文/董大新

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施工企業(yè)BT項目財務(wù)會計探討

文/董大新

在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷加速的情況下，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求變得愈來愈強(qiáng)烈。以往通過政府財政投資籌集建設(shè)資金的方式已經(jīng)難以滿足基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)需求。為了緩解上述問題，政府開始嘗試通過BT投融資模式來吸引民間資金，以此來保證基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金充足。我們安徽省煤田地質(zhì)局所屬兩淮建設(shè)有限責(zé)任公司在安徽宿州、安慶等城市也進(jìn)行了BT項目嘗試，在BT項目建設(shè)過程中，會計核算是十分重要的環(huán)節(jié)之一?；诖耍疚膶κ┕て髽I(yè)BT項目會計核算進(jìn)行了探討，并提出了相關(guān)建議，以供參考。

施工企業(yè)；BT項目；會計核算

一、 BT項目概述

BT項目主要是指施工企業(yè)通過BT融資所參與的基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)項目。目前，我國還處于BT模式的探索期，整個體系尚不成熟，有待進(jìn)一步完善。BT項目的發(fā)起方基本上是地方政府機(jī)構(gòu)，投資方則是通過公開招標(biāo)競爭所產(chǎn)生。BT項目對投標(biāo)單位要求較高，投標(biāo)單位不僅要具備雄厚的資金實力及投資、融資能力，同時要具備較強(qiáng)的施工建設(shè)服務(wù)能力，這樣才能保證BT項目順利實施［1］。項目公司是中標(biāo)投資方在建設(shè)項目當(dāng)?shù)爻闪⒌?BT 項目公司，它的職責(zé)是融資、投資及建設(shè)管理，從而使BT項目清晰、透明化運作，也便于政府機(jī)構(gòu)對BT項目進(jìn)行有效管控。

二、施工企業(yè)BT項目會計核算的原則及具體過程

在BT項目建設(shè)過程中，落實會計核算工作具有重要的意義。在具體實施過程中，應(yīng)把握以下原則：投資收益確認(rèn)及實現(xiàn)由指揮部負(fù)責(zé)，施工收益確認(rèn)及實現(xiàn)由項目部負(fù)責(zé)。最后，經(jīng)由集團(tuán)公司對報表進(jìn)行合并、匯總，將項目整體收益充分體現(xiàn)出來。與此同時，集團(tuán)公司在資金管理過程中，應(yīng)采取收支雙線管理方式，結(jié)合施工現(xiàn)場實際需要將資金撥付給指揮部，指揮部獲得相關(guān)資金后，則要全額交付給集團(tuán)公司。

在項目建設(shè)期內(nèi)，指揮部財務(wù)僅對資金收支情況進(jìn)行記錄，并定期對項目部門進(jìn)行驗工計價，同時向業(yè)主（政府項目主管單位）呈報計價資料，獲得業(yè)主及監(jiān)理簽章。在項目竣工驗收進(jìn)入回購期后，通過審價來確認(rèn)回購基數(shù)，并對投資收益進(jìn)行詳細(xì)分析，獲得回購款總額［2］。再由指揮部通過業(yè)主批復(fù)的最終回購款總金額來確認(rèn)單據(jù)。在項目回購期內(nèi)，指揮部需根據(jù)回收款占全部回購款的比例，來計算應(yīng)當(dāng)沖減的“持有至到期投資”，差額部分則被確認(rèn)至“投資收益”當(dāng)中。

