王丹輝 張俊芝

（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院，北京市海淀區(qū)，100083）

★經(jīng)濟(jì)管理★

煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建?

王丹輝 張俊芝

（中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院，北京市海淀區(qū)，100083）

對(duì)煤炭企業(yè)現(xiàn)行績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系及部分專家學(xué)者的科研成果進(jìn)行了分析研究，指出了現(xiàn)階段指標(biāo)體系存在的問(wèn)題與不足，并從我國(guó)煤炭資源開(kāi)采利用的實(shí)際出發(fā)，基于系統(tǒng)論思想，結(jié)合5E評(píng)價(jià)特征，從投入、過(guò)程、產(chǎn)出、社會(huì)效益四個(gè)層面構(gòu)建煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，旨在進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)工作。

煤炭企業(yè) 績(jī)效審計(jì) 系統(tǒng)論

煤炭作為我國(guó)第一消費(fèi)能源，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。當(dāng)前，國(guó)內(nèi)多數(shù)煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的粗放型增長(zhǎng)方式和結(jié)構(gòu)性矛盾仍然存在。如何開(kāi)展行之有效的煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)成為當(dāng)前亟需解決的難題。近年來(lái)，5E績(jī)效審計(jì)面向經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性，更加全面地對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其中，如何建立科學(xué)完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系成為關(guān)鍵。因此，本文擬在已有研究成果的基礎(chǔ)上，從煤炭企業(yè)實(shí)際問(wèn)題出發(fā)，構(gòu)建國(guó)家視角下的煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

1　相關(guān)文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)行煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)著眼于財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效兩方面，由22個(gè)財(cái)務(wù)定量指標(biāo)和8個(gè)管理定性評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)成。

目前，我國(guó)部分專家學(xué)者對(duì)煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)的研究主要有:詹秋月（2007）著眼于技術(shù)創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境、安全四個(gè)層面；付傳君、楊昌明（2011）針對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)整合績(jī)效評(píng)價(jià)，劃分了開(kāi)采秩序、安全開(kāi)采、資源利用效率、環(huán)境治理、社會(huì)效益五個(gè)角度；侯曉靖、馬悅（2015）從合規(guī)性、項(xiàng)目管理、經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境效益五個(gè)方面對(duì)礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了評(píng)價(jià)?？傮w來(lái)看，現(xiàn)階段的研究主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題:

（1）指標(biāo)選用方面，分類標(biāo)準(zhǔn)缺乏邏輯及全面性，部分指標(biāo)過(guò)于理想化、缺乏實(shí)際可操作性；

（2）定性評(píng)價(jià)涵蓋面廣、細(xì)分內(nèi)容多、所占權(quán)數(shù)大，增加審計(jì)難度與成本的同時(shí)，容易使審計(jì)結(jié)果失于偏頗；

（3）評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)計(jì)未從煤炭企業(yè)的實(shí)際問(wèn)題出發(fā)，績(jī)效審計(jì)內(nèi)容浮于表面。

2　煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

2.1審計(jì)目標(biāo)

十八屆三中全會(huì) 《決定》明確指出，要健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度，實(shí)行資源有償使用制度和生態(tài)補(bǔ)償制度；國(guó)務(wù)院對(duì)深化資源領(lǐng)域改革做出了總體部署，提出了健全完善自然資源管理體系的具體措施。

鑒于此，煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)就應(yīng)該是5E全面評(píng)價(jià)，為煤炭企業(yè)整治與改革提供詳實(shí)可靠的信息。

2.2評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念。任何系統(tǒng)都不是各個(gè)部分的機(jī)械組合或簡(jiǎn)單相加，而是各要素之間相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成了一個(gè)不可分割的整體?；诖?，將煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為投入、過(guò)程、產(chǎn)出、社會(huì)效益四個(gè)連續(xù)的部分，分別設(shè)置一級(jí)指標(biāo)，見(jiàn)圖1。各指標(biāo)項(xiàng)下層層細(xì)分，從而構(gòu)建完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

