林江

【摘 要】 2015年底出臺(tái)的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》開啟了新一輪的稅收征管體制改革。對于自貿(mào)區(qū)而言，靠政策優(yōu)惠的單一路徑來促進(jìn)發(fā)展似乎已經(jīng)沒有出路，因此如何依靠政府自上而下的自我革命，大幅提升政府治理能力，努力提高政府服務(wù)水平，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是自貿(mào)區(qū)建設(shè)成功與否的關(guān)鍵，稅收征管體制在其中應(yīng)發(fā)揮重要作用。具有制度創(chuàng)新先行先試優(yōu)勢的廣東自貿(mào)區(qū)，勇做改革創(chuàng)新的“排頭兵”，其中南沙片區(qū)在深化國稅、地稅征管體制改革方面探索出了一系列的創(chuàng)新舉措，取得了一定的成效，完善了稅收征管體制，也值得其他地區(qū)借鑒推廣。

【關(guān)鍵詞】 自貿(mào)區(qū)； 稅收征管； 體制改革； 國稅、地稅合作

【中圖分類號】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）17-0002-05

一、引言

稅收征管是指稅務(wù)機(jī)關(guān)將納稅人應(yīng)納稅額及時(shí)、足額入庫的一種有效組織稅收收入的行政活動(dòng)，這種活動(dòng)按照國家法律，以及統(tǒng)一的程序和標(biāo)準(zhǔn)組織、執(zhí)行，是稅收法律法規(guī)和相關(guān)政策貫徹落實(shí)到納稅人的具體過程和重要手段。

改革開放以來，我國稅收征管體制得到了系統(tǒng)的發(fā)展?，F(xiàn)行國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管體制始于1994年的分稅制財(cái)政管理體制改革。隨后，國稅、地稅稅務(wù)機(jī)構(gòu)將稅收征管與現(xiàn)代科技進(jìn)行融合，開展稅源專業(yè)化管理試點(diǎn)等工作，探索降低稅收流失率和征納成本，不斷地提高稅法遵從度和納稅人滿意度。但是，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，納稅主體的迅速增長，對稅收征管模式和征管效率也提出了新的要求。黨的十八屆三中全會(huì)通過的《關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》提出要完善國稅、地稅征管體制，進(jìn)一步深化稅收征管改革。2015年10月13日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第17次會(huì)議審議通過了《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（以下簡稱《方案》）。2015年12月24日，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《方案》并向社會(huì)公布。為更好地指導(dǎo)稅務(wù)局合作工作，2016年1月1日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布實(shí)施《國家稅務(wù)局 地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范（2.0版）》（以下簡稱《合作規(guī)范2.0版》。

這次深化國稅、地稅征管體制改革既具有重要現(xiàn)實(shí)意義，又有重大歷史意義，它適應(yīng)了我國社會(huì)發(fā)展、稅源狀況、現(xiàn)代科技潮流和完善現(xiàn)行稅收征管方式的迫切需要，是我國稅收改革發(fā)展歷史進(jìn)程中的一件大事。實(shí)施這項(xiàng)改革既是順應(yīng)納稅人期盼的民心工程，又是服務(wù)國家治理現(xiàn)代化的基本建設(shè)，更是推進(jìn)稅收事業(yè)科學(xué)發(fā)展的重大舉措。

