張心靈 劉宇晨

【摘 要】 自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制需要擁有一套完整且符合實際的編制體系，而自然資源要素的多樣性成為其編制難點，只有將不同資源進(jìn)行分類核算進(jìn)而匯總，才能準(zhǔn)確核算出自然資源的實物量及綜合價值量表。文章通過分析草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的意義及難點，結(jié)合草原資源自身特點，設(shè)計出草原資源資產(chǎn)負(fù)債表實物量表與價值量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，并列出草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的步驟。

【關(guān)鍵詞】 草原資源； 資產(chǎn)負(fù)債表； 編制體系

【中圖分類號】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）18-0010-05

一、引言

自黨的十八屆三中全會提出探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表以來，不少學(xué)者從自然資源的角度探索資產(chǎn)負(fù)債表所應(yīng)包含的內(nèi)容。陳艷利等（2015）將自然資源資產(chǎn)定義為所有權(quán)歸國家所有，授權(quán)各級政府管理和使用，并能夠給各權(quán)益主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的自然資源[ 1 ]。陶玉俠、謝志華（2014）指出自然資源審計的目標(biāo)是使得領(lǐng)導(dǎo)人對自然資源的保護(hù)更加盡職盡責(zé)，利用與開發(fā)更注重生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會效益的相統(tǒng)一[ 2 ]，不是僅盲目地追求經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。到目前為止，大部分學(xué)者都是從自然資源總體方面出發(fā)探索編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，但由于自然資源種類繁多，不同的自然資源其特性也截然不同，所以，自然資源資產(chǎn)負(fù)債表總表是由各種自然資源的單項資產(chǎn)負(fù)債表合并匯總得到的。作為在世界上分布最為廣范的植被類型之一，草原面積占陸地總面積的20%[ 3 ]，并且草原是我國重要的生態(tài)保護(hù)屏障，在環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起決定性作用，然而，由于受到人類經(jīng)濟(jì)活動以及自然因素的干擾，草原的生態(tài)功能發(fā)生了不同程度的退化[ 4 ]。因此，編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表不僅有助于維持草原生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，而且也能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康增長。

二、草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的含義及編制意義

（一）草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的含義

草原資源資產(chǎn)負(fù)債表是在依據(jù)資產(chǎn)賬戶核算形式的基礎(chǔ)上，對全國或者某一地區(qū)的草原資源期初、期末以及核算期間的增減變化動態(tài)的反映[ 5 ]。陳紅蕊、黃衛(wèi)果定義自然資源資產(chǎn)負(fù)債表是衡量自然資源資產(chǎn)現(xiàn)有存量和在一定時期內(nèi)的變化狀況，能夠全面反映當(dāng)期各經(jīng)濟(jì)主體對資源資產(chǎn)的擁有、利用、損耗、復(fù)原以及增加等內(nèi)容，并估算出資產(chǎn)的實物數(shù)量以及價值數(shù)量的改變情況[ 6 ]。因此，草原資源資產(chǎn)負(fù)債表即衡量草原資源的現(xiàn)有存量以及在一定時期內(nèi)所發(fā)生的變化，全面綜合地反映報告期經(jīng)濟(jì)主體對草原資源資產(chǎn)的擁有、利用、損耗以及恢復(fù)的內(nèi)容，并反映出草原資源實物量及價值量增減變動情況。根據(jù)定義可知，草原資源資產(chǎn)負(fù)債表由實物量表和價值量表兩部分組成，它與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表既有相似之處，又有區(qū)別。相似之處即草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的價值量表應(yīng)該遵循“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)（即所有者權(quán)益）”，通過“草原資源資產(chǎn)-草原資源負(fù)債=草原資源凈資產(chǎn)”這一恒等式計算草原資源凈資產(chǎn)的變動量來對領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)進(jìn)行審計[ 7 ]；區(qū)別之處是草原資源資產(chǎn)負(fù)債表由實物量表與價值量表共同組成，它不僅反映草原資源的價值變化，同時能夠反映草原資源的存量變化。