圖1　評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建思路

2.3評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取

為了增強(qiáng)體系的實(shí)務(wù)操作性，所有指標(biāo)均選自煤炭行業(yè)常用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，最終形成指標(biāo)體系，見(jiàn)表1。

表1　煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2.3.1投入類指標(biāo)

總體上看，煤炭企業(yè)的前期投入主要集中在人財(cái)物三大方面，故設(shè)資金投入、物品設(shè)備投入、人工投入三個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

（1）資金投入方面，煤企的 “資源”屬性要求投產(chǎn)之初必須依法獲得政府審批、采礦權(quán)證；此外，煤炭開(kāi)采前期需要進(jìn)行大規(guī)模礦建、土建工程，資金投入大；由于生產(chǎn)環(huán)境的特殊性，每年在征地、拆遷、塌陷補(bǔ)償，以及勘探測(cè)量等可行性研究方面均有大筆支出。基于此，本文依據(jù)資金投入主要目的，構(gòu)建采礦權(quán)證、政策審批費(fèi)用，礦建、土建費(fèi)用，研究費(fèi)用，征地、拆遷、塌陷補(bǔ)償費(fèi)用，融資費(fèi)用五個(gè)三級(jí)指標(biāo)，用以評(píng)價(jià)資金投入比例的合理性。

（2）物品設(shè)備投入方面，集中在實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，如掘進(jìn)機(jī)、采煤機(jī)、液壓支架等井下機(jī)械設(shè)備的按期折舊，以及專利權(quán)、非專利技術(shù)等的按期攤銷。

（3）人工投入方面，由于煤炭企業(yè)工資結(jié)構(gòu)矛盾日益突出，生產(chǎn)與管理人員收入分配差距過(guò)大，礦工基本權(quán)益等問(wèn)題頻發(fā)，故本文將人工投入劃分為兩部分，一、二、三線職工工資與管理行政人員工資，用以衡量該煤炭企業(yè)收入分配情況。

2.3.2過(guò)程類指標(biāo)

煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，主要從生產(chǎn)活動(dòng)情況、生產(chǎn)效率、能源消耗以及經(jīng)營(yíng)狀況四個(gè)方面構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)。

（1）生產(chǎn)活動(dòng)情況方面，鑒于煤炭企業(yè)開(kāi)采（原煤）到洗選（成品煤）的生產(chǎn)工藝，選用開(kāi)采回采率、原煤入洗率、選煤產(chǎn)品產(chǎn)率，分別衡量采礦過(guò)程中采出的礦石與該采區(qū)礦石儲(chǔ)量的百分比、原煤中入選部分占所有原煤的比例、選出產(chǎn)品數(shù)量占入選原煤的數(shù)量的比例。三個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)囊括了煤炭企業(yè)生產(chǎn)全流程，有利于科學(xué)評(píng)價(jià)各生產(chǎn)工藝質(zhì)量。

（2）生產(chǎn)效率方面，設(shè)置總勞動(dòng)生產(chǎn)率及原煤生產(chǎn)人員效率，用來(lái)反映在報(bào)告期內(nèi)全部職工或原煤工人每人實(shí)際完成定額工日的產(chǎn)值，間接反映企業(yè)人員配置情況以及管理人員的績(jī)效水平。

（3）能源消耗同樣是反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程優(yōu)劣的重要方面，降低能耗也是工業(yè)發(fā)展的大勢(shì)所趨。故根據(jù)生產(chǎn)工藝，設(shè)置原煤生產(chǎn)綜合能耗、洗煤生產(chǎn)綜合能耗兩個(gè)指標(biāo)，衡量報(bào)告期內(nèi)直接用于原煤及洗選的生產(chǎn)能源消費(fèi)量占煤炭產(chǎn)量的比例。