自貿(mào)區(qū)制度創(chuàng)新的核心就是政府治理能力現(xiàn)代化[1]。廣東自貿(mào)區(qū)的首要任務(wù)就是創(chuàng)新探索實(shí)現(xiàn)政府職能轉(zhuǎn)變，政府職能轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵要靠制度創(chuàng)新，其中稅收征管體制改革無疑是推動(dòng)廣東自貿(mào)區(qū)貿(mào)易和投資便利化且與國際投資貿(mào)易規(guī)則體系相銜接的重要一環(huán)。如果說，過去的35年廣東是通過要素驅(qū)動(dòng)來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速增長的話，下一個(gè)35年應(yīng)該是通過制度創(chuàng)新來引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長，而廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)正是上述制度創(chuàng)新的龍頭和重要示范區(qū)。表面上看，廣東自貿(mào)區(qū)應(yīng)該是在全國范圍內(nèi)最有條件實(shí)現(xiàn)體制機(jī)制創(chuàng)新的區(qū)域，這不僅因?yàn)閺V東擁有創(chuàng)新所需要的人才、載體和環(huán)境，而且還因?yàn)樽再Q(mào)區(qū)的先行先試政策允許廣東可以通過試錯(cuò)的方法來啃改革的“硬骨頭”，更難得的是，從政府官員、企業(yè)家、學(xué)者到普通市民都對自貿(mào)區(qū)的各種制度試驗(yàn)充滿期待[2]。

在管理制度創(chuàng)新方面，稅收征管制度的創(chuàng)新是政府制度創(chuàng)新的一個(gè)重要方面。廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)牢牢把握獲批國家新區(qū)和自貿(mào)區(qū)的歷史機(jī)遇，發(fā)揮自貿(mào)區(qū)先行先試的優(yōu)勢，以《方案》和《合作規(guī)范2.0版》為行動(dòng)指南，率先按下深化征管體制改革的快進(jìn)鍵，將深化稅收征管體制改革作為創(chuàng)新自貿(mào)區(qū)管理服務(wù)的頭號工程，力爭建設(shè)成全國“國稅、地稅合作示范區(qū)”，目前已經(jīng)取得了一定的成效。

二、廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)稅收征管體制改革創(chuàng)新實(shí)踐

廣東自貿(mào)區(qū)的建立使南沙享受了更先一步的開放和改革優(yōu)勢。南沙自貿(mào)片區(qū)的發(fā)展對政府來說是一次提升自身治理水平的良機(jī)，創(chuàng)新服務(wù)自貿(mào)區(qū)建設(shè)是稅務(wù)部門的職責(zé)。國務(wù)院也明確規(guī)定，自貿(mào)區(qū)稅制應(yīng)以培育功能為導(dǎo)向，探索與自貿(mào)區(qū)相配套的促進(jìn)貿(mào)易和投資的稅收政策。在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的情況下，為了主動(dòng)適應(yīng)稅收新常態(tài)、新形勢，全力支持和服務(wù)南沙自貿(mào)片區(qū)建設(shè)，廣東省自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)稅務(wù)部門按照國家深化稅收征管改革的思路，積極探索，并取得了一定的成效。

（一）強(qiáng)化稅源專業(yè)化管理，逐步增強(qiáng)稅源管控能力

稅收管理專業(yè)化是稅收管理活動(dòng)規(guī)律的外在表現(xiàn)形式，而稅源管理是稅收征管工作的核心[3]。廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)在如下方面對稅源專業(yè)化管理進(jìn)行了探索和創(chuàng)新。一是推進(jìn)落實(shí)稅收征管規(guī)范的全面落地，夯實(shí)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)專業(yè)化、規(guī)范化管理。二是及時(shí)調(diào)整崗位設(shè)置，高效組織稅務(wù)人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員專業(yè)化能力。三是健全稅源動(dòng)態(tài)預(yù)測機(jī)制，深入基層、主動(dòng)走訪政府部門和企業(yè)，及時(shí)了解重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)項(xiàng)目落戶及發(fā)展情況，加強(qiáng)國稅、地稅等多部門合作，運(yùn)用現(xiàn)代科技和大數(shù)據(jù)加強(qiáng)稅源分析，及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握稅收運(yùn)行動(dòng)態(tài)，對重大項(xiàng)目實(shí)行“一對一”全程服務(wù)。四是完善重點(diǎn)稅源監(jiān)控管理機(jī)制，全面深化稅源風(fēng)險(xiǎn)管理，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)統(tǒng)籌管理，按行業(yè)開展稅源監(jiān)控，構(gòu)建自貿(mào)區(qū)征稽風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)防體系，打造專業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對團(tuán)隊(duì)，及時(shí)主動(dòng)發(fā)送稅務(wù)提醒，減少納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）強(qiáng)化稅收服務(wù)意識，主動(dòng)創(chuàng)新服務(wù)自貿(mào)片區(qū)發(fā)展

