牛學(xué)義

摘要：隨著市場(chǎng)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，我國(guó)小企業(yè)審計(jì)受到多重因素的影響，包括企業(yè)自身和大環(huán)境的影響。近幾年，我國(guó)小企業(yè)的數(shù)量不斷增加，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所占的比例也越來(lái)越明顯。因此，小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到的關(guān)注也逐漸增多。本文簡(jiǎn)要闡述小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，及其基本因素。并依據(jù)當(dāng)前實(shí)際，詳細(xì)分析了小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）024-000-01

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得我國(guó)小企業(yè)的數(shù)量不斷增加，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)小企業(yè)的發(fā)展空間仍然很大。但小企業(yè)由于管理水平和經(jīng)濟(jì)實(shí)力等的限制，導(dǎo)致小企業(yè)審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)也比較大。為了能夠?qū)π∑髽I(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制，奠定良好的發(fā)展條件和市場(chǎng)環(huán)境，有必要對(duì)小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行研究和探討。

一、小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部控制機(jī)制失效

小企業(yè)的股東數(shù)量一般都不多，企業(yè)運(yùn)行和管理權(quán)力的分配等很難合理設(shè)置，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度和管理流程的完善和執(zhí)行力度不夠，內(nèi)部控制普遍存在一定的缺陷。同時(shí)，許多小企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理和專(zhuān)業(yè)人才的聘用缺乏足夠的重視，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面的不重視對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有著直接的影響，導(dǎo)致企業(yè)的日常管理相關(guān)理念難以得到有效的貫徹落實(shí)。企業(yè)運(yùn)行本身存在的風(fēng)險(xiǎn)，以及日常管理中存在的控制風(fēng)險(xiǎn)都在一定程度上有所增加。同時(shí)，小企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。

（二）法律法規(guī)不健全

目前，我國(guó)在審計(jì)方面的規(guī)定仍不夠完善，這對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)審計(jì)質(zhì)量有直接的影響。雖然我國(guó)已經(jīng)有審計(jì)相關(guān)的法律條例出臺(tái)，但專(zhuān)門(mén)性和針對(duì)性仍舊不強(qiáng)。從法律條例的內(nèi)容看，由于市場(chǎng)發(fā)展速度較快，部分法律的可行性和配套性并不強(qiáng)。同時(shí)，由于涉及到的細(xì)節(jié)較多，因此許多法律條文的制定缺乏一定的系統(tǒng)性和整體性，法律條文中存在一定的矛盾，或規(guī)定條例的重復(fù)等，導(dǎo)致在實(shí)際的法律踐行中，審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的幾率更高。

（三）審計(jì)資源投入不足

審計(jì)資源投入是指審計(jì)機(jī)構(gòu)投入小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中的人員數(shù)量、時(shí)間及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，專(zhuān)業(yè)素質(zhì)包括足夠豐富的理論知識(shí)，以及一定的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)門(mén)檻較低，業(yè)務(wù)承攬競(jìng)爭(zhēng)激烈，所以一般審計(jì)收費(fèi)較低。審計(jì)機(jī)構(gòu)考慮到自身效益，往往很難向小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中投入足夠的審計(jì)資源，導(dǎo)致小企業(yè)審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)大大提高。

二、小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素

一般來(lái)說(shuō)，小企業(yè)審計(jì)失敗是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的。風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性和有效性帶來(lái)一定的影響，使得企業(yè)管理層的決策出現(xiàn)失誤，影響企業(yè)的管理和發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本因素有三個(gè)內(nèi)容。一是固有風(fēng)險(xiǎn)，這一因素相對(duì)比較獨(dú)立，與企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制等也無(wú)關(guān)。固有風(fēng)險(xiǎn)較高是所有小企業(yè)都存在的普遍問(wèn)題，尤其是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中存在違法違規(guī)現(xiàn)象時(shí)。二是控制風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的設(shè)置和應(yīng)用程度不高時(shí)，容易導(dǎo)致企業(yè)業(yè)務(wù)信息失真。我國(guó)的許多傳統(tǒng)企業(yè)存在一定的管理弊端，例如權(quán)利比較集中、人員素質(zhì)水平差距較大、管理制度不夠完善，運(yùn)營(yíng)能力不強(qiáng)等。三是檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指在既定的企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，未發(fā)現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)信息由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制