（二）編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義

自然資源可以分為生態(tài)資源和非生態(tài)資源[ 8 ]，而草原屬于生態(tài)資源的范疇，由于其具有可再生性及外部性，人們普遍認(rèn)為草原資源是無價的，可以無償使用，這就使得人們盲目追求經(jīng)濟(jì)利益而削弱草原的再生能力，導(dǎo)致草原出現(xiàn)不同程度的退化。編制草原資產(chǎn)負(fù)債表一方面可以動態(tài)地監(jiān)測草原資源實物量及價值量的變化，科學(xué)地將草原資源的生態(tài)、經(jīng)濟(jì)與社會的價值以貨幣的形式量化；另一方面根據(jù)草原資源的變化情況引導(dǎo)人類合理地去開發(fā)利用和保護(hù)草原資源，使其實現(xiàn)長期、可持續(xù)地使用。此外，通過編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表，評價領(lǐng)導(dǎo)人在任職期間內(nèi)對草原資源的保護(hù)以及損害程度，考量領(lǐng)導(dǎo)人對保護(hù)草原生態(tài)紅線履職情況，實現(xiàn)傳統(tǒng)草原資源管理理念的突破，改變草原資源無償使用現(xiàn)狀，并通過資產(chǎn)負(fù)債表的動態(tài)反映為追究損害生態(tài)環(huán)境責(zé)任提供考核依據(jù)。

（三）草原資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點

首先，草原資源資產(chǎn)負(fù)債表由實物量表和價值量表組成，其報表形式區(qū)別于傳統(tǒng)意義的資產(chǎn)負(fù)債表。編制該報表不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)，還需要草原資源管理部門的數(shù)據(jù)，報表一方面反映報告期草原資源的存量及價值量情況，另一方面反映草原資源在會計期間的變動情況。因此，草原資源資產(chǎn)負(fù)債表中所涉及的內(nèi)容既包含草原資源實物量也包含其不同功能的價值變動量等。由于草原資源類型豐富，其生長具有周期性、再生性及多效性等使得草原資源資產(chǎn)負(fù)債表反映的內(nèi)容較多，相應(yīng)的核算方法及價值的計量與核算也比較復(fù)雜。其次，草原資源的價值體現(xiàn)在生態(tài)價值、經(jīng)濟(jì)價值以及社會價值。由于草原資源類型豐富及復(fù)雜，不同類型的草原其各價值所占比重并不相同，且草原資源的用途廣泛，相應(yīng)地不同用途的草原資源價值體現(xiàn)也各不相同，因此，如何準(zhǔn)確地界定各類型與不同用途的草原資源價值構(gòu)成是編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表價值量表的重要基礎(chǔ)。再次，支撐草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的數(shù)據(jù)體系還不夠完善。目前，我們國家草原普查每五年進(jìn)行一次，因此，對于草原資源現(xiàn)有存量的變動情況只能是基于草普時期獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而在五年間草原的動態(tài)變化數(shù)據(jù)并不能逐項全部獲得，這對編制的準(zhǔn)確性、有效性以及時間上的連續(xù)性提出了新的挑戰(zhàn)。最后，草原資源生長能力受自然條件影響較大，在編制時期，由于氣候等因素很可能導(dǎo)致其價值發(fā)生重大變化，因此，編制數(shù)據(jù)的采集、處理、核算以及計量時期的選擇也是決定是否能夠準(zhǔn)確編制出草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)鍵因素。

三、草原資產(chǎn)負(fù)債表編制的內(nèi)容

編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表時其基本編制思路是：首先，優(yōu)先編制單項自然資源資產(chǎn)負(fù)債表，進(jìn)而再綜合編制；其次，在編制時，應(yīng)該選擇先編制實物量表，在此基礎(chǔ)上再編制價值量表；最后，先編制存量表，再編制流量表[ 9 ]。草原資源資產(chǎn)負(fù)債表是編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的重要報表之一，因此，草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制原則也應(yīng)遵循自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方式，在編制內(nèi)容上可以依據(jù)草原資源的自然特性作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。自然資源的物理特性導(dǎo)致部分自然資源的初步定價方法還處于萌芽階段，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，價值的核算沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此，優(yōu)先編制實物量資產(chǎn)負(fù)債表并在實物量表的基礎(chǔ)上再編制價值量表是最有效的編制方法。

（一）草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本假設(shè)