一是與其他部門協(xié)作專門成立工作領(lǐng)導(dǎo)小組服務(wù)南沙自貿(mào)片區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，跟蹤服務(wù)片區(qū)內(nèi)重大投資項(xiàng)目，從審批、交流、辦稅、政策四個(gè)方面實(shí)現(xiàn)直通服務(wù)模式，并且將深化國稅、地稅合作作為創(chuàng)新服務(wù)自貿(mào)區(qū)的頭號工程。二是建立“對話機(jī)制”，開展體驗(yàn)、座談會(huì)、千戶納稅人專項(xiàng)調(diào)查活動(dòng)，開通廣州南沙國稅和南沙地稅微信公眾號，廣聽納稅人服務(wù)訴求。三是積極探索符合自貿(mào)區(qū)基本法律法規(guī)體系的且與自貿(mào)區(qū)發(fā)展需求相配套的稅收優(yōu)惠政策，加大優(yōu)惠政策宣傳落實(shí)力度，積極主動(dòng)推送各項(xiàng)稅收政策。四是緊跟南沙自貿(mào)片區(qū)發(fā)展步伐，量身打造“電子稅務(wù)局”，建立以電子辦稅為主的多元化辦稅服務(wù)渠道，積極落實(shí)開展“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃，國庫業(yè)務(wù)、出口退（免）稅、發(fā)票管理等多項(xiàng)工作實(shí)現(xiàn)無紙化、電子化和全流程網(wǎng)上辦理，提升“南沙速度”“特區(qū)速度”，全省率先實(shí)現(xiàn)稅控發(fā)票“網(wǎng)上申領(lǐng)、郵遞送達(dá)”，取得多個(gè)全省和全國第一的創(chuàng)新性工作成果，為企業(yè)縮短了辦事時(shí)間，甚至幫助企業(yè)提高了資金周轉(zhuǎn)率和利用率。

（三）先行先試拓寬合作領(lǐng)域，深入推進(jìn)國稅、地稅合作

作為首批“廣東省國稅、地稅合作縣級示范區(qū)”，南沙專門建立聯(lián)席會(huì)議制度，成立國稅、地稅合作項(xiàng)目小組，構(gòu)建“項(xiàng)目制”以及“領(lǐng)導(dǎo)牽頭、聯(lián)合辦理、合力推進(jìn)”的聯(lián)動(dòng)落實(shí)機(jī)制，多項(xiàng)合作走在廣州市、廣東省甚至全國前列。一是聯(lián)合辦稅。國稅、地稅聯(lián)合開展稅務(wù)登記、全面實(shí)現(xiàn)多證合一，實(shí)施“一口受理、聯(lián)合辦稅”，“一照一碼”改革已經(jīng)拓展至工商、質(zhì)監(jiān)、國稅等12個(gè)部門，已實(shí)現(xiàn)多部門“十二證三章”聯(lián)辦，在全國遙遙領(lǐng)先，極大地改善了國內(nèi)外企業(yè)投資環(huán)境。截至2016年3月，已經(jīng)建成2個(gè)24小時(shí)聯(lián)合自助辦稅服務(wù)廳，并有5大項(xiàng)68小項(xiàng)國稅、地稅業(yè)務(wù)率先實(shí)現(xiàn)“一窗聯(lián)辦”，惠及上千戶次納稅人。二是聯(lián)合評估。國稅、地稅組建國稅、地稅聯(lián)合評估攻堅(jiān)組，共同選定行業(yè)和稅種，聯(lián)合開展專項(xiàng)評估，對同時(shí)存在風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的業(yè)戶共同開展納稅評估，采取多種措施排查風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)“三方共防”，2015年國稅、地稅共聯(lián)合評估稅款過千萬元。三是聯(lián)合宣傳。門戶網(wǎng)站互設(shè)一鍵鏈接，微信公眾號互設(shè)友情鏈接，聯(lián)合利用地鐵專列、志愿驛站等多種形式進(jìn)行稅收公益宣傳，突破傳統(tǒng)稅收宣傳模式，為納稅人提供一站式稅收宣傳輔導(dǎo)服務(wù)。四是信息共享。依托“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大數(shù)據(jù)”，共建信息互通機(jī)制，定期交換個(gè)體工商戶聯(lián)合商定相關(guān)數(shù)據(jù)、納稅人登記信息、納稅人申報(bào)繳納稅款情況、納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)信息、國稅和地稅稅收統(tǒng)計(jì)分析資料、稅收遵從協(xié)議等相關(guān)信息，主動(dòng)推進(jìn)信息融合，有效降低因信息不對稱或傳遞不及時(shí)而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）簡化涉稅行政審批，實(shí)現(xiàn)便民優(yōu)質(zhì)高效辦稅