三、施工企業(yè)加強(qiáng)BT項目會計核算的相關(guān)建議

（一）做好項目前期準(zhǔn)備工作

在BT項目開始實施之前需要充分做好項目前期準(zhǔn)備工作。目前來看，BT項目是一個快速發(fā)展的新領(lǐng)域，施工企業(yè)在選擇BT項目時應(yīng)該充分考慮自身實力，第一時間判斷自身是否具備完成BT項目的能力，盡可能規(guī)避項目可能帶來的潛在性風(fēng)險。政府對BT項目進(jìn)行回購是施工企業(yè)獲取利潤的重要階段，政府信用度評估將會對該階段產(chǎn)生直接影響。所以施工企業(yè)要對地區(qū)政府信用度進(jìn)行全面調(diào)查，重點關(guān)注地區(qū)政府在BT項目回購方面的履約情況，考察回購擔(dān)保主體或抵押物的資格與合同要求是否匹配［3］。通過細(xì)致分析，最后考察擬投資的BT項目與企業(yè)利益要求是否相符。一旦確認(rèn)承接BT項目后，施工企業(yè)要對自身現(xiàn)金流狀況、市場環(huán)境等進(jìn)行詳細(xì)評估，確保資金鏈正常，讓項目順利進(jìn)行。

（二）加強(qiáng)總體籌劃，提升工程質(zhì)量

BT項目一旦開工，施工企業(yè)必須加強(qiáng)總體規(guī)劃，保證工程質(zhì)量。施工企業(yè)需構(gòu)建BT項目專項管理機(jī)構(gòu)，以充分落實內(nèi)部考核目標(biāo)。通過編制合理的項目資金預(yù)算，讓融資資金到位。通過綜合考量，制定出科學(xué)的建設(shè)計劃。結(jié)合施工進(jìn)度及施工實際狀況對資金使用量進(jìn)行把控，合理使用融資資金。與此同時，施工企業(yè)要定期開展項目分析會，找到會計核算當(dāng)中的問題，并作出糾正，以實現(xiàn)預(yù)訂目標(biāo)。當(dāng)BT項目滿足驗收條件時，應(yīng)及時進(jìn)行材料調(diào)差、人工單價、設(shè)計變更等費用調(diào)整，并對監(jiān)理費用、管理費用進(jìn)行清算。當(dāng)完成項目審計決算后，施工企業(yè)要及時聯(lián)系業(yè)主，確定好回購基價。

（三）加強(qiáng)回購期資金收回

當(dāng)BT項目竣工后，根據(jù)業(yè)主要求進(jìn)行項目移交，并主動與審計部門配合，讓相關(guān)審計工作得到落實。同時，施工企業(yè)應(yīng)要求業(yè)主根據(jù)合同按時支付回購款，若無法及時收回全部款項，施工企業(yè)可指派專人與業(yè)主進(jìn)行溝通，必要情況下可采取法律手段，讓資金回收問題得以解決，避免出現(xiàn)不必要的融資成本。

（四）應(yīng)用合理的會計處理方法

由投資方成立的項目公司，應(yīng)通過總承包模式進(jìn)行會計處理。在該模式實施過程中，投資方所成立的項目公司具備獨立法人，要對項目全過程負(fù)責(zé)，通過落實前期策劃、構(gòu)建融資渠道、竣工驗收移交等工作，保證BT項目順利實施，實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一。若投資方不成立項目公司，則以內(nèi)部發(fā)包模式進(jìn)行會計處理。整個項目由總公司與子公司共同負(fù)責(zé)?？偣緫?yīng)將“長期應(yīng)收款”與“投資收益”作為會計核算科目，子公司則將“工程結(jié)算”和“工程施工”作為會計核算科目。

四、結(jié)語

BT項目規(guī)模較大，涉及范圍較廣，建設(shè)過程較為復(fù)雜。若要保證BT項目會計核算工作落至實處，就需要重視前期準(zhǔn)備工作、項目籌劃工作，并加強(qiáng)回購期資金回收。通過采取合理的會計處理方法，讓會計核算充分發(fā)揮效用。

［1］王學(xué)惠.淺析BT模式下建設(shè)項目會計核算［J］.市政技術(shù)，2011（02）：123-125.

［2］龍家榮.關(guān)于施工企業(yè)BT項目有關(guān)財會問題的思考［J］.科學(xué)咨詢（科技·管理），2011（03）：47-48.

［3］王春波.施工企業(yè)BT項目財務(wù)核算淺析［J］.財經(jīng)界，2010（03）：153.

（作者單位：安徽省煤田地質(zhì)局）