根據(jù)財務(wù)會計中對會計基本假設(shè)的定義，草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制所依據(jù)的假設(shè)前提有政府主體假設(shè)、持續(xù)發(fā)展假設(shè)、貨幣計量假設(shè)以及會計分期假設(shè)[ 10 ]。首先，草原資源的所有權(quán)是歸國家所有的，但可以依據(jù)法律由全民所有制單位使用，也可以被集體所有制單位使用[ 11 ]，因此，國家是草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制主體。其次，編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的根本目的是為了動態(tài)掌握草原資源的存量情況，實現(xiàn)草原資源的可持續(xù)利用。再次，草原資源具有生態(tài)、經(jīng)濟(jì)、社會價值，目前一部分生態(tài)價值已經(jīng)能夠采用貨幣化計量，而社會價值也可以采用條件估值法獲得。最后，對于草原資產(chǎn)來說，會計分期的劃分界限有兩種選擇即日歷年度與牧業(yè)年度，由于草原產(chǎn)草量最旺盛時期在7、8月，如果使用牧業(yè)年度會將這兩個具有代表性數(shù)據(jù)的月份推后，使得資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)具有滯后性，因此草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的會計分期應(yīng)選擇日歷年度，能夠全面的、準(zhǔn)確地反映出報告期草原資源存量及價值量的變動情況。

（二）草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的要素

與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表類似，草原資源資產(chǎn)負(fù)債表也相應(yīng)地包含資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益三要素。草原資源資產(chǎn)是指可以明確所屬主體、能夠用貨幣計量、可能在未來為權(quán)益者帶來效用的那一部分草原資源[ 12 ]。草原資源資產(chǎn)主要包含三層含義，首先是主體明確。2015年我國在已經(jīng)實施草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵機(jī)制政策的省、自治區(qū)開展草原確權(quán)試點[ 13 ]，草原權(quán)屬的確定不僅明確了草原所有權(quán)與使用權(quán)的歸屬[ 14 ]，同時也有利于草原資源的有效管理。其次是可以貨幣計量。根據(jù)馬克思價值理論，草原資源盡管是自然形成，但是人類對草原的開發(fā)和保護(hù)所投入的勞動構(gòu)成草原資源價值的實體，到目前為止，自然因素沒有被勞動涉及的領(lǐng)域幾乎不存在[ 8 ]，所以具有價值的草原資源是可以使用貨幣計量的。但是由于草原資源所包含的價值形態(tài)各不相同，各形態(tài)具有其特定的核算方法。最后是未來為所有者帶來效用。草原資源是人類賴以生存的基礎(chǔ)，不僅為人類經(jīng)濟(jì)活動提供良好的生態(tài)環(huán)境，而且草原資源具有涵養(yǎng)水源、吸收CO2與SO2以及釋放O2的生態(tài)價值，同時能夠提供牧草、藥材等直接產(chǎn)品，創(chuàng)造無限的經(jīng)濟(jì)價值。

草原資源負(fù)債是指某一主體為治理草原生態(tài)系統(tǒng)恢復(fù)到自然狀態(tài)而需要在未來支付的費用，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出[ 13 ]。草原資源負(fù)債是明確破壞主體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任及潛在的或有義務(wù)，例如草原生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，它不僅是一項政策，而且是為恢復(fù)草原所應(yīng)該付出的經(jīng)濟(jì)利益，其支付主體為納稅人[ 15 ]，即所有受益于草原的公民對草原植被的恢復(fù)及保護(hù)支付的費用。草原資源所有者權(quán)益主要由草原資源初始資本價值、保護(hù)草原資源專項基金與結(jié)轉(zhuǎn)的草原資源產(chǎn)生的利潤組成。由于草原資源是自然生長形成，初始投入資本為零或者較低，所以在草原資源資產(chǎn)負(fù)債表中不列示草原資源初始資本[ 16 ]。

（三）草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.草原資源資產(chǎn)負(fù)債表實物量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

草原資源資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)的編制原則上遵循國民資產(chǎn)負(fù)債表一般通用表式[ 17 ]，但又區(qū)別于一般通用式。草原資源資產(chǎn)負(fù)債表包含實物量表與價值量表。實物量表是對草原資源存量的核算，如表1所示。在本研究中將天然草原大致概括為兩類：禁牧場與放牧場。禁牧場主要包括那些禁止放牧、開墾以及歸入草原生態(tài)紅線的一類草原，而放牧場則指可以適當(dāng)放牧以及取得合格草原占用審批手續(xù)對其進(jìn)行開發(fā)利用的一類草原。而與天然草原相對應(yīng)的人工草地，其不僅可以削減對天然草原的耗損程度，而且人工草地建設(shè)面積的增減變動也反映出地區(qū)在草原生態(tài)保護(hù)方面的投入力度。不包含在以上兩種類型內(nèi)的草原資源則歸屬為其他類型，如改良草地、草種基地等。實物量表的核算單位為公頃或萬畝，其主要是用來記錄草原資源自然生長以及不同用途的增減變動，相應(yīng)地也設(shè)置期初面積、本期增加額、本期減少額、期末面積。期初面積反映上年度各類型草原不同功能的存量情況，本期增加額與本期減少額則反映當(dāng)年自然因素及人為因素所導(dǎo)致草原資源的增減變動。這里將所有影響草原資源的因素總括為兩方面：一個是自然因素，例如降雨量、蒸發(fā)量以及土壤狀況等導(dǎo)致草原資源的增減變動；另一個影響因素即人為因素，包括人為的保護(hù)草原資源以及人為的破壞草原資源引起草原資源數(shù)量及價值的變動，如開礦、城市建設(shè)、旅游項目開發(fā)等征占草原引起的草原面積的減少。期末余額則是指資產(chǎn)負(fù)債表報告日我國草原資源現(xiàn)有的存量。