一是率先創(chuàng)新推行“先辦理、后監(jiān)管”稅收管理服務(wù)新模式，不斷精簡事前審批事項(xiàng)，稅（費(fèi)）業(yè)務(wù)中即辦事項(xiàng)占比高達(dá)90%以上，處于全國領(lǐng)先水平，限時(shí)辦結(jié)事項(xiàng)耗時(shí)也大大縮短。二是實(shí)施簡并征期，對小規(guī)模納稅人的增值稅由“按月申報(bào)”改為“按季申報(bào)”，便利納稅人。三是在全國率先推出“自主有稅申報(bào)”創(chuàng)新舉措，南沙推行“自主有稅申報(bào)”，對現(xiàn)行稅種認(rèn)定方式進(jìn)行改革，強(qiáng)調(diào)納稅人申報(bào)稅款的自主性，突破了現(xiàn)行制度規(guī)定，適應(yīng)了自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)條件下制度創(chuàng)新的需要，不僅有效減輕了納稅人負(fù)擔(dān)和辦稅成本，提高了納稅人自主納稅意識和納稅遵從度，同時(shí)也減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，還減輕了大量“僵尸數(shù)據(jù)”“垃圾數(shù)據(jù)”對系統(tǒng)運(yùn)行的消耗，實(shí)現(xiàn)了征納“雙減負(fù)”。四是強(qiáng)化稅收政策專題輔導(dǎo)和跟蹤服務(wù)，將現(xiàn)行有效地方稅收優(yōu)惠政策匯編成冊，并為納稅人提供主動(dòng)推送和個(gè)性化訂閱服務(wù)。這些重要的改革使得辦稅服務(wù)更加“便利化”，不僅符合國務(wù)院對我國政府行政管理體制改革中所要求的“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)”的原則，也符合現(xiàn)代稅收管理理念，更呼應(yīng)了廣東自貿(mào)區(qū)自身發(fā)展的形勢要求，適應(yīng)了商事制度改革和自貿(mào)區(qū)投資集聚效應(yīng)新常態(tài)，進(jìn)一步優(yōu)化了南沙自貿(mào)片區(qū)市場化、國際化、法制化的營商環(huán)境。

（五）依托“互聯(lián)網(wǎng)+”，緊扣時(shí)代主題創(chuàng)新稅收服務(wù)

