宋玉

【摘要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅法改革的重大發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)能夠利于企業(yè)降低實(shí)際納稅數(shù)額、減輕納稅負(fù)擔(dān)，促進(jìn)稅法稅制科學(xué)化與規(guī)范化。而在營(yíng)改增施行期間，也必然存在著一些短期問(wèn)題，這些問(wèn)題及影響的產(chǎn)生是客觀的，我們需要做的就是在客觀條件之下積極發(fā)揮工作的主觀能動(dòng)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)營(yíng)改增的適應(yīng)，進(jìn)而享受到營(yíng)改增為我們帶來(lái)的實(shí)際好處。本文以城市商業(yè)銀行為例，談?wù)劆I(yíng)改增對(duì)城市商業(yè)銀行的影響及在財(cái)務(wù)管理方面可以采取的應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 城市商業(yè)銀行 財(cái)務(wù)管理

一、前言

營(yíng)業(yè)稅改增值稅是我國(guó)稅法改革工作的一大發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境、與國(guó)際稅制接軌的舉措，同時(shí)也十分有利于國(guó)內(nèi)各行各業(yè)的實(shí)際發(fā)展。營(yíng)改增能夠有效消除兩稅制環(huán)境下的納稅重復(fù)以及稅費(fèi)過(guò)高問(wèn)題，能夠幫助機(jī)構(gòu)與企業(yè)更好的降低實(shí)際納稅數(shù)額，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。而商業(yè)銀行也面臨著營(yíng)改增的考驗(yàn)，期間必然也會(huì)因?yàn)榉N種原因而產(chǎn)生一些不良影響，但只要我們相信營(yíng)改增的遠(yuǎn)期有利性并在工作上積極發(fā)揮主觀能動(dòng)性，就必然能夠快速適應(yīng)營(yíng)改增，為城市商業(yè)銀行的進(jìn)一步發(fā)展與綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提升貢獻(xiàn)力量。

二、營(yíng)改增對(duì)城市商業(yè)銀行的影響分析

（一）營(yíng)改增帶來(lái)的不利影響

自5月1日起開始實(shí)施的營(yíng)改增規(guī)定，金融業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來(lái)營(yíng)業(yè)稅5%有所提升，但計(jì)稅方式也從營(yíng)業(yè)收入全額征稅為差額征稅。根據(jù)營(yíng)改增稅收政策，對(duì)新舊實(shí)施政策的分析對(duì)比，綜合測(cè)算，預(yù)計(jì)營(yíng)改增后整體稅負(fù)水平上升，利潤(rùn)也將下降。對(duì)銀行業(yè)，營(yíng)改增后整體稅負(fù)將上升。營(yíng)改增為企業(yè)及機(jī)構(gòu)帶來(lái)減稅效果主要是依靠增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，而商業(yè)銀行在運(yùn)行過(guò)程中基本沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，在各種收入及納稅范疇里也沒(méi)有能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的操作項(xiàng)目。因此，單純從營(yíng)改增的推行來(lái)說(shuō)，不少商業(yè)銀行出現(xiàn)了稅負(fù)增加的情況。此外，為了適應(yīng)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅制改革，眾多商業(yè)銀行也進(jìn)行了一系列的其他操作。如配置增值稅發(fā)票開票專用設(shè)備，整合增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)與現(xiàn)有系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的兼容與銜接。同時(shí)對(duì)于工作人員也進(jìn)行了許多針對(duì)營(yíng)改增的專門培訓(xùn)與學(xué)習(xí)組織工作，這些工作都給銀行帶來(lái)了一定的成本增加。

（二）營(yíng)改增帶來(lái)的有利影響

營(yíng)改增雖然在納稅數(shù)額以及稅率上對(duì)某些城市商業(yè)銀行的直接納稅數(shù)額造成了實(shí)際稅額增加的不利影響，但是卻也通過(guò)營(yíng)業(yè)稅改增值稅統(tǒng)一了國(guó)內(nèi)銀行稅率，讓城市商業(yè)銀行在納稅上直接與國(guó)際進(jìn)行接軌，并使其享受到作為服務(wù)類商品可享受的出口退稅政策優(yōu)惠，從而大大提升國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在服務(wù)出口等方面的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，幫助城市商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)發(fā)展升級(jí)、服務(wù)拓展并進(jìn)一步走入國(guó)際金融市場(chǎng)。而且隨著商業(yè)銀行被納入營(yíng)改增范疇，商業(yè)銀行也不再屬于不能開具增值稅專用發(fā)票的行業(yè)，從而徹底擺脫試行期間增值稅抵扣斷裂而帶來(lái)的增值稅負(fù)稅最終承擔(dān)者的地位，這都為城市商業(yè)銀行拓寬業(yè)務(wù)范圍、優(yōu)化行業(yè)資源以及提升銀行綜合活力與競(jìng)爭(zhēng)力帶來(lái)極大幫助。

