文/沈如成

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權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的應(yīng)用分析

文/沈如成

和收付實現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制有很大的優(yōu)勢。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工作的需要，我國行政事業(yè)單位逐步意識到權(quán)責(zé)發(fā)生制會計確認(rèn)基礎(chǔ)的好處，為使行政事業(yè)單位內(nèi)的會計工作更快更合理的進(jìn)行，權(quán)責(zé)發(fā)生制被引入到行政事業(yè)單位的會計系統(tǒng)中。為了保證這些單位的會計信息有一定的準(zhǔn)確性和覆蓋力度，行政事業(yè)單位越來越看重權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)的運(yùn)用。文章圍繞權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度上的應(yīng)用情況展開，向大家展示了該制度在行政事業(yè)單位的應(yīng)用情況和其應(yīng)用前景。

權(quán)責(zé)發(fā)生制；行政事業(yè)單位；會計制度；應(yīng)用

我國的綜合國力在不斷增加，經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展，各個行業(yè)都在前進(jìn)的步伐中進(jìn)行著相關(guān)的改革，行政事業(yè)單位的工作要點(diǎn)也在發(fā)生轉(zhuǎn)移，主要轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛏鐣峁┕伯a(chǎn)品的服務(wù)。財政管理體制同時也需要進(jìn)行一些改革來適應(yīng)這些事業(yè)單位的工作調(diào)整。行政單位會計工作中依靠收付實現(xiàn)制來進(jìn)行會計核算有著一定的不合理性，行政事業(yè)單位開始引用權(quán)責(zé)發(fā)生制。該制度的硬要研究可以使行政事業(yè)單位會計工作的效率得到提高，實現(xiàn)全面的資源配置。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制與行政事業(yè)單位會計制度的概述

（一）行政事業(yè)單位會計的概念

行政事業(yè)單位會計是一種會計管理的系統(tǒng)和方式，它建立在行政事業(yè)單位預(yù)算管理的工作基礎(chǔ)上。它和企業(yè)會計有著本質(zhì)的區(qū)別，行政事業(yè)單位會計并不將重點(diǎn)放在營利上面，而是對中央和地方行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行一些計算、監(jiān)控和決策，使會計信息的掌握者可以對當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)、政治情況作出正確的抉擇。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念

它又稱“應(yīng)計制”、“應(yīng)收應(yīng)付制”，它的確認(rèn)是以交易或事情本身事都發(fā)生實際的交易過程為標(biāo)準(zhǔn)，若業(yè)務(wù)收支發(fā)生在本期，不管款項是否收付，均需要在該期進(jìn)行確認(rèn)；若不在當(dāng)期存在，盡管在當(dāng)期進(jìn)行收支，卻也不屬于本期的業(yè)務(wù)。隨著我國事業(yè)單位的改革，權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步被引入到行政事業(yè)單位中，它不但能提高會計信息的質(zhì)量和業(yè)務(wù)處理的效率和準(zhǔn)確性，也增加了政府財政信息的透明性。目前在我國，很多行政事業(yè)單位已經(jīng)選擇引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這將成為一種必然規(guī)律。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的比較

（一）會計要素方面

收付實現(xiàn)制在資產(chǎn)會計上既不實行提舊折也不進(jìn)行攤銷。在固定資產(chǎn)方面，收付實現(xiàn)制總是以固定資產(chǎn)買入時的原始價值作為計入的價值，而忽略了該資產(chǎn)在實際使用過程中的損耗。這些損耗隨著使用時間的增加和使用頻率的變化會有賬面價值和實際價值相不合的情況出現(xiàn)。而在無形資產(chǎn)方面，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無形資產(chǎn)所占的比較和之前的先比多少都會有一定的提升，盡管行政事業(yè)單位部門擁有的無形資產(chǎn)并不多，但是這種變化的出現(xiàn)也是不容忽視的。如此一來，收付實現(xiàn)制便難以表現(xiàn)出無形資產(chǎn)的價值，單位和部門在對自身實際資產(chǎn)價值的評估方面存在著一定的誤差，無法做到準(zhǔn)確的評估。權(quán)責(zé)發(fā)生制則有著它自身的一些優(yōu)點(diǎn)：在固定資產(chǎn)的使用年限中，根據(jù)實際的損耗情況來進(jìn)行計提折舊，無形資產(chǎn)則按照年限來進(jìn)行攤銷。負(fù)債這一塊，權(quán)責(zé)發(fā)生制是確認(rèn)全部已經(jīng)形成的負(fù)債并且按照期計來提利息。付收實現(xiàn)制在負(fù)債時只是片面的對現(xiàn)金流量存在著變化的負(fù)債情況進(jìn)行反映，而忽視了一些無法在賬面中體現(xiàn)拖欠的款項，例如一些工程項目的款項。當(dāng)這些項目的資金出現(xiàn)緊張或者斷裂的情況，相關(guān)部門沒有采取措施的話會大大影響其的正常運(yùn)行。權(quán)責(zé)發(fā)生制則能將每一筆債務(wù)的情況體現(xiàn)在賬面中，并能反映出項目的運(yùn)營情況。收付實現(xiàn)制在經(jīng)費(fèi)的支出上比較隨意，無法全面反映出部門工程項目非現(xiàn)金的交易情況，無法進(jìn)行有效的收支配比，在單位部門業(yè)績考評時無法提供一定的依據(jù)。

