廖春燕+唐文珊

【摘要】財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布財稅[2016]36號文，規(guī)定我國自今年5月1日起全面實行營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“全面營改增”），徹底打破了之前營業(yè)稅與增值稅雙稅并行的稅制格局。本文探討了全面營改增背景下，商品流通企業(yè)稅率、應稅范圍以及各環(huán)節(jié)稅額的變化。

【關(guān)鍵詞】全面營改增 商品流通企業(yè) 稅收

一、引言

我國營改增經(jīng)歷了三個階段：2012年1月1日上海作為首個試點城市正式啟動營業(yè)稅改征增值稅。自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和6個部分現(xiàn)代服務業(yè)試點在全國范圍內(nèi)展開。2016年3月4日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文，明確從 2016年5月1日起，實行全面營改增，將房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)、金融服務業(yè)和生活服務業(yè)等行業(yè)納入營改增體系，結(jié)束了營業(yè)稅與增值稅并行的時代，開啟了增值稅一枝獨秀的局面。

增值稅具有涉及范圍廣、價外稅、進項稅抵扣等特點。全面實行營改增后，各種企業(yè)都受到了不同程度的影響，對于經(jīng)濟發(fā)展、百姓生活都造成了一定的變化。本文詳細分析了全面營改增對商品流通企業(yè)稅收帶來的影響。

商品流通企業(yè)，即實現(xiàn)商品流通的企業(yè)。商品從最初的生產(chǎn)制造到最終的消費領域，其間經(jīng)歷了多個環(huán)節(jié)，比如購買、銷售、調(diào)撥、運輸。商品流通企業(yè)并不接觸或少量接觸生產(chǎn)環(huán)節(jié)，主要是從事后續(xù)業(yè)務，將商品從生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)移到消費領域，實現(xiàn)商品流轉(zhuǎn)。

二、影響

（一）應稅范圍的變化

全面營改增意味著所有行業(yè)都要繳納增值稅。準則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

全面營改增前后，稅率沒有變化，仍然有三檔：一般稅率17%，低稅率（13%，11%，6%）以及法定征收率3%。

從上表可以看出，與全面營改增以前相比，主要是金融服務、生活服務、建筑服務、不動產(chǎn)租賃、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)這六個方面由以前的營業(yè)稅改征增值稅。

（二）各環(huán)節(jié)稅額的變化

全面營改增擴大了增值稅應稅范圍，相應的其可抵扣進項稅額也發(fā)生了變化，將可抵扣進項稅額的環(huán)節(jié)打通，擴大了可抵扣進項稅額的范圍。

對于商品流通企業(yè)而言，其購進和銷售是完成商品流通的關(guān)鍵業(yè)務，調(diào)撥、儲存、運輸?shù)然顒佣际菄@商品購銷展開。

商品流通企業(yè)購買環(huán)節(jié)，購買企業(yè)主要業(yè)務產(chǎn)品用于銷售，一般增值稅納稅人都會提供增值稅專用發(fā)票，此時商品流通企業(yè)的增值稅進項稅額可以抵扣。

商品流通企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)中，在未實行“全面營改增”政策前，存在重復征稅的情況，如根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，委托代銷和受托代銷行為均應“視同銷售”征收增值稅。而據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，受托方“代銷手續(xù)費”收入還應繳納5%的營業(yè)稅。而在商品流通企業(yè)的零售業(yè)中，代銷通常有視同買斷和收取手續(xù)費兩種情況。在視同銷售的情況下，受托方對于代銷商品的增值部分既繳納增值稅，又繳納營業(yè)稅，實際上是對同一筆收入重復納稅。

全面營改增將銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)納入增值稅應稅范圍。購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程時，目前采用簡易計稅方法。對于2016年5月1日取得的按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程，滿足條件的可以在2年內(nèi)按標準進行抵扣。值得注意的是，非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務以及非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而在全面營改增以前，不動產(chǎn)銷售企業(yè)按照征收5%營業(yè)稅處理，因此那時購買不動產(chǎn)不能取得增值稅進項稅額，全面營改增之后，商品流通企業(yè)可以按照上述規(guī)定抵扣購進不動產(chǎn)的進項稅，從而可以減少當前的應納增值稅額。

（三）混合銷售行為和混業(yè)經(jīng)營的改變

全面營改增之前，混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售或以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主并兼營非應稅勞務的單位和個體工商戶繳納增值稅，其他單位和個人繳納營業(yè)稅。全面營改增后，混合銷售是指一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務）的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。比如：從事銷售機器的企業(yè)負責將機器運往客戶指定地點進行安裝，應按銷售貨物繳納營業(yè)稅。歌舞廳提供服務同時內(nèi)部又銷售點心飲料應按生活服務業(yè)繳納增值稅。

關(guān)于混業(yè)經(jīng)營，全面營改增以前規(guī)定業(yè)務分別核算，未分別核算的稅務機關(guān)核定?，F(xiàn)在規(guī)定納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

三、對策

全面營改增，我們需要調(diào)整心態(tài)，調(diào)整視角。全面營改增涉及的行業(yè)范圍廣泛，但我們要知道決定是否征收增值稅是由所提供的服務的性質(zhì)，而非服務提供方所從事的行業(yè)的屬性。所以，各類企業(yè)涉及的服務可能有多種，即使是商品流通企業(yè)也可能會從事金融服務。

全面營改增前后，金融、生活、建筑等應稅服務大部分由3%～5%改為6%或11%，稅率的增加也帶動了企業(yè)負擔的增加。如果可能的話，企業(yè)可以將部分相關(guān)服務進行外包，盡可能降低稅負。

商品流通企業(yè)由于是服務行業(yè)，人力成本占多數(shù)，企業(yè)可以調(diào)整成本結(jié)構(gòu)，盡量降低人工費用，增加固定資產(chǎn)的投入，降低企業(yè)總成本。

全面營改增使全國稅負總體減少，而非各行各業(yè)的稅負呈現(xiàn)一致性下降趨勢。企業(yè)需要重點解讀稅收政策，合理規(guī)劃與調(diào)整，努力降低企業(yè)整體稅負。

參考文獻

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