陳文韜

摘要：“營改增”是從我國經(jīng)濟發(fā)展的整體入手，對企業(yè)征收的增值稅和營業(yè)稅進行協(xié)調改革，金融行業(yè)實施“營改增”使企業(yè)內(nèi)部靈活運轉經(jīng)濟成本比重增大，企業(yè)稅收成本比重降低。本文從政策在金融保險行業(yè)實施中遇到的問題入手進行分析，對金融保險行業(yè)未來的路徑選擇進行簡單分析。

關鍵詞：金融保險；“營改增”；面臨困難；路徑選擇

隨著我國社會經(jīng)濟整體發(fā)展逐漸趨于平穩(wěn)狀態(tài)，我國經(jīng)濟管理制度實施逐步改革，稅收是國家對企業(yè)發(fā)展實施宏觀調控的重要手段，為了推進我國社會經(jīng)濟轉型發(fā)展與社會經(jīng)濟制度之間相適應，實施“營改增”稅收改革制度。我國社會主義經(jīng)濟處于初級階段，政策實施中需要逐步對存在的問題進行調整，為我國金融投資行業(yè)的發(fā)展尋求新途徑。

一、“營改增”概述

“營改增”是指對企業(yè)稅收構成進行重新劃分，將營業(yè)稅收費標準降低，提高禽業(yè)增值稅比重，將傳統(tǒng)的兩種稅款項目合成一種增值稅。從外部上來看，這種繳納繳納方式增值稅比重增加，但營業(yè)稅比重下降，企業(yè)整體稅收在企業(yè)總體進行支出構成中的比重也降低，使企業(yè)經(jīng)濟利益收益比重增加；其次，“營改增”的征稅方式明確了企業(yè)稅收的標準，避免企業(yè)重復征稅，是進一步協(xié)調企業(yè)金融收益與國家稅收的有效途徑。金融保險業(yè)實施“營改增”可以調節(jié)金融保險中投資人經(jīng)濟利益也企業(yè)經(jīng)濟收益之間的矛盾性，推進我國金融行業(yè)的進一步發(fā)展。

二、金融保險業(yè)“營改增”面臨的困難

（一）金融保險行業(yè)增值稅不明確

近年來，隨我國金融保險行業(yè)逐步發(fā)展，成為國家金融資金的主要來源，金融保險行業(yè)中實施“營改增”面臨的問題，第一，金融保險行業(yè)增值稅不明確。保險行業(yè)種類眾多，風險性各不相同。各項金融保險收益問題與保險業(yè)中金融投資比重，投資風險之間存在著聯(lián)系，傳統(tǒng)金融行業(yè)進行金融管理營業(yè)稅繳納是按照企業(yè)營業(yè)稅繳納一部分[1]，金融保險投資金繳納一部分進行金融保險增值稅計算，但國家實施“營改增”后，保險行業(yè)進行風險投資管理的增值稅全部歸結到由企業(yè)繳納全部增值稅，改革前期，保險企業(yè)僅需繳納部分營業(yè)稅即可，不需要繳納增值稅，改革之后，企業(yè)不僅需要繳納原來承擔部分的營業(yè)稅，同時也承擔了保險風險投資中增值稅的一部分，大大增加了金融保險企業(yè)稅收投資比重，使金融保險企業(yè)運行的經(jīng)濟困難，使保險行業(yè)的金融運行出現(xiàn)停滯不前的現(xiàn)象。

（二）企業(yè)進項抵稅不明確

保險行業(yè)進行投資進行投資管理，金融保險投資管理中金融風險投資比重會隨著投資結構的變化而變化，企業(yè)應用部分靈活資金進行金融保險投資，同時也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中資金兌換的一種手段，傳統(tǒng)的企業(yè)金融進項抵稅可以直接應用企業(yè)投資的金融保險作為一種交易手段進行稅款抵制[2]，企業(yè)資金應用的靈活程度進行一步提高。實施“營改增”后，企業(yè)無法直接運用金融保險資金進行進項稅抵值，必須向國家繳納靈活性的資金，這種轉變使企業(yè)進行的金融保險投資變成了固定資金，同時金融保險資金流動性降低，也會使金融保險的利潤率降低，使投資企業(yè)的金融保險管理陷入了更大的金融投資危機中，導致投資企業(yè)金甌讓管理壓力過大，企業(yè)為了降低經(jīng)濟損失，會減少對金融保險的投資比重，從而使我國金融保險行業(yè)處于弱勢地位，這種聯(lián)動的“蝴蝶效應”長期持續(xù)會對我國未來整體經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生影響。