南沙自貿(mào)片區(qū)不斷創(chuàng)新，將“互聯(lián)網(wǎng)+”的理念運(yùn)用到稅收服務(wù)中。一是打造全流程“電子稅務(wù)局”，全面對接南沙納稅人需求，積極探索推進(jìn)全業(yè)務(wù)電子化辦稅服務(wù)，細(xì)化推出以電子稅務(wù)局為核心的“辦稅e攬子創(chuàng)新服務(wù)22條”，加快推進(jìn)自貿(mào)區(qū)打造接軌國際、高效便捷的稅收服務(wù)管理。二是全力打造智慧自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)“互聯(lián)網(wǎng)+自貿(mào)稅易通”，在全力落實(shí)國家稅務(wù)總局“辦稅一網(wǎng)通10+10”的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步出臺(tái)了“自貿(mào)稅易通”12項(xiàng)創(chuàng)新稅收服務(wù)措施，為區(qū)內(nèi)三個(gè)片區(qū)的企業(yè)提供接軌國際、便捷高效的稅收管理服務(wù)。三是提供“互聯(lián)網(wǎng)+電子發(fā)票”的“開票易”電子發(fā)票服務(wù)，將優(yōu)化發(fā)票管理作為提升服務(wù)能力的重要突破口，其公共服務(wù)行業(yè)正在步入“零成本、無紙化”的發(fā)票管理新時(shí)代，實(shí)現(xiàn)了發(fā)票管理與服務(wù)的有機(jī)結(jié)合。四是提供“互聯(lián)網(wǎng)+稅融通”服務(wù)，南沙自貿(mào)片區(qū)已全面推行納稅信用等級電子證書，對于誠信納稅的企業(yè)、獲評A級的納稅企業(yè)不僅可以享受簡化辦稅流程、壓縮審批內(nèi)容和辦結(jié)時(shí)限等便利，還可以通過“稅融通”項(xiàng)目向多家銀行申請無抵押貸款，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了中小企業(yè)納稅信用的可“兌現(xiàn)”，使納稅企業(yè)真切地感受到了“誠信納稅帶來的回報(bào)”。

（六）加大風(fēng)險(xiǎn)管理，創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管控

在簡化行政審批、優(yōu)化辦稅流程的基礎(chǔ)上，南沙自貿(mào)片區(qū)加強(qiáng)了事中事后監(jiān)管。一是通過多種渠道（建設(shè)“自貿(mào)區(qū)”版納稅人學(xué)堂和網(wǎng)站、微博、微信等）向納稅人提供宣傳、咨詢服務(wù)，引導(dǎo)納稅人依法申報(bào)相關(guān)稅費(fèi)，滿足納稅人個(gè)性化稅收宣傳新需求。二是按照“放管結(jié)合、風(fēng)險(xiǎn)可控”的原則，建立了包括咨詢糾錯(cuò)、智能糾錯(cuò)和數(shù)據(jù)糾錯(cuò)“三位一體”的糾錯(cuò)機(jī)制，有效地防范納稅人不報(bào)、錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等問題和監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。三是應(yīng)用“大數(shù)據(jù)”風(fēng)險(xiǎn)管理方式，按照“后監(jiān)管”工作規(guī)程，推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+信息共享”行動(dòng)，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析、開票申報(bào)數(shù)據(jù)比對、國稅和地稅信息交換以及其他第三方數(shù)據(jù)利用等多種方式，挖掘納稅人辦稅風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，通過主動(dòng)推送服務(wù)，讓納稅人及時(shí)自我糾正，最大限度地幫助納稅人避免不報(bào)、錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)等行為的發(fā)生，增強(qiáng)了納稅人稅法遵從度，也提高了稅務(wù)部門風(fēng)險(xiǎn)管控的能力。

三、廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)稅收征管體制改革對其他地區(qū)的啟示

在新一輪的稅收征管環(huán)境下，南沙自貿(mào)片區(qū)致力于構(gòu)建與國際新規(guī)則體系相適應(yīng)的南沙自貿(mào)片區(qū)市場化、國際化、法制化的營商環(huán)境，按照現(xiàn)代化稅收管理理念，瞄準(zhǔn)國際一流水平，突破現(xiàn)行規(guī)定，創(chuàng)新稅收征管模式，明確征納雙方的權(quán)利和義務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，真正還責(zé)還權(quán)于納稅人，最大限度地為納稅人辦稅提供便利，使市場在資源配置中起決定性作用和更好地發(fā)揮政府作用，從而激發(fā)了市場和社會(huì)活力。這對其他地區(qū)稅收征管體制改革有如下的啟示。