2.草原資源資產(chǎn)負(fù)債表價值量表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

草原資源的價值量表反映草原資源價值的變動情況以及應(yīng)付的草原恢復(fù)費等，不同類型的草原價值大小是不同的，如表2所示。草原資源的資產(chǎn)即草原資源各項功能的經(jīng)濟(jì)價值以及開發(fā)草原所應(yīng)該收取的植被恢復(fù)費與資源占用費等。草原資源的負(fù)債就是為了維護(hù)草原資源可持續(xù)利用的維護(hù)款以及損害草原資源的賠償款等。應(yīng)付職工薪酬主要是支付與草原保護(hù)相關(guān)人員的工資，如草原管護(hù)員、防火員等。預(yù)收保證金主要用來核算開發(fā)利用草原、確保草原資源后續(xù)維護(hù)的保證資金。所有者權(quán)益中的盈余公積主要指從草原資源創(chuàng)造的利潤中每年按一定比例提取的一部分留存收益，用來維護(hù)草原資源可持續(xù)使用的投資建設(shè)。生態(tài)專項基金則指為保護(hù)草原資源而設(shè)立的基金。期末時，資產(chǎn)的合計應(yīng)該等于負(fù)債和所有者權(quán)益的總和。

草原資源資產(chǎn)負(fù)債表實物量是價值量表的編制基礎(chǔ)，而價值量表又能反映實物量表的真實價值。首先，由于草原資源各種價值核算方法較為復(fù)雜，沒有統(tǒng)一的計算口徑，因此，優(yōu)先編制實物量表。實物量表可以準(zhǔn)確地反映出草原不同類型、不同用途實際存量面積，而根據(jù)各類型及各用途的草原面積可以計算出其經(jīng)濟(jì)價值。像禁牧場的草原，其經(jīng)濟(jì)價值較小，生態(tài)價值較大，因此在編制價值量表時可以著重計算該種用途草原資源的生態(tài)價值。其次，草原資源實物量的變動也能夠反映其價值量的變動。如草原的征占用面積增加，那么可以直觀地得到草原資源的生態(tài)價值發(fā)生減少，相應(yīng)地其經(jīng)濟(jì)價值則在上升。最后，通過草原資源資產(chǎn)負(fù)債價值量表可以真實反映出實物量表中草原資源的實際價值。如果草原資源的面積在增加，但是由于自然、人為的因素導(dǎo)致草原資源的價值發(fā)生降低的話，那么草原資源生態(tài)環(huán)境整體還是呈現(xiàn)退化的趨勢。

四、編制草原資產(chǎn)負(fù)債表的步驟

（一）明確草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的主體

草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制是結(jié)合生態(tài)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多學(xué)科的審計過程，其編制思路既要遵循一般會計報表編制原則，還必須結(jié)合草原資源的特殊性。一般會計人員缺乏草原資源相關(guān)方面的專業(yè)知識，因此，編制主體的合理確定是草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的關(guān)鍵。

（二）明確草原資源現(xiàn)有面積，根據(jù)不同用途填列報表

編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表實物量表首先要確定期初草原面積，明確草原資源的實際存量，通過科學(xué)的手段獲得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。目前，我們國家已經(jīng)開始進(jìn)行草原確權(quán)試點，在全部草原確權(quán)工作沒有完成之前，應(yīng)該理性地結(jié)合現(xiàn)存的數(shù)據(jù)資料，重點關(guān)注變量、增量以及減少量，從易到難，循序漸進(jìn)地推進(jìn)草原資源實物量的核算過程。

（三）草原資源資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)來源的確定

編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表所依據(jù)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能僅從草原資源某一政府管理部門獲得，而應(yīng)由農(nóng)牧業(yè)局、國土局、財政局、草原監(jiān)測站等政府相關(guān)部門統(tǒng)一配合才能夠獲得更全面的草原資源存量數(shù)據(jù)。因此，合理地確定草原資源的數(shù)據(jù)來源，有針對性地收集數(shù)據(jù)，進(jìn)而編制報表，才能達(dá)到準(zhǔn)確高效的編制效果。

