yù)對事務(wù)所的審計(jì)工作造成影響。眾所周知，我國資本主義市場發(fā)展比較晚，在資本主義市場的不斷發(fā)展中，政府減少對資本市場的干預(yù)，保證行業(yè)的健康與穩(wěn)定；其三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)管機(jī)制不完善，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所受到諸多部門的監(jiān)督與管理，比如財(cái)政部門、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)等，導(dǎo)致監(jiān)管過程中出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)，引發(fā)權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，如此一來，監(jiān)管出現(xiàn)缺位形成監(jiān)管空白，外部監(jiān)督乏力，無法從根本上保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量。

（三）缺乏完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制

其主要表現(xiàn)在三點(diǎn)：一是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所所構(gòu)建的組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)關(guān)系不合理，出現(xiàn)多頭管理現(xiàn)象，導(dǎo)致質(zhì)量控制權(quán)責(zé)關(guān)系演變的不清楚，人員責(zé)任未落實(shí)到位；二是部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)制度不規(guī)范，在開展審計(jì)工作之前沒有按照規(guī)定編制審計(jì)計(jì)劃，或者部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所所編制的審計(jì)計(jì)劃不合理，審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)違法操作現(xiàn)象；三是審計(jì)方法比較落后，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所對國家政策以及行業(yè)動(dòng)態(tài)不了解，未及時(shí)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)相關(guān)的知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)方法無法緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，無法提高審計(jì)質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的途徑

（一）積極樹立正確的審計(jì)質(zhì)量控制理念

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要進(jìn)一步明確審計(jì)質(zhì)量控制的重要意義，并在審計(jì)工作中樹立“質(zhì)量就是生命”的基本理念，定期或不定期對員工進(jìn)行教育與培訓(xùn)，保證審計(jì)質(zhì)量控制觀念能夠深入人心；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要強(qiáng)化法律意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，比如在洽談業(yè)務(wù)的時(shí)候需要選擇有經(jīng)驗(yàn)的員工對客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，進(jìn)而規(guī)避客戶風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然還需要加強(qiáng)對員工法律觀念的培訓(xùn)，提高員工的法律意識(shí)，能夠讓員工在開展審計(jì)工作的時(shí)候遵循國家的政策與制度，避免出現(xiàn)徇私舞弊現(xiàn)象。

（二）完善信息共享和監(jiān)管機(jī)制

一方面，完善信息共享機(jī)制。應(yīng)該大力推進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)的信息化建設(shè)，建立統(tǒng)一的審計(jì)平臺(tái)，提高信息資源共享的程度，提高審計(jì)工作效率，減少由于信息溝通不暢而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降的現(xiàn)象；另一方面，建立完善的監(jiān)管機(jī)制。建立完善的監(jiān)管機(jī)制是提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展的重要措施，政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)事務(wù)所的監(jiān)管，運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)打擊違法犯罪的情況，做到違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，保證會(huì)計(jì)事務(wù)所按照一定的規(guī)范運(yùn)營。

（三）制定完善的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要完善組織結(jié)構(gòu)，并理順內(nèi)部管理的關(guān)系，合理分配各類資源，將各項(xiàng)職能落實(shí)到個(gè)人，從根本上杜絕多頭管理現(xiàn)象的發(fā)生；其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在發(fā)展過程中還需要根據(jù)自己的發(fā)展情況制定有效的審計(jì)制度，對審計(jì)計(jì)劃合理編制，對審計(jì)流程加以規(guī)范，從根本上提高審計(jì)水平與質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所還需要制定三級(jí)復(fù)核制度，審計(jì)結(jié)果由相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行復(fù)核與審查，從而保證審計(jì)質(zhì)量。

［1］李明輝，劉笑霞.會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并對審計(jì)質(zhì)量之影響：來自中國資本市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.管理工程學(xué)報(bào)，2015（01）.

［2］蔣暉.淺析會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制［J］.中國管理信息化，2013（21）.

（作者單位：河南立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）