第一，在稅收征收管理互動(dòng)機(jī)制方面，南沙自貿(mào)片區(qū)的做法具有借鑒意義。其加強(qiáng)國稅、地稅合作的同時(shí)，也加強(qiáng)與工商管理部門等多部門的合作，通過多方合作形成征管合力，不但增強(qiáng)了稅源的管控能力，也在納稅評估、稅收分析和稅務(wù)稽查、風(fēng)險(xiǎn)管控等環(huán)節(jié)建立了互動(dòng)機(jī)制，依托大數(shù)據(jù)，深化信息分析利用，不斷推進(jìn)稅收管理信息化建設(shè)，提高了稅收征管的效率和質(zhì)量。

第二，在深化國稅、地稅合作方面，南沙自貿(mào)片區(qū)進(jìn)行了深入的全方位的探索，對其他地區(qū)也很有借鑒意義。其以問題導(dǎo)向?yàn)閲?、地稅合作的出發(fā)點(diǎn)，以需求導(dǎo)向?yàn)閲?、地稅合作的落腳點(diǎn)，以效益導(dǎo)向?yàn)閲?、地稅合作的著力點(diǎn)，在具體做法上，首先打破體制限制，成立聯(lián)合工作辦公室；其次改變運(yùn)作模式，打造“項(xiàng)目制”落實(shí)機(jī)制；最后突破規(guī)定動(dòng)作，形成“44+N”①合作新模式，不斷提升納稅人獲得感。

第三，在納稅服務(wù)和稅收征管有機(jī)結(jié)合方面，南沙自貿(mào)片區(qū)的做法也具有借鑒意義。南沙自貿(mào)片區(qū)堅(jiān)持納稅需求為導(dǎo)向，依托“互聯(lián)網(wǎng)+”，創(chuàng)新服務(wù)方式，優(yōu)化服務(wù)手段，充分發(fā)揮納稅服務(wù)對引導(dǎo)納稅人依法誠信納稅的積極作用。南沙自貿(mào)片區(qū)針對不同類型的納稅人，尤其是在全國率先推出的“自主有稅申報(bào)”制度，有針對性地改進(jìn)了稅收服務(wù)，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了征納“雙減負(fù)”。

四、廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)稅收征管體制改革深化的進(jìn)一步思考

在整個(gè)珠三角地區(qū)轉(zhuǎn)型升級的背景下，廣州扮演的是中國企業(yè)“走出去和請進(jìn)來”的“試驗(yàn)田”角色，而廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)正是廣州的國際國內(nèi)先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行對接實(shí)驗(yàn)的“試管”。南沙自貿(mào)片區(qū)如何扮演好這個(gè)“試管”角色，如何做到不負(fù)眾望，在新一輪的區(qū)域競爭中實(shí)現(xiàn)高水平崛起呢？全球化背景下，稅收制度和營商環(huán)境已經(jīng)超越人才和技術(shù)，成為區(qū)域投資環(huán)境和國際競爭力的重要體現(xiàn)。廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)推出的稅收征管體制改革創(chuàng)新措施和營商環(huán)境的改善，已在很大程度上增強(qiáng)了南沙自貿(mào)片區(qū)的吸引力，但是，仍存在一定的提升空間。

（一）設(shè)立專門管理和制定自貿(mào)區(qū)稅收政策的機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)稅收管理權(quán)

廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)目前正在研究設(shè)立明珠灣區(qū)開發(fā)建設(shè)管理局和產(chǎn)業(yè)園區(qū)開發(fā)建設(shè)管理局，這不是傳統(tǒng)意義上的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是全新的法定機(jī)構(gòu)，此舉正是通過立法來保障南沙自貿(mào)片區(qū)管理制度的創(chuàng)新，體現(xiàn)了南沙自貿(mào)片區(qū)的體制機(jī)制創(chuàng)新，不僅有助于南沙的發(fā)展建設(shè)，也有助于整個(gè)廣州的體制、機(jī)制創(chuàng)新。

雖然，從自貿(mào)區(qū)稅收政策來看，應(yīng)該說主要是對現(xiàn)有稅收政策的移植[4]，但鑒于南沙自貿(mào)片區(qū)至今尚未形成一套完整的稅收政策體系，稅收法律法規(guī)和其他相關(guān)稅收政策文件還有待修訂完善，為了適應(yīng)建立國際高水平投資和貿(mào)易服務(wù)體系的需要，也應(yīng)該設(shè)立專門管理和制定自貿(mào)區(qū)稅收政策的機(jī)構(gòu)統(tǒng)一實(shí)施管理。通過自貿(mào)區(qū)的專設(shè)機(jī)構(gòu)，優(yōu)化管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收管理制度創(chuàng)新。一是梳理自貿(mào)區(qū)現(xiàn)有稅收政策，統(tǒng)一政策制定權(quán)限，規(guī)范稅收政策制定過程，構(gòu)建統(tǒng)一的政策發(fā)布平臺(tái)，營造透明的政策環(huán)境；二是可以按期測評已實(shí)行的稅收政策，確定該項(xiàng)政策是否對自貿(mào)區(qū)的發(fā)展起到了積極的作用，清理過期、不合規(guī)定、無甚效果的稅收政策；三是在測評現(xiàn)有稅收政策過程中設(shè)計(jì)相關(guān)稅種的稅收征管以確保稅收政策充分落實(shí)；四是及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)向上反饋?zhàn)再Q(mào)區(qū)稅收活動(dòng)，并客觀準(zhǔn)確地處理這些問題。

（二）借鑒香港稅務(wù)局服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，加快服務(wù)型政府建設(shè)

單純的稅收優(yōu)惠型政府已不可取，廣東自貿(mào)區(qū)南沙片區(qū)應(yīng)該加快建設(shè)稅收服務(wù)型政府。政府面對企業(yè)和公民兩種對象，應(yīng)該以“顧客需求為導(dǎo)向”，提高服務(wù)意識，重塑政府與社會(huì)的關(guān)系。對企業(yè)，營造良好的營商環(huán)境，掃清企業(yè)發(fā)展障礙，給予便捷優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)和政策支持。對公民，便捷辦事效率，改善生活環(huán)境，提高公眾滿意度。

香港稅務(wù)局的稅務(wù)服務(wù)水平極高，對納稅人的服務(wù)承諾有二十多項(xiàng)，標(biāo)準(zhǔn)明確具體。《納稅人約章》中清楚列出納稅人應(yīng)盡納稅義務(wù)的同時(shí)也清楚地列出了納稅人所應(yīng)享受的權(quán)利，如有權(quán)獲得禮貌對待及按承諾標(biāo)準(zhǔn)提供的服務(wù)、享有清晰直接的投訴上訴渠道等。與納稅有關(guān)的所有環(huán)節(jié)的相關(guān)信息，都公開透明、獲取便利，表格簡單明了、易懂易填，甚至在稅務(wù)局發(fā)出的稅單上，都會(huì)列明哪種繳稅方式對你更有利，服務(wù)非常人性化。納稅人交稅也有多種渠道，郵寄支票、網(wǎng)上、電話、銀行ATM機(jī)交款等方式都可以。萬一納稅人有不滿，投訴渠道也是相當(dāng)?shù)臅惩?，甚至可以直達(dá)稅務(wù)局局長。