（二）行政事業(yè)單位會計操作層面

收付實現(xiàn)制在操作上面更加簡單，但是相關(guān)人員更加認(rèn)同權(quán)責(zé)發(fā)生制。收付實現(xiàn)制只能用靜態(tài)的方式來反映某一時間點(diǎn)的財務(wù)狀況，而且報表中的項目分類和列報過于簡單，實際價值并不高。權(quán)責(zé)發(fā)生制則更加全面、系統(tǒng)、準(zhǔn)確的反映業(yè)務(wù)的情況，收付實現(xiàn)制反映的知識現(xiàn)金的流量情況。權(quán)責(zé)發(fā)生制能為這些單位提供更加準(zhǔn)確、直觀、全面的信息。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國行政事業(yè)單位中的應(yīng)用

（一）處理會計要素

新實施的《事業(yè)單位會計制度》中，不管是在事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和其他會計要素上，在處理方面都有權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用。新的制度同時要求事業(yè)單位設(shè)立應(yīng)收賬款的一些外部賬戶，權(quán)責(zé)發(fā)生制的主要體現(xiàn)標(biāo)志就是應(yīng)收賬款。在會計的收入支出處理過程中，對那些應(yīng)該得到而在實際中并沒有得到的撥入預(yù)算資金，經(jīng)有關(guān)部門統(tǒng)一留下使用后，事業(yè)單位將其視為當(dāng)期收入；對于借入錢款的利息支出方面，則對利息進(jìn)行分期的攤銷。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實質(zhì)體現(xiàn)則是攤銷行為。

（二）用于國庫集中支付和政府的采購業(yè)務(wù)

國庫集中支付的采購過程比較復(fù)雜，經(jīng)?？缭蕉鄠€會計期間，導(dǎo)致貨幣的支付要比經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間晚。這在一些事業(yè)單位產(chǎn)生了跨年度方可支付的現(xiàn)象。而在新制度中，要求做到：已經(jīng)實際支付的部分記作“財政補(bǔ)貼收入”，尚未支付的貸記為“應(yīng)付賬款”。應(yīng)付賬款則充分的體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點(diǎn)。

在政府的很多采購活動動，有很多負(fù)責(zé)的程序，例如：項目審批手續(xù)、驗收程序……如果還是采用收付實現(xiàn)制來進(jìn)行相關(guān)的處理，會使會計信息失去了真實性。而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制度來進(jìn)行的話，采購費(fèi)用只要是不屬于本期的，即使發(fā)生了支付，也無法被列入當(dāng)期支出，而是用“預(yù)付賬款”來進(jìn)行相關(guān)的核算。

（三）用于會計報告之中

新出臺的制度要求事業(yè)單位的會計信息要更加透明化。緩則發(fā)生制在跨級報告中的應(yīng)用表現(xiàn)在以下方面。

1.用于資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表對于固定資產(chǎn)的披露增加了“累積折舊”、“固定資產(chǎn)凈值”，并在一些會計處理中開始運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2.用于收入支出表

事業(yè)單位的收入和支出都按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來進(jìn)行填寫，這樣可以更加真實、直觀、準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位的收支情況。

3.增加現(xiàn)金的流量表

舊制度并不會用到現(xiàn)金流量表，新制度推出后要求用到現(xiàn)金流量表是為了更好的和根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制予以編制的企業(yè)會計報表系統(tǒng)相聯(lián)系，有利于事業(yè)單位的發(fā)展，也時會計信息有一定的可比性。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在我國事業(yè)單位的應(yīng)用前景

（一）需結(jié)合行政事業(yè)單位的性質(zhì)來展開和推行

我國有三種事業(yè)單位的類型：自收自支型、差額撥款型、全額撥款型。新制度提倡廣大事業(yè)單位引用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制在應(yīng)用的過程中應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的相關(guān)性質(zhì)，一步步的進(jìn)行應(yīng)用和推廣，而不是一下子就全面的實施，因為單位性質(zhì)上的差別也會導(dǎo)致該項制度實施過程中側(cè)重點(diǎn)的不同。

（二）需加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)人員的素質(zhì)能力

和很多企業(yè)相比，行政事業(yè)單位的財務(wù)操作比較簡單，對相關(guān)人員的要求也會較低，相對而言，事業(yè)單位財務(wù)人員的素質(zhì)和技能方面都會偏弱。隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，事業(yè)單位的財務(wù)人員需要更高的專業(yè)要求和更好的業(yè)務(wù)處理技能。因此，事業(yè)單位在每年實施繼續(xù)教育之際，應(yīng)該注重對財務(wù)人員的培訓(xùn)，特別是在會計基礎(chǔ)的應(yīng)用層面上。而在日?？己酥性鲈O(shè)財務(wù)人員的相關(guān)技能考核，也可大大的提升他們的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)處理能力。

五、結(jié)語

權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相比有很多的優(yōu)點(diǎn)，在實際的應(yīng)用過程中，解決了一些平時沒有被注意到但十分關(guān)鍵的問題，大大的提高了行政事業(yè)單位的工作效率。事業(yè)單位逐漸意識到它帶來的便利并加大了對其的應(yīng)用，但是在應(yīng)用過程中需要根據(jù)事業(yè)單位的自身情況來展開，也需要提高財務(wù)人員的相關(guān)素質(zhì)，方可使權(quán)責(zé)發(fā)生制在各個行政事業(yè)單位中得到更好的推廣和應(yīng)用。

［1］張麗華.權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的運(yùn)用及其意義［J］.財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，20：186-187.

［2］于思遠(yuǎn).論權(quán)責(zé)發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計制度的運(yùn)用［J］.中國商論，2016，08：41-43.

（作者單位：江蘇省電化教育館）