（四）根據(jù)實物量表編制價值量表

草原資源資產(chǎn)負(fù)債表價值量表的編制是在實物量表的編制基礎(chǔ)上，對草原資源現(xiàn)有存量的定價過程，包括草原資源的生態(tài)、經(jīng)濟(jì)及社會價值。應(yīng)針對不同的草原資源價值體現(xiàn)，采用不同的價值核算方法，將量化的草原資源進(jìn)而貨幣化，同時考慮草原資源的相關(guān)負(fù)債及所有者權(quán)益編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表價值量表。

（五）進(jìn)行報表核驗，確保數(shù)據(jù)準(zhǔn)確有效

通過對草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的核驗，檢驗編制過程中數(shù)據(jù)填列口徑是否一致、價值估算方法是否有效以及草原資源資產(chǎn)負(fù)債表是否能夠試算平衡。通過以上檢驗，確定所編制的草原資源資產(chǎn)負(fù)債表是有效、準(zhǔn)確的，能夠真實地反映出報告期草原資源的實際存量及價值量，達(dá)到編制草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的目標(biāo)。

五、小結(jié)

通過梳理草原資源資產(chǎn)負(fù)債表編制的難點及意義，結(jié)合草原資源的生長特性，設(shè)計出符合草原資源的草原資產(chǎn)負(fù)債表實物量表與價值量表。草原資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制不僅能對草原資產(chǎn)的存量情況及價值變化有較為詳細(xì)的了解及動態(tài)監(jiān)測，而且對草原資源的保護(hù)也起到積極的作用，促進(jìn)了草原資源的可持續(xù)使用。同時，也是響應(yīng)國家對領(lǐng)導(dǎo)干部實行自然資源離任審計的重要數(shù)據(jù)支持，確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 陳艷利，弓銳，趙紅云.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制：理論基礎(chǔ)、關(guān)鍵概念、框架設(shè)計[J].會計研究，2015（9）：18-26，96.

[2] 陶玉俠，謝志華.自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)問題思考[J].財會通訊，2014（34）：80-83.

[3] HUYGHE C. New utilizations for the grassland areas and the forage plants：what matters[J].Forages，2010，203：213-219.

[4] SUTTIE J M， REYNOLDS S G， BATELLO C. Grasslands of the world[M]. Rome： Food and Agriculture Organisation of the United Nations，2005：1-21.

[5] 申成勇，李琦.關(guān)于編制森林資源資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)問題的探討[J].綠色財會，2015（2）：6-9.

[6] 陳紅蕊，黃衛(wèi)果.編制自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的意義及探索[J].環(huán)境與可持續(xù)發(fā)展，2014（1）：46-48.

[7] 史丹，張金昌.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制：問題與出路[C].中國會計學(xué)會環(huán)境會計專業(yè)委員會2014學(xué)術(shù)年會論文集，2014.

[8] 蘇廣實.自然資源價值及其評估方法研究[J].學(xué)術(shù)論壇，2007（4）：77-80.

[9] 姚霖，余振國.自然資源資產(chǎn)負(fù)債表基本理論問題管窺[J].管理現(xiàn)代化，2015（2）：121-123.

[10] 胡婷婷.上海市崇明縣試編實物量自然資源資產(chǎn)負(fù)債表研究[D].華東理工大學(xué)，2015.

[11] 聶磊.國家草原所有權(quán)的實現(xiàn)研究[D].內(nèi)蒙古大學(xué)，2013.

[12] 蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考[J].審計研究，2014（5）：3-9.

[13] 農(nóng)業(yè)部關(guān)于開展草原確權(quán)承包登記試點的通知[A].中華人民共和國農(nóng)業(yè)部公報，2015.

[14] 劉樂樂，李占婷.加快明確草原權(quán)屬[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（8）：280-281.

[15] 鞏芳，王芳，長青，等.內(nèi)蒙古草原生態(tài)補(bǔ)償意愿的實證研究[J].經(jīng)濟(jì)地理，2011（1）：144-148.

[16] 頡茂華，干勝道，吳倩.草原資產(chǎn)核算探究[J].中國草地學(xué)報，2012（5）：1-4.

[17] 劉西友.自然資源資產(chǎn)負(fù)債核算的意義與框架[J].現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2015（2）：14-16.