（4）在經(jīng)營(yíng)狀況方面，主要利用財(cái)務(wù)指標(biāo)反映企業(yè)運(yùn)營(yíng)、銷售、償債能力。鑒于近期煤炭產(chǎn)能過(guò)剩、行情持續(xù)走低、庫(kù)存積壓嚴(yán)重，故在財(cái)務(wù)指標(biāo)選取時(shí)更應(yīng)側(cè)重存貨、應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的考查。運(yùn)營(yíng)能力方面選用存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；償債能力方面選用速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率，反映企業(yè)短期和長(zhǎng)期抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.3.3產(chǎn)出類指標(biāo)

煤炭企業(yè)的產(chǎn)出效果可以從預(yù)算執(zhí)行情況、煤炭產(chǎn)出情況、安全生產(chǎn)效果、合規(guī)性、可持續(xù)發(fā)展能力五個(gè)方面體現(xiàn)。

（1）預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)。分別從收入和成本考核企業(yè)預(yù)算執(zhí)行能力，利用實(shí)際值與預(yù)算值之比，考察企業(yè)成本控制和戰(zhàn)略規(guī)劃的管理水平。

（2）煤炭產(chǎn)出指標(biāo)。該指標(biāo)集中體現(xiàn)在煤炭產(chǎn)出質(zhì)量、數(shù)量、價(jià)值三個(gè)維度。但由于我國(guó)各個(gè)礦區(qū)在地理、氣候、儲(chǔ)量等方面存在稟賦差異，故選擇指標(biāo)時(shí)應(yīng)當(dāng)剔除如燃燒熱、含硫率的稟賦類指標(biāo)，選用 “去稟賦”的生產(chǎn)工藝類指標(biāo)。所以，用含矸率、灰分、生產(chǎn)能力利用率（實(shí)際產(chǎn)量與設(shè)計(jì)產(chǎn)量之比）、工業(yè)增加值占總產(chǎn)值比率分別評(píng)價(jià)煤炭產(chǎn)出質(zhì)量、數(shù)量及價(jià)值。

（3）安全生產(chǎn)指標(biāo)。近年來(lái)我國(guó)煤礦事故頻發(fā)、人員財(cái)產(chǎn)損失眾多，安全生產(chǎn)已成為持續(xù)發(fā)展的重中之重。故設(shè)百萬(wàn)噸重傷（死亡）率、機(jī)電設(shè)備事故率、礦井井巷失修率三個(gè)指標(biāo)對(duì)煤炭企業(yè)的安全成效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（4）合規(guī)性指標(biāo)。在資金使用方面，由于資金可以分為財(cái)政專項(xiàng)資金和企業(yè)自身的管理經(jīng)費(fèi)兩種，對(duì)應(yīng)的資金使用合規(guī)率可以劃分專項(xiàng)資金使用合規(guī)率以及管理經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)率。煤炭生產(chǎn)方面，可用煤炭資源合規(guī)使用率指標(biāo)直接反映。

可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)主要體現(xiàn)在盈利能力和發(fā)展能力兩個(gè)緯度。盈利能力方面，采用資產(chǎn)報(bào)酬率指標(biāo)，用來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)利用全部經(jīng)濟(jì)資源獲取報(bào)酬的能力；發(fā)展能力則側(cè)重于企業(yè)的縱向比較，可以選取銷售增長(zhǎng)率、利潤(rùn)資產(chǎn)增長(zhǎng)率、資產(chǎn)增長(zhǎng)率來(lái)進(jìn)行測(cè)算與評(píng)價(jià)。

2.3.4社會(huì)效益類指標(biāo)

煤炭企業(yè)社會(huì)效益主要體現(xiàn)企業(yè)的對(duì)外影響，根據(jù)影響對(duì)象的不同，設(shè)置生態(tài)環(huán)境、國(guó)家效益兩個(gè)二級(jí)指標(biāo)。

