文/李　鵬

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職工薪酬會(huì)計(jì)核算探討

文/李鵬

人力資源越來越成為企業(yè)間和國(guó)家間競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵要素，職工薪酬作為人力資源的使用成本，對(duì)其會(huì)計(jì)核算的探討具有重大意義?，F(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則集中以CAS9和CAS11兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的核算作出了較詳細(xì)的規(guī)定。但現(xiàn)實(shí)生活中為充分發(fā)揮人力資源潛力的職工薪酬設(shè)計(jì)方案不斷被創(chuàng)新，本文正是針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)，簡(jiǎn)單探討職工薪酬核算中有待商榷和改進(jìn)的地方。

職工薪酬；應(yīng)付職工薪酬；CAS9；CAS11

人力資源乃是所有資源中最寶貴的財(cái)富。當(dāng)今國(guó)家間的競(jìng)爭(zhēng)也已轉(zhuǎn)變?yōu)槿瞬胖g的競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)當(dāng)前全面深化改革加快經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、提倡大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的大背景下，對(duì)人力資源價(jià)值的具體測(cè)度更成為很多管理學(xué)者和財(cái)會(huì)專業(yè)人士的研究熱點(diǎn)。而其中，職工薪酬作為人力資源的使用成本，對(duì)其會(huì)計(jì)核算的探討就具有重大意義。

一、職工薪酬的概念與范圍

職工薪酬，指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予職工本人、配偶、子女、受贍養(yǎng)人、遺屬及其他受益人的各種形式的報(bào)酬。而“職工”包括與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的人員、雖未訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員及其他勞務(wù)用工人員。

目前，“職工薪酬”按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——職工薪酬》（簡(jiǎn)稱CAS9，下同）的規(guī)定，包括：

（一）短期薪酬，即①工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼②福利費(fèi)③社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)④住房公積金⑤工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)⑥短期帶薪缺勤⑦短期利潤(rùn)分享計(jì)劃⑧非貨幣性福利⑨其他短期薪酬；

（二）離職后福利，包括設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃；

（三）辭退福利，包括自愿和非自愿辭退；

（四）其他長(zhǎng)期職工福利，即長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等。

而根據(jù)作者的淺見，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——股份支付》（簡(jiǎn)稱CAS11，下同）所規(guī)范的內(nèi)容，實(shí)際上也屬于職工薪酬的范圍。只不過股份支付是近些年職業(yè)經(jīng)理人階層興起之后為有效激勵(lì)中高層管理人員而逐漸發(fā)展和豐富起來的對(duì)職工的支付手段，其支付的標(biāo)的較特殊，涉及的期限較長(zhǎng)，且往往伴隨較多的限制性條款。但究其本質(zhì)，仍然是企業(yè)為獲得職工的服務(wù)而進(jìn)行的支付，這脫離不了“職工薪酬”的范圍。

二、職工薪酬核算的相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定

（一）據(jù)CAS9的規(guī)定，對(duì)于各種短期薪酬，企業(yè)應(yīng)在職工為其提供服務(wù)期間，確定為負(fù)債“應(yīng)付職工薪酬”，按照收益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等。實(shí)際支付時(shí)則借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。而對(duì)于離職后福利、辭退福利和其他長(zhǎng)期職工福利，雖具體的確認(rèn)與計(jì)量細(xì)節(jié)有所差異，但也大致如此，只是基本上都計(jì)入“管理費(fèi)用”而已。

（二）據(jù)CAS11的規(guī)定，對(duì)于股份支付，分為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和權(quán)益結(jié)算的股份支付。前者的會(huì)計(jì)處理和CAS9中規(guī)定的職工薪酬處理方法基本類似，只不過是在等待期內(nèi)需要逐期借記“管理費(fèi)用”、貸記“應(yīng)付職工薪酬”，等到行權(quán)時(shí)，則借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”，涉及到股份價(jià)值變動(dòng)的以“公允價(jià)值變動(dòng)損益”體現(xiàn)。對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，核算時(shí)則不再使用“應(yīng)付職工薪酬”，而是“資本公積——其他資本公積”，等到行權(quán)時(shí)，則轉(zhuǎn)入“股本”。

三、職工薪酬核算中有待商榷的問題

（一）CAS9和CAS11兩個(gè)準(zhǔn)則都是關(guān)于職工薪酬會(huì)計(jì)核算方面的相關(guān)規(guī)定，雖各有側(cè)重和特點(diǎn)，但有無可能統(tǒng)一到“職工薪酬”這一面旗幟之下？當(dāng)然，這一構(gòu)想和現(xiàn)行的準(zhǔn)則的確有所差異。但在日益多樣化的薪酬給付現(xiàn)實(shí)中，將涉及職工薪酬的規(guī)則按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一也似乎可以考慮。

（二）非貨幣性福利等具體薪酬項(xiàng)目的核算尚有一些漏洞。如將自產(chǎn)商品作為福利發(fā)放，目前的處理方法是視同銷售，但容易被有些企業(yè)利用來調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)收入；職工福利費(fèi)僅有上限的彈性規(guī)定，也為某些企業(yè)利用計(jì)提福利費(fèi)調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供了便利。

（三）離職后福利、辭退福利、其他長(zhǎng)期職工福利和股份支付等涉及到未來較長(zhǎng)期間的薪酬，因其自身的時(shí)間長(zhǎng)度不確定、經(jīng)濟(jì)環(huán)境不確定，準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定也較為粗糙，有較大的“彈性空間”。

（四） CAS9和CAS11兩個(gè)準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的規(guī)定，體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，主要是“應(yīng)付職工薪酬”這個(gè)流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，偶然的情況下涉及“資本公積”這個(gè)所有者權(quán)益項(xiàng)目。但是，基于上述的分析，我們發(fā)現(xiàn)某些職工薪酬似乎作為非流動(dòng)負(fù)債，比如“長(zhǎng)期應(yīng)付款”也有一定的道理。所以在考慮職工薪酬對(duì)報(bào)表的影響時(shí)，這一點(diǎn)也值得討論。

四、相關(guān)的對(duì)策建議

（一）在企業(yè)對(duì)職工薪酬的設(shè)計(jì)、核算實(shí)踐中，可以在合法、合理的前提下，積極探索多樣的職工薪酬方案，并進(jìn)行合理的核算。使其充分合理反映企業(yè)的人力成本；不得利用準(zhǔn)則暫未作出規(guī)定的“漏洞”去調(diào)節(jié)收入、成本，影響報(bào)表使用者的判斷。

（二）學(xué)術(shù)上，雖然職工薪酬的會(huì)計(jì)核算方法已能大致覆蓋到現(xiàn)實(shí)生活中的多數(shù)情景，但創(chuàng)新不斷出現(xiàn)，規(guī)則和方法也應(yīng)及時(shí)跟上。我們應(yīng)加強(qiáng)規(guī)則的研究和探索，使和職工薪酬相關(guān)的核算方法和實(shí)踐與時(shí)俱進(jìn)，使準(zhǔn)則不斷完善。從而為企業(yè)更合理地進(jìn)行職工薪酬的核算提供理論基石和方法指導(dǎo)。

［1］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).《會(huì)計(jì)》［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2016.3

［2］ 程仲鳴，劉合華. 企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在的問題［J］.財(cái)會(huì)月刊，2012（2）：62—63.

［3］ 郭雯雯. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬核算研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2012（2）：22—25.

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院）