三、營(yíng)改增背景下城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理對(duì)策研究

前文我們對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)城市商業(yè)銀行所帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析，其影響有利有弊，但縱觀整個(gè)營(yíng)改增，從遠(yuǎn)期來(lái)看，商業(yè)銀行推行營(yíng)改增必然能夠?qū)︺y行的自身發(fā)展及業(yè)務(wù)拓展帶來(lái)極大好處。而我們需要做的就是積極尋找管理新方法來(lái)更好的適應(yīng)營(yíng)改增并從中找到有利條件。

（一）加強(qiáng)人員教育培訓(xùn)

員工教育培訓(xùn)是城市商業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理適應(yīng)因該增的第一步，也是最重要的一步。因?yàn)槿魏喂芾砉ぷ骷熬唧w操作都離不開具體的人，只有大力提升人員隊(duì)伍素質(zhì)才能夠有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增，才能夠?qū)⒏黜?xiàng)財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行到位。

在人員教育培訓(xùn)上，應(yīng)該分為幾個(gè)部分。首先要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)的教育培訓(xùn)工作力度。城市商業(yè)銀行適用營(yíng)業(yè)稅多年，財(cái)會(huì)人員對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅、籌劃及財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)于增值稅相對(duì)陌生，所以要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員對(duì)增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的熟悉程度，了解增值稅的計(jì)算方法、納稅籌劃要點(diǎn)。專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)不僅要提倡財(cái)會(huì)人員的主動(dòng)學(xué)習(xí)，同時(shí)也需要將其轉(zhuǎn)化為制度，通過(guò)組織學(xué)習(xí)、集體通關(guān)、集中考核的方式加快人員的適應(yīng)與掌握。此外，還要學(xué)習(xí)納稅籌劃等財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)的法律法規(guī)專門知識(shí)，避免管理過(guò)程中的違法違規(guī)問(wèn)題發(fā)生，增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的自覺(jué)性與自律性。在積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增的基本理論知識(shí)的同時(shí)也要積極借鑒和參考別人的成功管理經(jīng)驗(yàn)，以豐富我們財(cái)會(huì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)。其次，要加強(qiáng)營(yíng)改增基本內(nèi)容與城市商業(yè)銀行自身特點(diǎn)的對(duì)比融合，確保財(cái)務(wù)管理的改革能有具有明確的方向性與針對(duì)性，為各項(xiàng)管理措施的改進(jìn)與實(shí)施打好基礎(chǔ)。

（二）積極而科學(xué)的籌稅

城市商業(yè)銀行雖然在增值稅及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)惠上所享不多，但也不是完全沒(méi)有籌稅與合理避稅的空間，所以對(duì)于這部分內(nèi)容，我們更要積極開展相關(guān)工作，盡可能的增強(qiáng)籌稅效率。首先，是要加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用及管理，避免因?yàn)槭褂眉肮芾韱?wèn)題而讓合理籌稅演變?yōu)橥刀惵┒?，給銀行工作帶來(lái)消極影響。其次，銀行還要對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商及合作伙伴進(jìn)行深入對(duì)比分析，建立合作伙伴數(shù)據(jù)檔案，加大合作商及潛在合作伙伴的資質(zhì)審核及增值稅專用發(fā)票開具資格的審核工作力度。在這里需要注意的是，增值稅專用發(fā)票雖然能夠?qū)崿F(xiàn)減稅與抵扣，但也必須重視其他方面的管理成本與支出是否增加，否則一方面獲取了更多增值稅發(fā)票進(jìn)行了稅費(fèi)抵扣，另一方面卻是以犧牲成本和產(chǎn)品質(zhì)量為代價(jià)，這對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)就得不償失了。