（三）金融兌換標準模糊

隨著社會經(jīng)濟全球化程度進一步加深，世界各國經(jīng)濟之間的交易聯(lián)系密切加深，我國作為世界上最大的發(fā)展中國家，應當緊緊抓住全球經(jīng)濟發(fā)展整體趨勢，加強社會經(jīng)濟貿(mào)易，促進我國經(jīng)濟快速發(fā)展。我國實施營改增政策前，跨國企業(yè)稅收繳納，一部分需要按照國內(nèi)企業(yè)營業(yè)稅和企業(yè)經(jīng)凈收益增值稅比進行繳納；另一部分，按照國際企業(yè)金融稅收標準繳納營業(yè)稅，實施“營改增”政策后，跨國企業(yè)將國內(nèi)營業(yè)稅繳納比重降低，但增值稅表中提高，企業(yè)進行金融保險投資時，外幣的兌換比重也隨著金融保險中投資比重上下浮動，造成我國金融保險投資行業(yè)中金融兌換模糊，造成部分跨國企業(yè)無法正常開展金融交易[3]，甚至部分企業(yè)為了避免交易麻煩，直接將原有的金融保險投資全部轉換成其他形式，使我國金融保險業(yè)管理投資穩(wěn)定性降低，金融保險投資風險性提高。

（四）國家金融保險業(yè)監(jiān)管制度協(xié)調性低

我國處于社會主義初級階段，社會經(jīng)濟發(fā)展速率與管理制度之間存在著較大的差距，國家提出金融保險業(yè)“營改增”稅收政策，但在進行金融保險監(jiān)管中依舊存在較大一部分監(jiān)管措施應用傳統(tǒng)的金融監(jiān)管措施，企業(yè)進行金融保險稅收比重進行稅務運算時按照“營改增”政策實施后的比重進行核算，部分金融保險管理監(jiān)督部門對企業(yè)征收稅款時，依舊堅持傳統(tǒng)金融保險企業(yè)不同種類，同步稅率的征稅方式進行征稅，導致金融保險業(yè)中部分低成本買進的稅收比重遠遠高出購買成本，使金融保險業(yè)的稅收比重幅度大面積提高，“營改增”政策不僅沒有實現(xiàn)金融保險業(yè)稅收比重降低，反而使稅收比重增加。

（五）企業(yè)內(nèi)部財務預算標準性低

金融保險業(yè)投資時我國企業(yè)金融運作的主要途徑，傳統(tǒng)的金融保險投資可以作為企業(yè)發(fā)展中進稅項企業(yè)征稅的重要組成部分，企業(yè)為了降低稅收在活動資金中所占的比重，應用金融保險投資收益作為企業(yè)稅收的一部分，但實施“營改增”政策后，國家對企業(yè)征收稅項目中增值稅比重增加，營業(yè)稅比重降低，同時對企業(yè)金融保險投資控制程度提高，從而制約了企業(yè)稅收的構成，企業(yè)不得不增大靈活資金作為稅收的預算，企業(yè)內(nèi)部財務核算靈活性降低。此外，增值稅的征收是對企業(yè)純利潤收益的稅收比重，而企業(yè)對整體利潤收益的把握產(chǎn)品、市場因素等多方面因素的制約[4]，增大了企業(yè)金融保險投資的風險比重，導致企業(yè)內(nèi)部財務原酸標準性較低。

三、金融保險業(yè)“營改增”的路徑選擇

（一）增值稅管理多元化

金融保險業(yè)“營改增”的路徑選擇。第一，增值稅管理多元化。為了保障金融行業(yè)能夠順利實現(xiàn)稅收制度“營改增”形式轉型，對金融保險行業(yè)進行增值稅稅收管理多元化發(fā)展。一方面，針對金融保險管理中的直接服務部分[5]，直接增收企業(yè)增值稅，例如：金融保險賬戶進行金融交易時，直接將個人增值稅部分進行稅收收取，將收取的金融資金作為金融保險行業(yè)金融資金的重要組成部分，直接降低企業(yè)增值稅承擔比重；另一方面，對金融保險中間接交易業(yè)務進行間接性增值稅管理，例如：金融保險企業(yè)按照賬戶的銀行卡操作金融交易金額，直接扣除個人金融投資保險業(yè)務中的增值稅比重，也能夠減小金融保險業(yè)的金融“增值稅”實際繳納比重，降低金融保險運行企業(yè)的稅收壓力。

（二）企業(yè)進項抵稅管理階梯性劃分

第二，金融保險業(yè)在傳統(tǒng)稅收繳納中作為企業(yè)稅收投資中的重要組成部分，但實施營改增政策后，金融保險投資作為企業(yè)稅收資金的比重性降低，導致企業(yè)在金融保險投資中的比重降低，為了進一步緩解我國金融保險企業(yè)的稅收管理效率，調節(jié)金融保險業(yè)在“營改增”企業(yè)中的投資比重，實施企業(yè)金融保險業(yè)資金比重在進項抵稅管理中實施階梯性劃分，例如：企業(yè)內(nèi)部中交通運輸中“加油費”、“過橋費”[6]，建筑施工中“材料購買費”、“建筑設備投資”等費用能夠按照項目的性質進行不同層次的金融保險進行抵稅，企業(yè)可以依據(jù)不同類型的抵稅比重機型稅收“增值稅”低值，金融保險行業(yè)各項業(yè)務的投資服務比重提高，使金融保險行業(yè)的投資的社會效益型增強，為金融保險業(yè)實施“營改增”稅收制度的緩沖期延長，金融保險業(yè)的整體制度適應調節(jié)能力增強。