（1）生態(tài)環(huán)境指標(biāo)。由于開(kāi)采條件的特殊性，煤炭生產(chǎn)對(duì)環(huán)境破壞十分嚴(yán)重，主要體現(xiàn)在對(duì)大氣、水、土地、生物等資源的破壞、對(duì)地質(zhì)災(zāi)害的影響等方面。本文從煤炭企業(yè)已有的環(huán)境指標(biāo)入手，選取三廢處理率（廢水、廢氣、廢渣）、土地復(fù)墾率、環(huán)境恢復(fù)治理率，用以衡量煤炭企業(yè)的污染情況以及治理能力。

（2）國(guó)家效益指標(biāo)。社會(huì)貢獻(xiàn)率用以衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力，反應(yīng)企業(yè)對(duì)國(guó)家所作貢獻(xiàn)的程度。社會(huì)累積率則可以衡量企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額中有多少用于上交國(guó)家財(cái)政和支持社會(huì)公益事業(yè)，從而直接或間接反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任。

3　指標(biāo)體系的應(yīng)用

（1）結(jié)合該體系合理確定各指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值。我國(guó)煤炭企業(yè)在區(qū)位條件、自然稟賦、總產(chǎn)值等方面均存在較大差異，故應(yīng)在合理劃分國(guó)內(nèi)煤炭企業(yè)、分析煤炭行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，確定某一地區(qū)或某一類型企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)值。

（2）構(gòu)建 “層次分析法”評(píng)價(jià)模型。向有關(guān)專家及實(shí)務(wù)界人士發(fā)放調(diào)查問(wèn)卷，統(tǒng)計(jì)問(wèn)卷結(jié)果、構(gòu)造判斷矩陣，得出各指標(biāo)權(quán)重，從而形成完整的評(píng)價(jià)體系。

4　結(jié)語(yǔ)

本文基于系統(tǒng)論思想，結(jié)合5E評(píng)價(jià)特征，從投入、過(guò)程、產(chǎn)出、社會(huì)效益四個(gè)層面構(gòu)建煤炭企業(yè)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該指標(biāo)體系邏輯清晰，指標(biāo)選取較為全面，創(chuàng)新性地彌補(bǔ)了已有研究存在的部分不足，為當(dāng)前煤炭行業(yè)供給側(cè)改革提供了參考依據(jù)。

［1］ 王松，劉新民，李芳生.態(tài)文明視角下資源型企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)問(wèn)題研究［J］.中國(guó)煤炭，2014（6）

［2］ 國(guó)資委財(cái)務(wù)監(jiān)督與考核評(píng)價(jià)局.企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值［M］.北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013

［3］ 詹秋月.國(guó)有煤炭企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究 ［D］.黑龍江大學(xué)，2007

［4］ 付傳君，楊昌明.礦業(yè)研究與開(kāi)發(fā) ［J］.礦業(yè)研究與開(kāi)發(fā)，2011（3）

［5］ 侯曉靖，馬悅.礦產(chǎn)資源開(kāi)發(fā)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系構(gòu)建［J］.西安石油大學(xué)學(xué)報(bào)，2015（1）

［6］ 中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì).煤炭工業(yè)統(tǒng)計(jì)常用指標(biāo)計(jì)算辦法［M］.北京:煤炭工業(yè)出版社，2012

［7］ 曲婧.我國(guó)自然資源績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究［M］.北京:中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2014

（責(zé)任編輯 張大鵬）

Construction on the evaluation indicator system for performance auditing in coal enterprise

Wang Danhui，Zhang Junzhi
（School of Management，China University of Mining&Technology，Beijing，Haidian，Beijing 100083，China）

In this paper，we analyze the current policy and researches on the evaluation indicator system for performance auditing in coal enterprise，and point out their problems and shortcomings.Based on system theory，5E performance auditing and the current situation on Chinese coal industry，we construct a new system from four aspects of input，process，output and social benefits，in order to promote China＇s coal enterprise performance audit evaluation.

coal enterprise，5E performance auditing，system theory

TD-9

A

?2015年大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項(xiàng)目（重點(diǎn)項(xiàng)目C201505001）

王丹輝（1994-），女，江蘇常州人，中國(guó)礦業(yè)大學(xué)（北京）管理學(xué)院2013級(jí)本科生，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)。