嚴(yán)格的內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建，離不開(kāi)管理人員的充分參與。通過(guò)內(nèi)部管理人員，尤其是高層管理人員的積極參與，提升小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的可靠性、經(jīng)濟(jì)效益，以及為小企業(yè)的相關(guān)管理制度的規(guī)范提供一定的支持。同時(shí)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)條件，清晰的權(quán)利和責(zé)任分配制度，是小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制建設(shè)的首要任務(wù)，同時(shí)也是提升小企業(yè)日常管理效率的重要條件。所以，對(duì)小企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制和效率評(píng)估具有一定的必要性，通過(guò)評(píng)估，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題并進(jìn)行解決，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的不斷發(fā)展和完善。此外，針對(duì)小企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)也需進(jìn)一步完善，以盡量降低小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（二）建立健全的法律法規(guī)體系

完善的法律法規(guī)是規(guī)范企業(yè)審計(jì)行為的基礎(chǔ)。針對(duì)目前的實(shí)際情況，一方面可借鑒國(guó)外的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行法律法規(guī)的調(diào)整；另一方面，可依據(jù)小企業(yè)的實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀，制定適合小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的法律條例?？傊煞ㄒ?guī)的健全需以實(shí)際現(xiàn)狀為切入點(diǎn)，對(duì)小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制進(jìn)行研究和探索，并根據(jù)變化及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)和協(xié)調(diào)，加大相關(guān)條例的建設(shè)力度。進(jìn)而為小企業(yè)的發(fā)展提供良好的法律保障，以及明朗的、健康的環(huán)境，以盡量規(guī)避審計(jì)人員徇私舞弊等現(xiàn)象產(chǎn)生，以及審計(jì)工作中的失誤等導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。同時(shí)，還應(yīng)制定嚴(yán)格的懲罰條例，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的監(jiān)督和管理，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生幾率。

（三）改進(jìn)和完善審計(jì)方法

審計(jì)方法本身存在的弊端也是導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因之一，在對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行改進(jìn)的過(guò)程中，需依據(jù)國(guó)際公認(rèn)的審計(jì)方法進(jìn)行調(diào)整。在相應(yīng)的調(diào)整、審核以及測(cè)試的過(guò)程中，需注意的是，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行改進(jìn)。一般來(lái)說(shuō)，小企業(yè)自身也存在不足，例如企業(yè)管理不夠完善，相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息分類(lèi)不夠明確等，這些小企業(yè)自身存在的問(wèn)題也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生了一定的影響。但事實(shí)上，僅僅依靠數(shù)據(jù)進(jìn)行日常管理和審計(jì)行為，難以獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，參與審計(jì)的工作人員也容易被表象誤導(dǎo)，不利于小企業(yè)審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行。此時(shí)，可采用復(fù)核技術(shù)，并逐漸擴(kuò)大這一技術(shù)的應(yīng)用。也就是說(shuō)，可將對(duì)財(cái)務(wù)信息的審計(jì)擴(kuò)展到其他信息的審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息的控制，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）強(qiáng)化審計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本方法，即是不斷提高審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作能力，通過(guò)對(duì)審計(jì)人員質(zhì)量的掌控，加強(qiáng)小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)中審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，進(jìn)而提升對(duì)小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。一方面，可設(shè)置科學(xué)的人才招聘機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、工作能力以及職業(yè)道德等方面的嚴(yán)格審核，進(jìn)而提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。另一方面，針對(duì)企業(yè)的在崗審計(jì)人員及外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)，可加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)以及職業(yè)道德等的培訓(xùn)和考核，強(qiáng)化小企業(yè)的工作人員的職業(yè)道德的建設(shè)，為企業(yè)發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。同時(shí)，也打造出高質(zhì)量的專(zhuān)業(yè)審計(jì)隊(duì)伍，促進(jìn)企業(yè)和小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，小企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是促進(jìn)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)定發(fā)展及提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。通過(guò)構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制機(jī)制、建立健全的法律體系、改進(jìn)和完善審計(jì)方式，以及強(qiáng)化審計(jì)人員的素質(zhì)建設(shè)等方式，從小企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展和外部環(huán)境兩個(gè)方面提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制建議，推動(dòng)小企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范，促進(jìn)小企業(yè)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。