（三）國際金融管理規(guī)范化

第三，金融保險業(yè)實施“營改增”后，對金融貨幣兌換管理政策逐步實現(xiàn)規(guī)范化管理，積極鼓勵大型跨國企業(yè)充分應用金融保險業(yè)的金融投資進行資金運轉，并結合我國部分跨國交易低稅率的政策推進跨國企業(yè)實施國際金融稅收制度管理，例如：金融保險業(yè)經(jīng)營企業(yè)合理應用投資者跨國企業(yè)特征，將低稅率與金融保險階梯型性進項稅款抵值進行同步應用[7]，進一步增強了金融保險行業(yè)在國際貨幣交易交易稅收中的作用，從而推進整體經(jīng)濟能夠實現(xiàn)大范圍金融保險業(yè)的轉型發(fā)展，充分發(fā)揮“營改增”稅收政策的國家經(jīng)濟發(fā)展中的經(jīng)濟調節(jié)作用。

（四）協(xié)調國家金融保險管理制度

第四，協(xié)調國家金融保險管理制度，國家實施“營改增”稅收政策后，國家經(jīng)濟管理制度體系逐步完善，企業(yè)管理水平也逐步實現(xiàn)轉型發(fā)展，對金融企業(yè)管理應當實施金融保險業(yè)務服務業(yè)與國家政策同步更新，金融保險管理業(yè)務的金融服務管理水平實現(xiàn)多元化管理發(fā)展。例如：制定明確的金融保險業(yè)稅收服務管理制度，明確稅收管理標準，實現(xiàn)金融保險稅收服務管理制度與管理水平協(xié)調同步發(fā)展，緩解金融管理與地方金融管理之間的矛盾，調節(jié)金融保險行業(yè)的壓力，也增強地方金融管理制度執(zhí)行的靈活性，促進我國經(jīng)濟進一步發(fā)展。

（五）企業(yè)金融保險復合型管理

第五，企業(yè)金融保險實施符合型管理。金融保險業(yè)為了適應國家“營改增”經(jīng)濟稅收管理模式的發(fā)展，從金融保險業(yè)企業(yè)自身發(fā)展入手，實現(xiàn)復合型管理。一方面，金融保險業(yè)加強服務模式，引導金融保險企業(yè)發(fā)展模式與國家金融稅收管理制度之間協(xié)調發(fā)展；另一方面，金融保險企業(yè)注重對復合型人才儲備[8]，充分做好進金融保險企業(yè)內(nèi)部協(xié)調分配，實現(xiàn)金融保險行業(yè)順利轉型發(fā)展。

四、金融保險業(yè)“營改增”路徑選擇注重的原則

金融保險業(yè)“營改增”中存在問題是我國實施經(jīng)濟改革發(fā)展的“瓶頸期”，為了科學的解決金融保險業(yè)“營改增”中存在的問題，路徑選擇過程中注重堅持理論與實踐相統(tǒng)一的原則和適度性原則，避免企業(yè)稅收改革中存在急功近利的現(xiàn)象，引導金融保險業(yè)“營改增”稅收改革循序漸進。

五、金融保險行業(yè)實施“營改增”的意義

金融保險業(yè)實施“營改增”能夠實現(xiàn)金融保險經(jīng)濟投資渠道和形式科學化轉型發(fā)展，實現(xiàn)金融保險業(yè)經(jīng)濟運行更加靈活、平穩(wěn)，本文從我國社會社會經(jīng)濟發(fā)展的整體發(fā)展趨勢入手，及時發(fā)現(xiàn)問題，并尋求合理的選擇途徑，從而引導金融保險行業(yè)經(jīng)濟管理模式實現(xiàn)轉型，為我國經(jīng)濟長遠發(fā)展打下堅實基礎。

六、結論

金融保險行業(yè)是我國第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的重要經(jīng)濟來源，我國實施“營改增”稅收政策后，對金融保險行業(yè)的轉型發(fā)展造成一定的運行困惑，本文從我國金融保險行業(yè)實施“營改增”后面臨的困惑入手，分析未來發(fā)揮發(fā)展路徑，推進“營改增”政策的順利實施，促進我國社會經(jīng)濟水平的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：安徽財經(jīng)大學）

參考文獻：

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