（三）積極利用優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)抵扣

商業(yè)銀行試行營(yíng)業(yè)稅改增值稅雖然稅率從5%上升為6%，但是本次試行中卻將銀行固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)資產(chǎn)化為可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目，銀行可利用這一優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)合理避稅，同時(shí)也可積極調(diào)整同業(yè)往來(lái)利息以達(dá)到增加免稅額的目的。

（四）建立完善相關(guān)制度和流程

營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅涉及籌稅問(wèn)題，同時(shí)對(duì)于銀行的業(yè)務(wù)運(yùn)作及流程都產(chǎn)生了直接影響。為了能夠盡快適應(yīng)營(yíng)改增，確保銀行業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)積極開展，我們應(yīng)該對(duì)相關(guān)制度與流程進(jìn)行確立與完善。首先，要完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)憑證、票據(jù)的管理及使用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案的管理，推行電子檔與紙質(zhì)檔案雙渠道管理模式，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。同時(shí)還要堅(jiān)決施行崗位分工與崗位相互監(jiān)督，避免違規(guī)違法行為發(fā)生。其次，要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的改進(jìn)與升級(jí)，積極推行財(cái)務(wù)管理軟件的定制化，確保銀行各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作都能夠通過(guò)信息化手段完成，避免認(rèn)為或者非人為因素造成的管理疏漏與管理事故。

（五）積極進(jìn)行業(yè)務(wù)調(diào)整

前文我們已經(jīng)提到營(yíng)改增對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，直接納稅數(shù)額出現(xiàn)了不減反增的問(wèn)題，為了有效應(yīng)對(duì)這一問(wèn)題，我們應(yīng)該在業(yè)務(wù)方面做出適當(dāng)調(diào)整以抵消納稅數(shù)額出現(xiàn)的增加。首先，可以在確保銀行基本利益不受影響的前提下適當(dāng)讓利客戶，從而吸引更多客戶和擴(kuò)大業(yè)務(wù)辦理數(shù)量，減少納稅給銀行帶來(lái)的直接經(jīng)濟(jì)影響。其次，銀行可以通過(guò)適當(dāng)調(diào)高業(yè)務(wù)價(jià)格的方式來(lái)抵消增加的納稅數(shù)額。但這需要聯(lián)合社會(huì)媒體，對(duì)公眾進(jìn)行積極的宣傳和引導(dǎo)，以爭(zhēng)取客戶的認(rèn)同，同時(shí)銀行也應(yīng)該推出更多人性化服務(wù)項(xiàng)目，為客戶提供更多便利與優(yōu)惠，減少漲價(jià)給銀行帶來(lái)的負(fù)面影響，維持銀行的良好社會(huì)形象。

（六）加強(qiáng)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督

健全銀行的內(nèi)部控制對(duì)于應(yīng)對(duì)營(yíng)改增來(lái)說(shuō)非常重要，在內(nèi)部控制方面，要建立自己的內(nèi)部審計(jì)管理小組，小組成員不僅要包括銀行內(nèi)部財(cái)會(huì)人員，同時(shí)也要邀請(qǐng)專門的審計(jì)專家參與管理，加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)在營(yíng)改增方面的科學(xué)性與針對(duì)性。其次，要建立以應(yīng)對(duì)營(yíng)改增為核心的財(cái)務(wù)管理考核體系，加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督與審計(jì)核查，避免工作失誤及其他問(wèn)題發(fā)生，增強(qiáng)銀行工作人員在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增以及執(zhí)行財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度時(shí)的自覺(jué)性與主動(dòng)性。再次，要專門針對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用及管理推行問(wèn)責(zé)制度，對(duì)于某些特殊項(xiàng)目更需要推行終身問(wèn)責(zé)，以確保增值稅專用發(fā)票的正確規(guī)范使用、杜絕違法犯罪。在外部監(jiān)督方面，要正視外部監(jiān)督的力量，要勇于接受客戶及群眾的監(jiān)督，要開辟更多信息收集與反饋渠道，這樣不僅能夠幫助銀行在營(yíng)改增推行過(guò)程中的積極適應(yīng)與自律，同時(shí)也能夠擴(kuò)大銀行的社會(huì)影響力，為銀行的業(yè)務(wù)調(diào)整、價(jià)格調(diào)整贏得更多支持與理解。

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