全球經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展進(jìn)一步深化了稅收合作的趨勢[5]。廣東自貿(mào)區(qū)的使命之一就是建設(shè)成為粵、港、澳深度合作的示范區(qū)，且在廣東自貿(mào)區(qū)三個(gè)片區(qū)中，南沙片區(qū)擁有面積最廣，是唯一可以劃出可觀的土地面積與香港共同開發(fā)的片區(qū)，再結(jié)合南沙自貿(mào)片區(qū)的功能定位——香港企業(yè)在廣東的落腳點(diǎn)之一，如果兩地能夠加強(qiáng)合作，提供一套切實(shí)可行的合作開發(fā)方案，對于兩地發(fā)展來說，必然實(shí)現(xiàn)雙贏。在建設(shè)服務(wù)型政府這方面，香港的很多經(jīng)驗(yàn)和做法都值得南沙自貿(mào)片區(qū)借鑒，南沙自貿(mào)片區(qū)可以此合作為突破口，探索與香港政府的合作，最終吸引香港人才和企業(yè)進(jìn)駐南沙自貿(mào)片區(qū)。

（三）發(fā)揮自貿(mào)區(qū)先行先試優(yōu)勢，創(chuàng)新個(gè)人所得稅改革

與大陸征收模式不同，香港稅制中對于納稅人取得的各項(xiàng)收入，既可以按照分類所得納稅，也可以按照綜合所得納稅，香港的個(gè)稅征管模式也值得南沙自貿(mào)片區(qū)借鑒。對于已婚夫婦，薪俸稅還可以選擇是否合并計(jì)算稅款。選擇權(quán)在納稅人手中，由其決定采用何種稅款計(jì)算方式，以便減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。對于香港政府而言，一方面，香港的稅率、基本免稅額、扣除項(xiàng)等并非一成不變，這些稅收政策會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)狀況變化，經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)，財(cái)政盈余多，政府就會(huì)適當(dāng)?shù)貙捗舛愂眨€富于民。另一方面，維持低稅率政策，不僅可以吸引眾多跨國公司在港注冊，還可以吸引更多優(yōu)秀人才的加入，在與其他地區(qū)展開更有力競爭的同時(shí)，擴(kuò)大了納稅人基數(shù)，進(jìn)而增加稅收收入，這就形成了良性循環(huán)。

個(gè)人所得稅改革最理想的做法是我國無需再用個(gè)稅起征點(diǎn)的做法為納稅人減稅，而是逐步推行以家庭為單位申報(bào)個(gè)稅。但是在現(xiàn)行代扣代繳的個(gè)稅征管方式?jīng)]有重大轉(zhuǎn)變之前，南沙自貿(mào)片區(qū)可以充分發(fā)揮自貿(mào)區(qū)先行先試的優(yōu)勢，結(jié)合香港個(gè)稅征管經(jīng)驗(yàn)，做好以下兩方面的事情，為全國其他地區(qū)個(gè)稅改革提供經(jīng)驗(yàn)。一是把目前個(gè)稅的七級累進(jìn)制進(jìn)一步調(diào)整為五級累進(jìn)制，讓個(gè)稅邊際稅率的級次再擴(kuò)大一些，這樣也可以實(shí)現(xiàn)工薪階層減少個(gè)稅繳納的效果；二是在合并十一類應(yīng)納稅收入的前提下盡快實(shí)行以家庭為代表申報(bào)個(gè)稅，即使代扣代繳不變，也可以讓納稅人向其工作單位申報(bào)家庭情況，稅務(wù)局給予相應(yīng)的家庭免稅額。初始階段，起征點(diǎn)的做法也繼續(xù)保留，但是隨著個(gè)稅改革的深入進(jìn)行，家庭免稅額體系不斷完善，國家就可以考慮讓個(gè)稅起征點(diǎn)的做法逐步淡出。此舉的關(guān)鍵是稅務(wù)局首先要相信納稅人所申報(bào)的家庭情況，然后再采取稅務(wù)稽查的方式核實(shí)，如果納稅人有欺騙稅務(wù)局的行為，那就要依法接受懲罰。